LEE 第2章 增值稅會計

1、第第2 2章章 增值稅會計增值稅會計講授人：李小琴講授人：李小琴TELTEL：1533626532515336265325E-MAILE-MAIL：gin_gin_第第2 2章章 增值稅會計增值稅會計 2022-3-7李小琴李小琴2 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1. 1.了解增值稅的含義、特點及類型了解增值稅的含義、特點及類型; ; 2. 2.理解增值稅法規(guī)的基本內(nèi)容理解增值稅法規(guī)的基本內(nèi)容; ; 3. 3.掌握增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額以及應(yīng)納稅掌握增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額以及應(yīng)納稅額的計算程序及方法額的計算程序及方法; ; 4. 4.掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的會掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅

2、人增值稅的會計核算，重點掌握一般納稅人增值稅進(jìn)項稅額計核算，重點掌握一般納稅人增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出、銷項稅額及結(jié)轉(zhuǎn)上繳的會計核算。及其轉(zhuǎn)出、銷項稅額及結(jié)轉(zhuǎn)上繳的會計核算。第第2 2章章 增值稅會計增值稅會計2022-3-7李小琴李小琴3 2.1 2.1 增值稅概述增值稅概述 2.2 2.2 增值稅的確認(rèn)、計量與申報增值稅的確認(rèn)、計量與申報 2.3 2.3 增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理 2.4 2.4 增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理 2.5 2.5 出口貨物免退增值稅的會計處理出口貨物免退增值稅的會計處理 2.6 2.6 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的

3、會計處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理2.1 2.1 增值稅概述增值稅概述2022-3-7李小琴李小琴4 2.1.1 2.1.1 增值稅的概念及類型增值稅的概念及類型 2.1.2 2.1.2 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.1.3 2.1.3 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍 2.1.4 2.1.4 增值稅的稅率、征收率增值稅的稅率、征收率 2.1.5 2.1.5 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 2.1.6 2.1.6 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策2022-3-7李小琴李小琴52.1.1 2.1.1 增值稅的概念及類型增值稅的概念及類型 1.1.概念概念增值稅增值稅(value-added t

4、ax)(value-added tax)是對在是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位的單位和個人，就其取得的貨物銷售額、和個人，就其取得的貨物銷售額、貨物進(jìn)口金額、應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)貨物進(jìn)口金額、應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的銷售額計算稅款，并實行稅款的銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。法規(guī)法規(guī)增值稅增值稅是對商品是對商品生產(chǎn)、流通、勞生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的新增價值或商的新增價值或商品的附加值征收品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。計稅原理計稅原理營改增營改增：在我國在我國境內(nèi)境

5、內(nèi)提供提供交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，簡服務(wù)的單位和個人，簡稱稱“提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)”。2022-3-7李小琴李小琴6 例題例題 ：假設(shè)有生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、批發(fā)商、零售商，：假設(shè)有生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、批發(fā)商、零售商，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%，若有下面四個環(huán)節(jié)：，若有下面四個環(huán)節(jié)：(1)(1)生產(chǎn)商到經(jīng)銷商：銷售生產(chǎn)商到經(jīng)銷商：銷售100100單位，單價單位，單價8080元；元；(2)(2)經(jīng)銷商到批發(fā)商：銷售經(jīng)銷商到批發(fā)商：銷售100100單位，單價單位，單價100100元；元；(3)(3)批發(fā)商到零售商：銷

6、售批發(fā)商到零售商：銷售100100單位，單價單位，單價120120元；元；(4)(4)零售商到消費(fèi)者：銷售零售商到消費(fèi)者：銷售100100單位，單價單位，單價150150元。元。如何理解增值稅的計稅原理？如何理解增值稅的計稅原理？2022-3-7李小琴李小琴7銷售額銷售額銷項稅額銷項稅額 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額生產(chǎn)商生產(chǎn)商800080001360136013601360經(jīng)銷商經(jīng)銷商10000100001700170013601360340340批發(fā)商批發(fā)商12000120002040204017001700340340零售商零售商150001500025502550204020405

7、10510 【分析分析】 總的應(yīng)納稅額總的應(yīng)納稅額= =1360+340+340+5101360+340+340+510= =25502550( (元元) )2022-3-7李小琴李小琴8 2.2.特點特點(1)(1)不重復(fù)征稅。以增值額為計稅依據(jù)。不重復(fù)征稅。以增值額為計稅依據(jù)。(2)(2)既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。(3)(3)同種產(chǎn)品增值額相同，稅負(fù)相同。同種產(chǎn)品增值額相同，稅負(fù)相同。(4)(4)稅負(fù)的最終承擔(dān)者是消費(fèi)者。稅負(fù)的最終承擔(dān)者是消費(fèi)者。(5)(5)實行價外計稅制度。實行價外計稅制度。2022-3-7李小琴李小琴9 3.3.類型類型( (依據(jù)計稅依據(jù)不同依據(jù)

8、計稅依據(jù)不同) )收入型增值稅收入型增值稅允許扣除用于生允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、燃料、動材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價力等物質(zhì)資料價值，同時允許扣值，同時允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期除固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額。計提的折舊額。允許扣除用于生產(chǎn)允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)燃料、動力等物質(zhì)資料價值，但不允資料價值，但不允許扣除外購的固定許扣除外購的固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅額，也不允許扣稅額，也不允許扣除已提的折舊額。除已提的折舊額。(1994(1994至至20082008年年) )生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅允許扣除用于生允許扣除用于生

9、產(chǎn)經(jīng)營的外購原產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、燃料、動材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價力等物質(zhì)資料價值，同時允許一值，同時允許一次性扣除外購固次性扣除外購固定資產(chǎn)所支付的定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額。(2009(2009年年1 1月月1 1日日) )消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅2022-3-7李小琴李小琴1020082008年年1212月我月我國國務(wù)院對增國國務(wù)院對增值稅的修訂，值稅的修訂，主要是使我國主要是使我國的增值稅從的增值稅從生生產(chǎn)型增值稅產(chǎn)型增值稅向向消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變。附注附注1 1允許抵扣進(jìn)項稅額的允許抵扣進(jìn)項稅額的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”包括其新購進(jìn)包括其新購進(jìn)( (包括接受捐贈、

10、實物投包括接受捐贈、實物投資資) )或者自制或者自制( (包括改擴(kuò)建、安裝包括改擴(kuò)建、安裝) )的機(jī)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。房屋、建筑物等不動產(chǎn)。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)應(yīng)征術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的摩托車、小汽車和游艇排除在摩托車、小汽車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外上述設(shè)備范圍之外。附注附注2 2【注意注意】：營改增之后，：營改增之后， 原增值稅一原增值稅一般納稅人自

11、用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。稅額中抵扣。 2.1.2 2.1.2 增值稅的納稅人增值稅的納稅人2022-3-7李小琴李小琴11納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)銷售銷售貨物、進(jìn)口貨物、貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理提供加工、修理修配勞務(wù)修配勞務(wù)的單位的單位和個人。和個人。納稅人分類管理納稅人分類管理(1)(1)小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定及其管理人認(rèn)定及其管理(2)(2)一般納稅人一般納稅人認(rèn)定及其管理認(rèn)定及其管理扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人依據(jù)法律規(guī)定，依據(jù)法律規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增負(fù)有代扣代

12、繳增值稅款義務(wù)的單值稅款義務(wù)的單位和個人。位和個人。單位、個人等。單位、個人等。經(jīng)營規(guī)模；會計經(jīng)營規(guī)模；會計核算健全與否核算健全與否代理人或代理人或購買者購買者1.1.一般規(guī)定一般規(guī)定增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴12類別類別備注備注小規(guī)小規(guī)模納模納稅人稅人從事貨物生產(chǎn)或提供加工修理修配勞務(wù)，以及從事貨物從事貨物生產(chǎn)或提供加工修理修配勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供加工修理勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納生產(chǎn)或提供加工修理勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，稅人，年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在5050萬元萬元( (含含) )以下以下；其他納稅人，；其他納稅人，年年應(yīng)稅銷售額在應(yīng)稅

13、銷售額在8080萬元萬元( (含含) )以下以下。年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額超過超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)按小規(guī)模納稅人模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。納稅。一般一般納稅納稅人人申請一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)申請一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)：第一，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場：第一，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；第二，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，所；第二，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)

14、確的稅務(wù)資料。未超過未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，稅務(wù)資料，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。成為一般納稅人。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴132.2.營改增的納稅人營改增的納稅人納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)提供提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)服務(wù)單位和個人。單位和個人。納稅人分類管理納稅人分類管理(1)(1)小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定及其管理人認(rèn)定及其管理(2)(2)一般

15、納稅人一般納稅人認(rèn)定及其管理認(rèn)定及其管理扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人依據(jù)法律規(guī)定，依據(jù)法律規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增負(fù)有代扣代繳增值稅款義務(wù)的單值稅款義務(wù)的單位和個人。位和個人。單位、個人等。單位、個人等。經(jīng)營規(guī)模；會計經(jīng)營規(guī)模；會計核算健全與否核算健全與否代理人或接受方代理人或接受方營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴14u納稅人分類管理：納稅人分類管理：一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)l應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)標(biāo)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)標(biāo)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500500萬元萬元的納的納稅人應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。稅人應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。納稅人試點實

16、施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過1212個個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(1+3(1+3) )l會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計核算健未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。認(rèn)定，成為一般納稅人。營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴15情形一情形一：A A企業(yè)是一家銷售電器為主的生產(chǎn)企業(yè)，企

17、業(yè)是一家銷售電器為主的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)同時兼營運(yùn)輸服務(wù)。企業(yè)已于該企業(yè)同時兼營運(yùn)輸服務(wù)。企業(yè)已于20062006年申請認(rèn)定為一般納稅人，年申請認(rèn)定為一般納稅人，20132013年年8 8月份，月份，企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)的年應(yīng)稅銷售額為企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)的年應(yīng)稅銷售額為250250萬元。則實施營改增之后，該公司是否需萬元。則實施營改增之后，該公司是否需要針對提供的運(yùn)輸勞務(wù)重新申請認(rèn)定為小要針對提供的運(yùn)輸勞務(wù)重新申請認(rèn)定為小規(guī)模納稅人？規(guī)模納稅人？2022-3-7李小琴李小琴16情形二情形二：B B公司為一家以提供軟件技術(shù)咨詢?yōu)橹鞯膯喂緸橐患乙蕴峁┸浖夹g(shù)咨詢?yōu)橹鞯膯挝?，屬于位，屬于“營改增營改增”試

18、點納稅人，已按要試點納稅人，已按要求申請為一般納稅人。企業(yè)準(zhǔn)備兼營軟件求申請為一般納稅人。企業(yè)準(zhǔn)備兼營軟件銷售，且對提供軟件技術(shù)咨詢服務(wù)和銷售銷售，且對提供軟件技術(shù)咨詢服務(wù)和銷售軟件的銷售額進(jìn)行分開核算。但軟件的銷軟件的銷售額進(jìn)行分開核算。但軟件的銷售額暫時達(dá)不到應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的一般納售額暫時達(dá)不到應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則是否需要針對兼營部分稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則是否需要針對兼營部分重新申請認(rèn)定為小規(guī)模納稅人？重新申請認(rèn)定為小規(guī)模納稅人？2022-3-7李小琴李小琴17情形三情形三：C C企業(yè)是從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷企業(yè)是從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務(wù)，售業(yè)務(wù)，2012201

19、2年年1212月月3131日，公司連續(xù)日，公司連續(xù)1212個月的廣告發(fā)布營業(yè)額為個月的廣告發(fā)布營業(yè)額為505505萬元，耗材萬元，耗材銷售額為銷售額為5050萬元。公司是否必須得申請萬元。公司是否必須得申請認(rèn)定為一般納稅人？認(rèn)定為一般納稅人？2022-3-7李小琴李小琴18納稅人情況納稅人情況納稅人類型納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)和個體工商戶（達(dá)標(biāo)的企業(yè)和個體工商戶（不經(jīng)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的常發(fā)生應(yīng)稅行為的除外）除外）一般納稅人一般納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、會計核有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、會計核算健全的算健全的未達(dá)標(biāo)的企業(yè)和個體工商未達(dá)標(biāo)的企業(yè)和個體工商戶戶可申請認(rèn)定可申請認(rèn)定一般納稅人一般納稅人其他個

20、人（自然人）其他個人（自然人）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和個體工商戶生應(yīng)稅行為的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為可選擇成為一般納稅人或一般納稅人或小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小小 結(jié)結(jié)2022-3-7李小琴李小琴19A.A.一般而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以一般而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換。相互轉(zhuǎn)換。B.B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。按小規(guī)模納稅人納稅。C.C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)

21、準(zhǔn)的非企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人納稅。單位按小規(guī)模納稅人納稅。 D.D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)也年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)也可能被認(rèn)定為一般納稅人?？赡鼙徽J(rèn)定為一般納稅人。 (【練習(xí)：多選練習(xí)：多選】: :以下說法正確的有以下說法正確的有( )( )。2022-3-7李小琴李小琴202.1.3 2.1.3 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍 1.1.一般規(guī)定一般規(guī)定“加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)”“修理修配修理修配”是是指受托方對指受托方對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)并使其恢復(fù)原狀和功能。修復(fù)并使其恢復(fù)原狀和功能?！凹庸ぜ庸ぁ笔鞘侵甘?/p>

22、托加工貨物，指受托加工貨物，即委托方提供原材料，受托即委托方提供原材料，受托方按要求制造并收取加工費(fèi)。方按要求制造并收取加工費(fèi)?！柏浳镓浳铩敝赣行蝿赢a(chǎn)，包括指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。電力、熱力、氣體在內(nèi)?！熬硟?nèi)境內(nèi)”所銷售貨物的所在地或起所銷售貨物的所在地或起運(yùn)地在中國境內(nèi)運(yùn)地在中國境內(nèi)所提供應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地所提供應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在中國境內(nèi)。在中國境內(nèi)。“境內(nèi)境內(nèi)” “三大行為三大行為” “兩大標(biāo)的兩大標(biāo)的”進(jìn)口進(jìn)口貨物；貨物；在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)銷售銷售貨物；貨物；在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)提供提供加工、加工、修理修配勞務(wù)。修理修配勞務(wù)。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴

23、21貨貨 物物有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)不動產(chǎn)不動產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)銷售銷售銷售或進(jìn)口銷售或進(jìn)口增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅勞勞 務(wù)務(wù)加工修理加工修理修配勞務(wù)修配勞務(wù)其他勞務(wù)其他勞務(wù)提供提供提供提供增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅企業(yè)實企業(yè)實施營改施營改增之后增之后有何變有何變化呢？化呢？增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴22交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè): :陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸；陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸；郵政業(yè)郵政業(yè): :郵政普遍服務(wù)、特殊服務(wù)及其他郵郵政普遍服務(wù)、特殊服務(wù)及其他郵政服務(wù)；政服務(wù)；電信業(yè)電信業(yè)：基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)；：基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

24、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢及廣播影視服務(wù)。咨詢及廣播影視服務(wù)?！熬硟?nèi)境內(nèi)”提供應(yīng)稅服提供應(yīng)稅服務(wù)的務(wù)的提供方提供方或或接收方接收方在在境內(nèi)境內(nèi)。在我國在我國境境內(nèi)內(nèi)提供提供交交通運(yùn)輸業(yè)、通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)郵政業(yè)、電信業(yè)電信業(yè)和和部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服服務(wù)業(yè)服務(wù)務(wù)。視同提供應(yīng)稅服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)向其他單位或個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵向其他單位或個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外公益活動為目的或

25、以社會公眾為對象的除外; ;財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴23項目項目內(nèi)容內(nèi)容交交通通運(yùn)運(yùn)輸輸業(yè)業(yè)陸路陸路運(yùn)輸運(yùn)輸指通過陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或者旅客的指通過陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸活動，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸運(yùn)輸活動，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸水路水路運(yùn)輸運(yùn)輸指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸活動。洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸活動。

26、遠(yuǎn)洋運(yùn)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租和期租輸程租和期租航空航空運(yùn)輸運(yùn)輸是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸活動是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸活動。航空運(yùn)輸濕租航空運(yùn)輸濕租管道管道運(yùn)輸運(yùn)輸指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸活動。輸活動。 營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴24項目項目內(nèi)容內(nèi)容郵郵政政業(yè)業(yè)郵政郵政普遍普遍指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政郵政特殊特殊指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、

27、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他其他郵政郵政指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。電電信信業(yè)業(yè)基礎(chǔ)基礎(chǔ)電信電信指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租出租或者出售帶寬、波長或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值增值電信電信指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)

28、用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動及衛(wèi)星電及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動及衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴25項目項目內(nèi)容內(nèi)容部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)、研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、合同能源管理、技術(shù)咨詢、合同能源管理及工程勘察勘探服務(wù)及工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)軟件、電路設(shè)計及測試、信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流軟件、電路設(shè)計及測試、信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)設(shè)計、設(shè)計、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識產(chǎn)權(quán)、廣告和、知識產(chǎn)權(quán)、廣告和會議展覽服務(wù)會議展

29、覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù) 航空、港口碼頭、貨運(yùn)客運(yùn)場站、打撈救助航空、港口碼頭、貨運(yùn)客運(yùn)場站、打撈救助、貨物運(yùn)輸代理、代理報關(guān)、倉儲、裝卸搬、貨物運(yùn)輸代理、代理報關(guān)、倉儲、裝卸搬運(yùn)、收派服務(wù)運(yùn)、收派服務(wù)營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴26項目項目內(nèi)容內(nèi)容部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)有形動有形動產(chǎn)租賃產(chǎn)租賃服務(wù)服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租和航空運(yùn)輸干租遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租和航空運(yùn)輸干租鑒證咨鑒證咨詢服務(wù)詢服務(wù)認(rèn)證、鑒證和咨詢服務(wù)。認(rèn)證、鑒證和咨詢服務(wù)。廣播影廣播影視服務(wù)視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作、發(fā)行和播映廣

30、播影視節(jié)目（作品）的制作、發(fā)行和播映服務(wù)服務(wù)營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴27(【練習(xí)：單選練習(xí)：單選】: :下列行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有下列行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有( )( )。u A. A.供電局銷售電力產(chǎn)品供電局銷售電力產(chǎn)品 u B. B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋u C. C.飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)u D. D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(【練習(xí)：單選練習(xí)：單選】: :某服裝廠受托加工一批演出服裝，衣料某服裝廠受托加工一批演出服裝，衣料由某劇團(tuán)提供，劇團(tuán)支付加工費(fèi)由某劇團(tuán)提供，劇團(tuán)支付加工費(fèi)40004000元，增值

31、稅由元，增值稅由( )( )繳繳納。納。u A. A.劇團(tuán)劇團(tuán)u B. B.服裝廠服裝廠u C. C.服裝廠代扣代繳服裝廠代扣代繳u D. D.劇團(tuán)代扣代繳劇團(tuán)代扣代繳2022-3-7李小琴李小琴28 【練習(xí)：單選練習(xí)：單選】: :圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按（事故鑒定服務(wù)，按（ ）征收增值稅。）征收增值稅。 A. A.鑒證服務(wù)鑒證服務(wù) B. B.認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù) C. C.文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù) D. D.設(shè)計服務(wù)設(shè)計服務(wù) 【練習(xí)：單選練習(xí)：單選】: :網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)按照（運(yùn)營服務(wù)

32、按照（ ）征收增值稅。）征收增值稅。 A. A.信息系統(tǒng)服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù) B. B.文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù) C. C.技術(shù)咨詢服務(wù)技術(shù)咨詢服務(wù) D. D.鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)2022-3-7李小琴李小琴29 2.2.特殊計稅行為特殊計稅行為增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)視同銷售視同銷售混合銷售混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)營改增：營改增：混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營2022-3-7李小琴李小琴30 (1)(1)視同銷售行為視同銷售行為(3)(3)將貨物交付其他單將貨物交付其他單位或者個人代銷；位或者個人代銷；銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納并實行統(tǒng)一核算的納

33、稅人，將貨物從一個稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣構(gòu)設(shè)在同一縣( (市市) )除除外；外；(2(2對對2)2)自產(chǎn)、委托加工的貨物用于：自產(chǎn)、委托加工的貨物用于：非增值稅應(yīng)稅項目；非增值稅應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費(fèi)；集體福利或個人消費(fèi)；(3(3對對3)3)自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于：用于：對外投資；對外投資；分配給股東或者投資者。分配給股東或者投資者。無償贈送其他單位或個人。無償贈送其他單位或個人。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴31視同提供應(yīng)稅服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)向其他單位或

34、個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、向其他單位或個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外的除外; ;財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形。營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴32 (2)(2) 混合銷售行為混合銷售行為含義：含義：是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值應(yīng)稅勞務(wù)；兩者間存在緊密的從屬關(guān)系的行為。值應(yīng)稅勞務(wù)；兩者間存在緊密的從屬關(guān)系的行為。稅額計算：稅額計算：從事貨物的從事貨物

35、的生產(chǎn)、批發(fā)或零售生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。對對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，分的行為，分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨

36、物的銷售額。務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)混合銷售原則上混合銷售原則上依據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)依據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)去判斷是征去判斷是征收增值稅還營業(yè)稅，屬于增值稅的混合銷售行為，收增值稅還營業(yè)稅，屬于增值稅的混合銷售行為，就征收增值稅。就征收增值稅。2022-3-7李小琴李小琴33 (3)(3) 兼營銷售行為兼營銷售行為含義：含義：指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提

37、供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。稅額計算：稅額計算：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。務(wù)的銷售額。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)【思考思考】：如何區(qū)別混合銷如何區(qū)別混合銷售行為和兼營銷售行為和兼營銷售行為？售行為？2022-3-7李小琴李小琴34 (4)(4)混業(yè)經(jīng)營行為混業(yè)經(jīng)營行為含義：含義：營改增試點納稅人兼有不同稅率或

38、者征收率的營改增試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的的行為。行為。稅額計算：稅額計算：應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未，未分別核算銷售額的，按以下方法適用稅率或征收率：分別核算銷售額的，按以下方法適用稅率或征收率： 兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率； 兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者

39、應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴35(【練習(xí)：單選練習(xí)：單選】: :下列各種行為屬于視同銷售貨物，下列各種行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)計算增值稅銷項稅額的是應(yīng)計算增值稅銷項稅額的是( )( )。u A. A.某生產(chǎn)企業(yè)外購鋼材用于擴(kuò)建廠房某生產(chǎn)企業(yè)外購鋼材用于擴(kuò)建廠房u B. B.某商店為廠家代銷服裝某商店為廠家代銷服裝u C. C.某運(yùn)輸企業(yè)外購棉大衣用于

40、職工福利某運(yùn)輸企業(yè)外購棉大衣用于職工福利u D. D.某歌廳購進(jìn)一批酒水飲料用于銷售某歌廳購進(jìn)一批酒水飲料用于銷售(【練習(xí)：多選練習(xí)：多選】: :單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有應(yīng)視同銷售征收增值稅的有( )( )。u A. A.商場將購買的商品發(fā)給職工商場將購買的商品發(fā)給職工 u B. B.飯店將購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)飯店將購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)u C. C.個體商店代銷鮮奶個體商店代銷鮮奶u D. D.食品廠將購買的食品原料贈送他人食品廠將購買的食品原料贈送他人2022-3-7李小琴李小琴36(【練習(xí)：單選練習(xí)：單選】: :下列不屬于增值稅征收范

41、圍的是下列不屬于增值稅征收范圍的是( )( )。u A. A.納稅人隨同銷售軟件一并收取培訓(xùn)費(fèi)收入納稅人隨同銷售軟件一并收取培訓(xùn)費(fèi)收入u B. B.安裝機(jī)械設(shè)備取得收入安裝機(jī)械設(shè)備取得收入u C. C.將自產(chǎn)貨物用于償還債務(wù)將自產(chǎn)貨物用于償還債務(wù)u D. D.納稅人提供修理修配勞務(wù)納稅人提供修理修配勞務(wù)(【練習(xí)：多選練習(xí)：多選】: :下列混合銷售行為應(yīng)征收增值稅的下列混合銷售行為應(yīng)征收增值稅的( )( )。u A. A.鋁合金門窗廠銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝鋁合金門窗廠銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝 u B. B.飯店提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料飯店提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料u C. C.納稅人銷售林木并提供林

42、木管護(hù)勞務(wù)納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù)u D. D.銷售輔導(dǎo)書籍同時對購書的客戶提供后續(xù)服務(wù)銷售輔導(dǎo)書籍同時對購書的客戶提供后續(xù)服務(wù)2022-3-7李小琴李小琴37(【練習(xí)：單選練習(xí)：單選】: :屬于增值稅視同銷售貨物的屬于增值稅視同銷售貨物的( )( )。u A. A.某商店為廠家代銷服裝；某商店為廠家代銷服裝； u B. B.某公司將外購飲料用于個人消費(fèi)；某公司將外購飲料用于個人消費(fèi)；u C. C.某企業(yè)將外購鋼材用于在建工程；某企業(yè)將外購鋼材用于在建工程；u D. D.某企業(yè)將外購食品用于職工福利。某企業(yè)將外購食品用于職工福利。(【練習(xí)：單選練習(xí)：單選】: :依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下

43、列屬于依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列屬于增值稅混業(yè)經(jīng)營的是增值稅混業(yè)經(jīng)營的是( )( )。u A. A.飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)和非現(xiàn)場消費(fèi)的外飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)和非現(xiàn)場消費(fèi)的外賣服務(wù)賣服務(wù)u B. B.企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和土地使用權(quán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和土地使用權(quán)u C. C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)和銷售貨物企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)和銷售貨物u D. D.銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為2.1.4 2.1.4 增值稅的稅率、征收率增值稅的稅率、征收率2022-3-7李小琴李小琴38 1.1.一般規(guī)定一般規(guī)定 (1)(1)基本稅率：基本稅率：17%17% 銷售或者進(jìn)口貨物

44、，除適用低稅率、零稅率和征收率外；銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率、零稅率和征收率外；提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%17%。 (2)(2)低稅率：低稅率：13% 13% 納稅人銷售或進(jìn)口下列物品：納稅人銷售或進(jìn)口下列物品： 初級農(nóng)產(chǎn)品：糧食蔬菜、食用植物油、食用鹽、鮮奶等；初級農(nóng)產(chǎn)品：糧食蔬菜、食用植物油、食用鹽、鮮奶等； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然 氣、沼氣、居民用煤炭制品；氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； 飼料、

45、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等； 國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：二甲醚等。國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：二甲醚等。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴39 (3)(3)零稅率零稅率 納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定的，稅率為零。納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定的，稅率為零。 【思考思考】：零稅率是否等同于免稅？零稅率是否等同于免稅？ 不能將兩者相等同。出口貨物免稅指在出口環(huán)節(jié)不不能將兩者相等同。出口貨物免稅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；零稅率則不僅在出口環(huán)節(jié)不征收增值征收增值稅；零稅率則不僅在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，同時要對該產(chǎn)品出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行稅

46、，同時要對該產(chǎn)品出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該產(chǎn)品出口時完全不含增值稅。退稅，使該產(chǎn)品出口時完全不含增值稅。 (4)(4)征收率：征收率：3% 3% A.A.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人: :自自20092009年年1 1月月1 1日起，銷售貨物或提日起，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為3%3%。 B.B.一般納稅人一般納稅人：3%3%增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴404%4%的征的征收率收率6%6%的征收率的征收率增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)國稅函國稅函200990200990號號上述行為，可自行開上述行為，可自行開具增值稅專用發(fā)票具增值稅專用發(fā)票財稅財稅20

47、1457201457號，自號，自20142014年年7 7月月1 1日實施，以下征收率日實施，以下征收率改為改為按按3%3%計征計征：2022-3-7李小琴李小琴41 【思考思考】： 1.1.增值稅的征收率是不是僅適用于小規(guī)模增值稅的征收率是不是僅適用于小規(guī)模納稅人？納稅人？ 2.2.提供加工勞務(wù)的稅率，是依據(jù)所加工的提供加工勞務(wù)的稅率，是依據(jù)所加工的貨物適用的稅率計算增值稅嗎？貨物適用的稅率計算增值稅嗎？ 3.3.小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)按小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)按3%3%計算繳納計算繳納進(jìn)口增值稅么？進(jìn)口增值稅么？增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴42營改增營改增法規(guī)法規(guī) 2.2

48、.營改增規(guī)定的稅率、征收率營改增規(guī)定的稅率、征收率一般納稅人一般納稅人：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為為11%11%；提供增值電信服務(wù)、除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)提供增值電信服務(wù)、除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%6%。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人及及簡易計稅項目簡易計稅項目: :征收率為征收率為3 3。境內(nèi)單位和個人提供的國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)、境內(nèi)單位和個人提供的國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)等：向境外單位提

49、供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)等：零稅率零稅率。2022-3-7李小琴李小琴43稅率稅率基本稅率基本稅率( (17%17%) )低稅率低稅率( (13%13%) )零稅率零稅率征收率征收率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人( (3%3%) )一般納稅人一般納稅人 ( (3%3%) )營業(yè)稅改征增營業(yè)稅改征增值稅，新增稅值稅，新增稅率率11%11%、6%6%?！拘〗Y(jié)小結(jié)】：2022-3-7李小琴李小琴442.1.52.1.5 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 1.1.增值稅專用發(fā)票簡介增值稅專用發(fā)票簡介含義：含義：一般納稅人銷售貨物或者一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支

50、付增值稅額并可按照增值買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。稅額的憑證。構(gòu)成構(gòu)成：基本聯(lián)次：基本聯(lián)次( (發(fā)票聯(lián)、抵扣發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)聯(lián)、記賬聯(lián))+)+其他聯(lián)次其他聯(lián)次開票限額管理開票限額管理實行實行最高開票限最高開票限額額( (含稅的銷售額含稅的銷售額) )管理。管理。一般納稅人申請，一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實地核查后審批。核查后審批。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴45思考：思考：增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票有何區(qū)別呢？票有何區(qū)別呢？2022-3-7李小琴李小琴46可抵扣可

51、抵扣2022-3-7李小琴李小琴47可抵扣嗎？可抵扣嗎？2022-3-7李小琴李小琴48 2.2.增值稅發(fā)票的領(lǐng)購和開具增值稅發(fā)票的領(lǐng)購和開具(1)(1)領(lǐng)領(lǐng)購購一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、ICIC卡和經(jīng)辦人身卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購。份證明領(lǐng)購。不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形：不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形： 會計核算不健全。會計核算不健全。 有有 規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。機(jī)關(guān)處理。 有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向正的：虛開增

52、值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備用發(fā)票和專用設(shè)備; ;未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行更發(fā)行; ;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴49(2)(2)開開具具開具范圍開具范圍 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票開具專用發(fā)票; ;小

53、規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 下列情形，下列情形，不得開具專用發(fā)票不得開具專用發(fā)票：商業(yè)企業(yè)一般納稅人：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽( (不包括勞保專用部不包括勞保專用部分分) )、化妝品等消費(fèi)品；向消費(fèi)者個人銷售貨物或提供、化妝品等消費(fèi)品；向消費(fèi)者個人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的；銷售免稅貨物或提供免稅勞務(wù)；銷售舊應(yīng)稅勞務(wù)的；銷售免稅貨物或提供免稅勞務(wù)；銷售舊貨或自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)。貨或自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)。開具要求開具要求

54、 項目齊全，與實際交易相符項目齊全，與實際交易相符; ; 字跡清楚，不得壓線、錯格字跡清楚，不得壓線、錯格; ; 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章; ; 按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴50(3)(3)使使用用開具專用票后發(fā)生退貨或開票有誤。開具專用票后發(fā)生退貨或開票有誤。 作廢處理作廢處理：當(dāng)月發(fā)生的退貨或開票有誤，收到退回的：當(dāng)月發(fā)生的退貨或開票有誤，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件符合作廢條件的；的； 開具紅字發(fā)票開具紅字發(fā)票：除上述情

55、形外。：除上述情形外。國家稅務(wù)總局公國家稅務(wù)總局公告告20142014年第年第1919號號【專用發(fā)票已交付購買方的，購買方專用發(fā)票已交付購買方的，購買方填開并上傳填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表或或開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表；專；專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)填開并上傳信息表。于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)填開并上傳信息表?！坎坏米鳛樵鲋刀愡M(jìn)項稅額的抵扣憑證。不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。 不得作為抵扣憑證不得作為抵扣憑證：無法認(rèn)證；

56、納稅人識別號認(rèn)證不：無法認(rèn)證；納稅人識別號認(rèn)證不符；專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。符；專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。 暫不得作為抵扣憑證暫不得作為抵扣憑證：重復(fù)認(rèn)證；密文有誤；認(rèn)證不：重復(fù)認(rèn)證；密文有誤；認(rèn)證不符；列為失控專用發(fā)票。符；列為失控專用發(fā)票。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴51(3)(3)使使用用增值稅專用發(fā)票丟失。增值稅專用發(fā)票丟失。 丟失發(fā)票聯(lián)丟失發(fā)票聯(lián)：可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專：可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?丟失抵扣聯(lián)丟失抵扣聯(lián)：丟失前已認(rèn)證相符的丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票，可使用專用

57、發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋粊G失前未認(rèn)證的丟失前未認(rèn)證的，可使用專，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｓ冒l(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：丟失前未認(rèn)證的丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷購買方憑銷售方提供的相應(yīng)售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行進(jìn)行認(rèn)證認(rèn)證；認(rèn)認(rèn)證相符后及丟失前已認(rèn)證相符的證相符后及丟失前已認(rèn)證相符的，購買方以銷售方提，購買方以銷售方提供的相應(yīng)供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及及銷售方主管稅務(wù)機(jī)銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證

58、明單丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或或丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單作作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴52國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告201419201419號號第一，簡化納稅人領(lǐng)用增值稅發(fā)票手續(xù)：納稅人領(lǐng)用第一，簡化納稅人領(lǐng)用增值稅發(fā)票手續(xù)：納稅人領(lǐng)用新票不再手工驗舊。新票不再手工驗舊。第二，簡化專用發(fā)票審批手續(xù)：最高開票限額不超過第二，簡化專用發(fā)票審批手續(xù)：最高開票限額不超過十萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前實地核查。十萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前實地核查。第三，簡化

59、丟失專用發(fā)票的處理流程：取消購買方主第三，簡化丟失專用發(fā)票的處理流程：取消購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，方可作為增值稅進(jìn)項稅額的管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，方可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。第三，簡化紅字專用發(fā)票辦理手續(xù)：不再將開具紅字第三，簡化紅字專用發(fā)票辦理手續(xù)：不再將開具紅字的相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證復(fù)印件、發(fā)票復(fù)印件報送主管的相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證復(fù)印件、發(fā)票復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第四，實行分類分級規(guī)范化管理，建立高效聯(lián)動的風(fēng)第四，實行分類分級規(guī)范化管理，建立高效聯(lián)動的風(fēng)險防控機(jī)制：擴(kuò)大誠信企業(yè)增值稅發(fā)票領(lǐng)用量。險防控機(jī)制：擴(kuò)大誠信

60、企業(yè)增值稅發(fā)票領(lǐng)用量。2022-3-7李小琴李小琴532022-3-7李小琴李小琴54營改增帶來的變化？營改增帶來的變化？納稅人納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)，可向接受方開具增值稅，可向接受方開具增值稅專用發(fā)票，但下列情形除外專用發(fā)票，但下列情形除外: : (1)(1)向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)；向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)；(2)(2)適用免征適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。變變化化一一自營改增試點實施之日起，增值稅一般納稅人自營改增試點實施之日起，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票和普通發(fā)票；提供貨