試分析稅收的公平與效率原則

1、魚與熊掌可以兼得淺談稅收的公平與效率原則摘要:“公平”和“效率”是稅收兩大基本原則,然而,稅收的公平與效率并不是根本對立、互相矛盾的,在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下可以做到公平與效率相互促進(jìn),強(qiáng)調(diào)“公平”但絕不能忽視“效率”;在堅(jiān)持“公平”與“效率”原則的前提下,充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能,有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會、自然等各組成部分統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展。關(guān)鍵詞:稅收;公平;效率。前言稅,國家的基石;稅收,乃國之血脈。稅收作為政府進(jìn)行調(diào)控宏觀和國民收入分配與再分配的重要手段,對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及個(gè)人生活有著重要影響。如何保證稅收調(diào)控作用發(fā)揮關(guān)鍵在于解決公平與效率問題這兩個(gè)重大課題。不僅因?yàn)楣胶托适钦鞫愔斜仨氉裱膬蓚€(gè)

2、原則,而且因?yàn)楣脚c效率之間經(jīng)常發(fā)生矛盾,使征稅人經(jīng)常處于魚與熊掌不能兼得的兩難境地。然而,稅收的公平與效率并不是根本對立、互相矛盾的,兩者存在著密切的關(guān)系,是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。正確認(rèn)識效率是公平的前提,公平是效率的必要條件,就會調(diào)動企業(yè)和個(gè)人的積極性,使社會生產(chǎn)充滿動力和活力,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。一、稅收以公平為本的內(nèi)涵古人云,“天公平而無私,故美惡莫不覆;地公平而無私,故小大莫不載?！惫?是當(dāng)今法治社會的價(jià)值追求。稅收公平原則是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng),并且在納稅人之間保持均衡。稅收公平是稅收制度的重要原則,能對稅收政策的制定和實(shí)施作出合理的評判。在最

3、早由英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉配第提出的稅收三原則中,公平原則為其核心。英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)奠基人亞當(dāng)斯密在稅收四原則中,公平原則列為首位。稅收作為政府進(jìn)行調(diào)控宏觀和國民收入分配與再分配的重要手段,對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及個(gè)人生活有著重要影響。稅收公平與否,將直接影響到市場公平和社會公平,特別是個(gè)人所得稅的公平將直接影響到每一個(gè)公民的“社會平等感”,進(jìn)而影響到整個(gè)社會的穩(wěn)定。一般認(rèn)為,稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平又稱水平公平,是指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收,亦指應(yīng)以同等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟(jì)條件相同的人;縱向公平又稱垂直公平,是指不同納稅能力的人應(yīng)繳納不同的稅收,亦指應(yīng)以不同的課稅標(biāo)

4、準(zhǔn)對待不同經(jīng)濟(jì)條件的人。因此,稅收公平不僅要求稅收是普遍的,而且要求稅收對于高收入者、負(fù)稅能力強(qiáng)者采用更加嚴(yán)格的課稅標(biāo)準(zhǔn),即負(fù)稅能力越強(qiáng)的人納稅應(yīng)越多。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中,稅收公平原則事實(shí)上不僅包括社會公平,還包括經(jīng)濟(jì)公平。經(jīng)濟(jì)公平的內(nèi)容也包括兩個(gè)層面:首先,要求稅收保持中性,即對所有從事經(jīng)營活動的納稅人,要一視同仁,創(chuàng)造合理的稅收環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。其次,對于客觀上存在不公平的因素,如資源稟賦差異等,需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié),以創(chuàng)造大體同等或者說大體公平的客觀的競爭環(huán)境。這兩個(gè)層面,也相當(dāng)于社會公平中的橫向公平和縱向公平。二、不能忽視稅收效率對效率的研究構(gòu)成了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要內(nèi)容,包括1

5、、提高稅務(wù)行政效率,使征稅費(fèi)用最少;2、對經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)最小,使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小;3、要有利于資源的最佳配置,達(dá)到帕累托最優(yōu)。薩繆爾森甚至說:“效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)所要研究的一個(gè)中心問題(也許是唯一中心問題”。亞當(dāng)·斯密以來西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一直非常關(guān)注稅收效率問題,稅收效率原則成為稅收原則中的一個(gè)最基本原則之一。通常所指的稅收效率原則有兩層含義:一是行政效率,也就是征稅過程本身的效率,它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小;二是經(jīng)濟(jì)效率,就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高,或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。遵循行政效率是征稅最基本、最直接的要求,而追求經(jīng)濟(jì)效率,則是稅收的高層次要求,它同時(shí)也

6、反映了人們對稅收調(diào)控作用認(rèn)識的提高。稅收的行政效率原則,旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。而檢驗(yàn)稅收行政效率的標(biāo)準(zhǔn),在于稅收成本占稅收收入的比重。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入?；蛘?稅收的“名義收入”(含稅收成本與“實(shí)際收入”(扣除稅收成本的差距是否最小。所謂稅收成本,是指在稅收征納過程中所發(fā)生的各類費(fèi)用支出和時(shí)間耗用。它有狹義和廣義之分。狹義的稅收成本亦稱“稅收征收費(fèi)用”,專指稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。具體包括:稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工薪、辦公用具及征稅過程中因?qū)嵤┗虿捎酶鞣N辦法、措施而支出的費(fèi)用等等。廣義的稅收成本除稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的行政管理費(fèi)用外,還包括納稅人在按照稅法

7、規(guī)定納稅過程中所支付的費(fèi)用,即“納稅執(zhí)行費(fèi)用”。提高稅收本身效率的途徑有:一是運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)方法管理稅務(wù),以節(jié)省管理費(fèi)用;二是簡化稅制,使納稅人易于掌握,以壓低執(zhí)行費(fèi)用;三是盡可能將執(zhí)行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為管理費(fèi)用,以減少納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用分布的不公,增加稅務(wù)支出的透明度。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則,旨在考察稅收對社會資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn),在于使稅收超額負(fù)擔(dān)最小化和盡量增加稅收的額外收益。這是因?yàn)?稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門過程中,亦可能在兩方面給社會帶來超額負(fù)擔(dān)。一是資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。二是經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。即稅收征收活動存在著“得者的所得和失者的

8、所失”的比較問題。在他們看來,稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中,勢必會對經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響。若這種影響限于征稅數(shù)額本身,乃為稅收的正常影響(負(fù)擔(dān);若除這種正常影響(負(fù)擔(dān)之外,經(jīng)濟(jì)活動因此受到干擾和阻礙,社會利益因此而受到削弱,便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān);若除正常影響(負(fù)擔(dān)之外,經(jīng)濟(jì)活動還因此而得到促進(jìn),社會利益因此而得到增加,便產(chǎn)生了稅收的額外收益。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,稅收超額負(fù)擔(dān)的發(fā)生通常是不可避免的,如何降低稅收超額負(fù)擔(dān),以較小的稅收成本換取較大的經(jīng)濟(jì)效率,便成為稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的重心。要提高稅收經(jīng)濟(jì)效率,必須在有利于國民經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下,一方面盡可能壓低稅收的征收數(shù)額,減少稅收

9、對資源配置的影響度;另一方面,盡可能保持稅收對市場機(jī)制運(yùn)行的中性,并在市場機(jī)制失靈時(shí),將稅收作為調(diào)節(jié)杠桿加以有效糾正。除上述外,稅收的社會效率要求稅收分配要有利于消除和緩和社會矛盾,維護(hù)社會的安定和繁榮。即努力實(shí)現(xiàn)稅收分配合理、公平和平等,沒有稅收歧視,使社會形成一個(gè)平等公平、和諧良好的的氛圍。此外,國家還可以通過稅收分配和稅收優(yōu)惠,建立社會福利基金,支持、促進(jìn)社會福利事業(yè)的發(fā)展,為社會成員創(chuàng)造更多的社會福利。三、在實(shí)踐中堅(jiān)持公平優(yōu)先、兼顧效率。黨的十七大報(bào)告對科學(xué)發(fā)展觀進(jìn)行了全面闡釋,作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控重要政策之一的稅收政策，應(yīng)在新的稅收理念指導(dǎo)下，充 分發(fā)揮稅收政策在構(gòu)建社會主義和諧社會

10、中的作用 公平與效率問題是征稅中必須遵循的兩個(gè)原則，然而，稅收的 公平與效率并不是根本對立、 互相矛盾的， 兩者存在著密切的關(guān)系， 是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。從整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方面來看，公 平原則是實(shí)現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有以達(dá)到一定程度的公平原 則為前提，才能談及效率問題。如果不以一定的公平為前提，政府 征稅就不會為納稅人接受進(jìn)而影響市場的公平競爭，扭曲經(jīng)濟(jì)活動 主體的經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)然也就無法提高效率。從另一方面看，效率原 則為公平原則的實(shí)現(xiàn)提供了動力。效率的提高可以保障公平更好地 實(shí)現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個(gè)經(jīng)濟(jì) 都很活躍的時(shí)候，人們的生活提高一個(gè)層次，公平程度

11、也就會向前 邁進(jìn)一步。 隨著改革開發(fā)政策的實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效顯著，社會財(cái)富 不斷累積，社會成員收入水平大幅度提升，在注重“效率”前提下， “公平”兼顧不夠。經(jīng)濟(jì)與社會之間、人與自然之間、地區(qū)之間、 城鄉(xiāng)之間、內(nèi)外之間都存在程度不同的發(fā)展失衡， “公平性”問題突 出。在新的發(fā)展時(shí)期，應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，調(diào)整各方面政策，矯正 發(fā)展失衡的狀態(tài)。稅收政策是一國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成，稅收 政策的運(yùn)用應(yīng)按科學(xué)發(fā)展觀的要求轉(zhuǎn)變理念， 稅收作為再分配手段， 應(yīng)更注重公平性，堅(jiān)持“公平優(yōu)先，兼顧效率”的原則。 因此，真正的稅收效率必須體現(xiàn)公平的要求，必須是大體公平 第 6 頁 共 8 頁 的。橫向公平要從實(shí)

12、質(zhì)上來看，要避免形式公平而實(shí)質(zhì)不公平的現(xiàn) 象，個(gè)人所得稅法的公平不僅僅是對所得而言，還應(yīng)考慮納稅人的 其它相關(guān)情況，如果兩個(gè)家庭收入相同，但家庭中需要撫養(yǎng)的人有 多有少，則在計(jì)征所得稅時(shí)若對兩家同等征稅，就不公平?？v向公 平可以用累進(jìn)稅率和比例稅率的例子加以說明，累進(jìn)稅率可以使高 收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額，從而在再分配中影響高、 低收入者在初次分配時(shí)形成的格局；而比例稅率卻對初次分配格局 影響不大，可見累進(jìn)稅率更符合稅收縱向公平的要求。在效率上， 為充分體現(xiàn)稅收的行政效率、經(jīng)濟(jì)效率以及社會效率，個(gè)人所得稅 法應(yīng)在納稅主體、征稅項(xiàng)目、稅率的確定方面加以修改。尤其應(yīng)當(dāng) 考慮把工薪所得適用

13、的稅率降至與其他國家大體相當(dāng)?shù)乃?，以?免由于稅負(fù)過重而造成人才和資金的外流， 削弱我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。 同時(shí)在考慮了效率之后，國家可以通過其它途徑來補(bǔ)充實(shí)現(xiàn)公平， 一方面要強(qiáng)化個(gè)人所得稅對個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用，另一方面要 加大政府對低收入者的財(cái)政支持力度，加快社會保障體系的建立， 這不僅有利于稅制改革的推行， 也有利于樹立稅務(wù)部門的良好形象。 從理論上講， 同時(shí)兼顧公平與效率兩個(gè)方面的稅制才是最好的稅制， 但由于兩者之間的矛盾，使得許多國家為了實(shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì) 目標(biāo)在建設(shè)本國稅制時(shí)， 在掌握公平與效率的尺度上， 從實(shí)際出發(fā)， 實(shí)行以公平或效率某一方面為側(cè)重點(diǎn)的稅收政策，從而形成公平型 或效率型稅制，這樣的稅制往往更具有實(shí)踐價(jià)值?？傊?，把稅制的 設(shè)計(jì)同本國具體情況和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來， 真正做到兩者的 “形 第 7 頁 共 8 頁 似”與“神合”，才是對公平與效率在更高和更深層次上的兼顧。 近年來我國稅收總量增長迅速，平均增長幅度甚至超出 GDP 的增幅，稅收活動也在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，隨著 經(jīng)濟(jì)等各方面的可持續(xù)發(fā)展，稅收將在社會各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)行業(yè)進(jìn) 一步滲透，稅收改革也有著更廣闊、更完善的空間，為適應(yīng)國際經(jīng) 濟(jì)發(fā)展趨勢對我國稅收的總體要求，我們有必要建立公平優(yōu)先、兼 顧效率的稅收理念，形成