論提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力應(yīng)具備的基本條件

1、論提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力應(yīng)具備的基本條件     隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化和世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加快，要求會(huì)計(jì)信息必須更加準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同日益迫切。2006年，財(cái)政部發(fā)布了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，同時(shí)又充分與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類(lèi)企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。但是，實(shí)施先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不意味著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然提高，先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的必要但非充分條件。制定再先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，那就會(huì)成為一紙空文，再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是形同虛設(shè)，因此必須確

2、保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。筆者認(rèn)為提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力主要取決于制度環(huán)境是否協(xié)調(diào)、公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度是否完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)管能力的高低等四個(gè)基本條件。 一、制度環(huán)境 制度環(huán)境包括政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功效的發(fā)揮固然取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的先進(jìn)性，但協(xié)調(diào)的制度環(huán)境也是必不可少的。如果沒(méi)有協(xié)調(diào)的制度環(huán)境，再先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也無(wú)法順利地運(yùn)作實(shí)施。 1.政治和法律環(huán)境 良好的政治環(huán)境和穩(wěn)定的政策、法規(guī)等，為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了更好的條件，是制定先進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有力保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在會(huì)計(jì)法基礎(chǔ)之上的，法律體系必然會(huì)深刻地影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于經(jīng)濟(jì)規(guī)范體系，其功能和作用的發(fā)揮有

3、賴于與配套經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)，尤其需要與其他會(huì)計(jì)法規(guī)相互協(xié)調(diào)和密切配合。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、稅法、企業(yè)法和公司法、合同法、外匯管理法等方面的協(xié)調(diào)，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)政法規(guī)等財(cái)務(wù)規(guī)定的關(guān)系處理。而且，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度關(guān)系的處理。 2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的根本因素，具體包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)模式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家財(cái)政能力和資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度等。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的原動(dòng)力，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和完善的促進(jìn)因素；而全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)會(huì)推動(dòng)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，勢(shì)必影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。

4、 二、公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和執(zhí)行不僅要注意到會(huì)計(jì)規(guī)范制定的現(xiàn)實(shí)適應(yīng)性和遠(yuǎn)期前瞻性，而且還要充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的土壤和環(huán)境。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離、信息不對(duì)稱和企業(yè)契約不完全的背景下，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施最為關(guān)鍵和重要的企業(yè)因素莫過(guò)于公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。 1.公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)是一套利益相關(guān)者之間保證科學(xué)決策、權(quán)利界定和利益分配的制衡機(jī)制或制度安排，這套制度通過(guò)對(duì)利益相關(guān)者各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的全面界定，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了強(qiáng)有力的監(jiān)督、約束和保障作用。通常，人們將公司治理結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)組成部分：一個(gè)是通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制形成的委托人和代理人之間

5、的激勵(lì)和約束機(jī)制，被稱為外部治理結(jié)構(gòu)；一個(gè)是通過(guò)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制形成的委托人和代理人之間的激勵(lì)和約束機(jī)制，被稱為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。處于外部治理結(jié)構(gòu)中的利益相關(guān)者依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息做出決策和選擇，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)質(zhì)量和執(zhí)行效果影響著公司治理結(jié)構(gòu)制度安排的效率和效用；反過(guò)來(lái)，外部治理結(jié)構(gòu)的完善也必然會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效率和效果。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，通常遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的框架，股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層權(quán)利、利益、職責(zé)和義務(wù)架構(gòu)決定了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式，不同的架構(gòu)模式對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督和制約機(jī)制各不相同，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)于保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和會(huì)計(jì)信息

6、質(zhì)量作用重大。公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施，健全有效的公司治理制度安排為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確執(zhí)行提供了可靠保障。 2.內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度指企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列規(guī)則、政策和措施。如果說(shuō)公司治理結(jié)構(gòu)的主要目的在于幫助人們實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，那么，內(nèi)部控制制度的主要目的則在于幫助經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制。內(nèi)部控制在企業(yè)制度中擔(dān)任著內(nèi)部管理監(jiān)控的重要角色，它為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的運(yùn)行提供了良好的內(nèi)部平臺(tái)，有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效率和效果。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)又是緊密聯(lián)系的，一起構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境，從而也成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企

7、業(yè)得以有效實(shí)施的重要基石。規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制制度增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行水平和監(jiān)控力度，從源頭上減少甚至避免了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)程和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息生產(chǎn)過(guò)程。 三、會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)主要是指會(huì)計(jì)人員的數(shù)量、素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及工作積極性等問(wèn)題。它一般包括職業(yè)道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理素質(zhì)等。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員要愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)；要依法辦事、客觀公正；要熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘

8、密。較高的政治素質(zhì)包括認(rèn)真自覺(jué)遵守國(guó)家法令、法規(guī)；自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益、整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；廉潔奉公等。較好的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)要求會(huì)計(jì)人員做到善于涉獵各類(lèi)學(xué)科，不斷提高自身的閱歷；要善于研究市場(chǎng)變化規(guī)律，有一套行之有效的會(huì)計(jì)管理方法；善于總結(jié)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，有創(chuàng)新才能。較強(qiáng)的組織管理素質(zhì)包括要有面向未來(lái)的預(yù)測(cè)能力，牢牢掌握會(huì)計(jì)工作主動(dòng)權(quán)；要有多謀善斷的決策能力，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，客觀、公正地辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，參與單位經(jīng)營(yíng)決策，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；要有協(xié)調(diào)組織能力，妥善處理好各種關(guān)系，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作環(huán)境，使各方面都能保持和諧協(xié)調(diào)的工作狀態(tài)。 因此，會(huì)計(jì)人

9、員素質(zhì)高則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)得到正確、有效的執(zhí)行。相反，如果沒(méi)有一支很好掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，再高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會(huì)大打折扣。 四、外部會(huì)計(jì)監(jiān)管 外部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是指通過(guò)政府部門(mén)如財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、公眾媒體等社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督管理，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確運(yùn)用和遵循的目的。政府部門(mén)由于其權(quán)威性、獨(dú)立性強(qiáng)，具有足夠的強(qiáng)制力，實(shí)施監(jiān)管權(quán)力較易于為社會(huì)公眾和被監(jiān)管單位接受，從而是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以正確執(zhí)行的強(qiáng)有力的保證，因此加強(qiáng)政府部門(mén)的監(jiān)管能力也就提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介組織則有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，能迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題，即能及時(shí)和有效地查明企業(yè)是否正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)制度，因此發(fā)揮好注冊(cè)會(huì)計(jì)師等組織的監(jiān)管職能有利于督促企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確執(zhí)行。另外，媒體或社會(huì)輿論監(jiān)管也可以在外部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中占據(jù)重要的地位，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確執(zhí)行起到了很好的監(jiān)督作用。此外，企業(yè)所有者、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商和消費(fèi)者等其他利益相關(guān)者也應(yīng)是外部會(huì)計(jì)監(jiān)管的組成部分。顯然，外部會(huì)計(jì)監(jiān)管得力是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行并能真正落到實(shí)