第3章權(quán)益資本

1、2008-1-14.1第三章.2主要內(nèi)容主要內(nèi)容權(quán)益資本概述權(quán)益資本概述1實(shí)收資本實(shí)收資本23資本公積資本公積留存收益留存收益4.3一、權(quán)益資本概述一、權(quán)益資本概述（一）所有者權(quán)益的定義及性質(zhì)u所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益不具有優(yōu)先權(quán) 所有者權(quán)益不具有固定性 所有者權(quán)益所產(chǎn)生的義務(wù)不具有法定償還性 所有者權(quán)益不具有時(shí)間性.4一、權(quán)益資本概述一、權(quán)益資本概述（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式所有者權(quán)益所有者權(quán)益構(gòu)成構(gòu)成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)主權(quán)益合伙企業(yè) 合伙人權(quán)益按合伙人設(shè)賬戶有限責(zé)任公司所有者權(quán)益實(shí)收資本、資本公積、盈

2、余公積和未分配利潤(rùn)股份有限公司股東權(quán)益股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn).5一、權(quán)益資本概述一、權(quán)益資本概述（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量u易于確認(rèn)u計(jì)量從屬于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量u凈資產(chǎn)保全概念 貨幣資本保全觀點(diǎn)（以名義貨幣作為計(jì)量單位） 一般購(gòu)買力資本保全觀點(diǎn)（以貨幣一般購(gòu)買力計(jì)量） 實(shí)物資本保全觀點(diǎn)（以一定實(shí)物數(shù)量或特定物價(jià)指數(shù)折算的貨幣來(lái)計(jì)量）.二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本（一）實(shí)收資本的定義及性質(zhì)u國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金注冊(cè)資本向工商局登記的資本總額，是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。投入資本所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際投入的資產(chǎn)。實(shí)收資本（股本）企業(yè)實(shí)際

3、收到的投資者投入的資本， 即企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn) 。.二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本（二）初建企業(yè)時(shí)實(shí)收資本（或股本）的會(huì)計(jì)處理u國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本 所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬。u有限責(zé)任公司的投入資本 投資者人數(shù)：150 按公司章程規(guī)定出資方式、出資額和出資時(shí)間 初建時(shí)： 增資擴(kuò)股時(shí)： 轉(zhuǎn)讓出資.二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本例：某有限責(zé)任公司由甲乙二位股東各出資200萬(wàn)元而設(shè)立，經(jīng)三年經(jīng)營(yíng)后，有丙投資者有意參加該企業(yè)。為獲得1/3與原有投資者相同的投資比例，丙愿意出資300萬(wàn)元。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實(shí)收資本甲 2 000 000

4、 乙 2 000 000 借：銀行存款 3 000 000 貸：實(shí)收資本丙 2 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 000 000.9二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本（二）初建企業(yè)時(shí)實(shí)收資本（或股本）的會(huì)計(jì)處理1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。（1）接受存貨投資 例：甲 興業(yè)公司 注冊(cè)資本3000萬(wàn)甲占10% 專用發(fā)票：價(jià)500萬(wàn)，稅85萬(wàn) 以原材料投資，確認(rèn)500萬(wàn) .二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本例： 甲 乙 原價(jià) 56萬(wàn) 折舊 16.62萬(wàn) 注冊(cè)資本10

5、0萬(wàn) 接受乙投資，占30% 設(shè)備公允價(jià)值為42.38萬(wàn)借：固定資產(chǎn) 42.38萬(wàn) 貸：實(shí)收資本乙 30萬(wàn) 資本公積資本溢價(jià) 12.38萬(wàn) （3）接受無(wú)形資產(chǎn)投資借：原材料 500萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85萬(wàn) 貸：實(shí)收資本 （300010%） 300萬(wàn) 資本公積資本溢價(jià) 285萬(wàn) （2）接受固定資產(chǎn)投資.二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本（二）初建企業(yè)時(shí)實(shí)收資本（或股本）的會(huì)計(jì)處理u股份有限公司的投入資本 設(shè)立方式：發(fā)起式和募集式 發(fā)行方式：面值發(fā)行、折價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行 發(fā)行費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)與傭金等，記入資本公積股本溢價(jià)例：某股份有限公司委托A證券公司代理發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元

6、，按每股1.5元的價(jià)格發(fā)行，公司與委托單位約定，按發(fā)行收入2收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，股款已存入銀行。借：銀行存款 149 700 貸：股本 100 000 資本公積股本溢價(jià) 49 700.二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本（三）實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理1、實(shí)收資本（或股本）增加的其他途徑 資本公積與盈余公積轉(zhuǎn)增 股份有限公司發(fā)放股票股利 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)例：甲股份有限公司總股本為1 000 000 000股，經(jīng)批準(zhǔn)，決議按股票面額的20發(fā)放股票股利。 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 200 000 000 貸：股本 200 000

7、 000.二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本（三）實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理2、實(shí)收資本（或股本）的減少（資本過(guò)?；驕p虧）u一般企業(yè)： 借：實(shí)收資本 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等u股份有限公司：回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存股 （實(shí)際支付金額） 貸：銀行存款等注銷時(shí)：借：股本（股票面值注銷股數(shù)） 資本公積股本溢價(jià)（借差1：發(fā)行時(shí)原記入部分） 盈余公積（借差2） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（借差3） 貸：庫(kù)存股（實(shí)際支付金額）借：股本貸：庫(kù)存股 資本公積 股本溢價(jià)（貸差）.三、資本公積三、資本公積（一）資本公積概述u資本公積包括 企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損

8、失u賬戶設(shè)置：資本公積 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 其他資本公積.三、資本公積三、資本公積（二）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的會(huì)計(jì)處理1、資本溢價(jià)u企業(yè)創(chuàng)立時(shí)： 借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本u企業(yè)重組時(shí)： 借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)2、股本溢價(jià) 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積股本溢價(jià).三、資本公積三、資本公積（三）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 金融資產(chǎn)的重分類（四）資本公積的使用u轉(zhuǎn)增資本： 借：資本公積 貸：實(shí)收資本或股本u減資時(shí).四、留存收益四、留存收益 本年利潤(rùn)所得

9、稅收入 支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配數(shù)盈余公積應(yīng)付股利利潤(rùn)分配累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)留存收益形成圖示留存收益形成圖示利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未彌補(bǔ)虧損未彌補(bǔ)虧損未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn).四、留存收益四、留存收益利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公積盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付股東利潤(rùn)應(yīng)付股東利潤(rùn)20萬(wàn)萬(wàn)20萬(wàn)萬(wàn)46.1萬(wàn)萬(wàn)46.1萬(wàn)萬(wàn)16.1萬(wàn)萬(wàn)提取盈余公積提取盈余公積10萬(wàn)萬(wàn)10萬(wàn)萬(wàn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)留存收益為多少留存收益為多少?本年利潤(rùn)本年利潤(rùn).四、留存收益四、留存收益（一）盈余公積（一）盈余公積1、盈余公積的形成 法定盈余公積（10%、50%、25%） 任意盈余公積例：例： 某企業(yè)本年末形成凈利潤(rùn)（不補(bǔ)虧）2

10、000 000元，提取法定盈余公積10%，任意盈余公積5%。借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200 000 提取任意盈余公積 100 000 貸：盈余公積提取法定盈余公積 200 000 提取任意盈余公積 100 000.四、留存收益四、留存收益（一）盈余公積（一）盈余公積2、盈余公積的使用 彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)例：（彌補(bǔ)虧損）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為1 000 000元。假定不考慮其他因素，A股份有限公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：盈余公積1 000 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧1 000 000.四、留存收益四、留存收益（一）盈余公積（一）盈余公積2、盈余公積的使用例：W股份有限公司2008年12月31日普通股股本為20 000 000股，每股面值1元，盈余公積30 000 000元。2009年2月10日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2008年度以盈余公積分派現(xiàn)金股利的利潤(rùn)分配方案，以2008年12月31日為登記日，按每股0.3元發(fā)放現(xiàn)金股利。W股份有限公司共需要分派6 000 000元現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素，W股