建筑工程承發(fā)包審計內容與方法

1、建筑工程承發(fā)包審計內容與方法長期以來，非法轉包、違法分包、掛靠經(jīng)營是我國建筑市場長期并存的三大痼疾，也是審計人員在建筑工程承發(fā)包審計中關注的重要內容。本文就此專題與大家做一探討。一、非法轉包、違法分包、掛靠經(jīng)營行為的表現(xiàn)形式雖然國家對建筑工程有嚴格管理的制度， 但由于我國建筑市場“僧多粥少”，承包人競 爭相當激烈。受利益驅動，各種形式的非法轉包、 違法分包、掛靠經(jīng)營應運而生，出現(xiàn)了 “大 企業(yè)出牌子，私人老板出錢，農民工干活”的不正常現(xiàn)象。（一）非法轉包行為表現(xiàn)形式。1. 承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人；2. 承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。（二）違

2、法分包行為表現(xiàn)形式。1. 總承包單位將承包工程中的部分工程發(fā)包給不具有相應資質條件的分包單位；2. 承包合同中未有約定且未經(jīng)建設單位許可，承包單位將其承包工程中的部分工程交由其他單位完成；3. 承包單位將建筑工程主體結構交由他人完成；4. 分包單位將其承包的工程再分包。（三）掛靠經(jīng)營行為表現(xiàn)形式。1. 建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工 企業(yè)的名義承攬工程。2. 建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質證書、營業(yè)執(zhí)照， 以本企業(yè)的名義承攬工程。二、承發(fā)包審計主要內容一些監(jiān)管部門對承發(fā)包中存在的問題睜一只眼閉一只眼，致使公開招標流于形式，

3、大量建設資金“蒸發(fā)”，質量監(jiān)控體系得不到建立，安全防范體系形同虛設，工程質量安全無從 保證。尤為嚴重的是，以往多存在于下游的小段工程分包、“甩賣”，開始向上游蔓延，一些高造價的大工程在招標之前，已經(jīng)成為私人資本和有資質大企業(yè)“合作聯(lián)營”旗號下的囊中之物。審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，在建筑工程承發(fā)包審計中應重點關注 如下內容：（一） 承包單位合規(guī)情況。 檢查承包單位是否為經(jīng)招標投標確定的中標單位，單位資質和 財務狀況是否真實，施工主體是否為以分公司、項目部、工程處等名義掛靠的分包隊伍。（二） 合同簽訂情況。檢查合同內容與標書內容是否一致，如有調整是否符合規(guī)定；有無 單位或個人濫用權力

4、、干預發(fā)包情形；承包合同中有無關于分包的內容和約定， 各方責、權、 利是否明確；是否有分別應付檢查和結算支付的內容不一致的“陰陽合同”。（三） 管理人員和技術人員構成情況。了解項目經(jīng)理等主要管理人員與施工單位之間有無 合法人事關系；工程、質檢、安全、財務等技術人員是否具有合法任職資格，是否按照分工 履行職責簽署各類工程記錄、檢驗資料等；管理人員和技術人員數(shù)量是否明顯低于正常水平， 是否基本由分包單位的人員構成。（四） 施工人員構成情況。 了解施工隊伍是否由社會閑散人員臨時召集而成，是否由“包 工頭”代為領取工資，有無拖欠工資現(xiàn)象，拖欠工資是否為層層轉包所致。（五）技術裝備和物資采購情況。調查施

5、工單位是否有從事相關建筑活動所應有的主要技術裝備，抽查施工現(xiàn)場技術裝備的來源與身份；主要工程建筑材料、設備等物資是否由承包單位組織采購和供應。（六） 建設單位職責履行情況。檢查建設單位是否在建筑工程發(fā)包中收受賄賂、回扣或者索取其他好處，有無將建筑工程肢解發(fā)包，是否指定中標人或對中標人施加壓力要求將工程轉包給他人，對違規(guī)現(xiàn)象是否避而不談、避而不管。（七） 工程監(jiān)理職責履行情況。了解工程監(jiān)理單位與建設單位、承包單位、供貨單位是否 存在隸屬關系或者其他利害關系 ；是否進駐施工現(xiàn)場，對來歷不明人員、設備是否進行過核實；有無轉讓監(jiān)理業(yè)務行為；是否參與了工程竣工驗收并簽署監(jiān)理意見，有無對工程質量提出異議、

6、未發(fā)表意見或拒絕發(fā)表意見的情形。（八） 分包程序和管理。要求建設單位提供經(jīng)其認可或在合同中已有約定的分包清單，檢 查有無分包清單之外的分包，事實存在的分包和勞務是否履行了建設單位和監(jiān)理審查的程序承包單位是否將分包工程的質量、技術、安全、進度、成本核算納入正常管理軌道，有無以 包代管現(xiàn)象；是否出現(xiàn)過因分包管理不善而造成的責任事故。（九）分包工程的實際范圍和內容。檢查分包工程是否為非主體工程或非關鍵性工程；承包單位與分包單位是否訂立書面合同并提供分包工程涉及的圖紙及技術規(guī)范；分包單位有無將其承包的工程再行分包；有無存在超越勞務分包范疇的事實。（十）資金往來和財務結算。 檢查建設單位與承包單位、 供

7、貨單位之間以及與其他單位之 間資金往來中是否存在異常交易 ；結算業(yè)務是否真實，結算憑證是否齊備，結算程序是否符 合財務管理規(guī)定。三、承發(fā)包審計主要方法非法轉包、違法分包、掛靠經(jīng)營手段隱蔽，從承包人到分包人再到監(jiān)理都心照不宣，如 同“鐵桶陣”；加之指定分包、肢解分包、勞務分包、工序分包、分部工程分包的合法性在 理論與實踐中的爭議從未平息，給承發(fā)包審計帶來嚴峻挑戰(zhàn)，審計人員任重而道遠。審計中， 我們總結出以下幾點做法可供參考：（一）審閱資料，尋找破綻。施工日志、監(jiān)理日志、會議紀要、收發(fā)文登記、會計憑證和會計賬簿等各類資料，都可 能成為審計發(fā)現(xiàn)問題的重要線索。某工程合同約定：“所有工程均由中標人自行

8、完成施工， 絕不對工程進行分包”。審計人員在查閱其施工企業(yè)財務憑證時發(fā)現(xiàn)一張送貨單據(jù)所列示地 址與該企業(yè)不符。原來是該企業(yè)通知供貨商將購入設備直接發(fā)往其轉包的一家當?shù)厥┕て?業(yè)，從而使這家分包單位名單“浮出水面”。（二）現(xiàn)場調查，多方取證。審計人員在走訪施工現(xiàn)場的過程中，多觀察，多了解，也會發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。某施工單位名稱顯示為異地一家公司，“引進”的設備都噴有該公司名稱標識，但審計人員在施工工地與工人攀談時發(fā)現(xiàn)工人大多持本地口音，提供的固定資產臺賬也與實際不符。原來是幾個私營老板拉大旗作虎皮，掛靠某鐵路施工企業(yè)名下，以勞務分包形式掩蓋事實上的違法分包。（三）收集信息，取得突破。業(yè)主與承包單位、分

9、包單位之間一旦為經(jīng)濟利益扯起“皮”時，一些工程施工中存在的問題自然就露了馬腳。如某公司參與了某項堤防加固工程的分包，卻因施工過程中與承包單位之間產生了較為嚴重的經(jīng)濟糾紛、遲遲拿不到工程款而對承包方滿腹怨言。出于報復，該公司在網(wǎng)絡上揭露承包方的分包行為。審計人員瀏覽網(wǎng)頁時讀到這則信息，從而得到了發(fā)現(xiàn)分包行為的線索。（四）縝密計算，層層解析。承包單位對違法分包工程多以預付工程款、出借生活費、假造民工工資冊、多支付民工工資形式，化整為零分解和分散了工程款的結算支付。審計人員通過計算工程量，核實工程驗工計價，從中判斷工程的真實性。 如審計人員核算某河道治理工程施工企業(yè)的材料成本和 人工費用時發(fā)現(xiàn)，其燃油費、機械使用費、水電費等工程成本與結算價款相錯甚遠，經(jīng)詢問 確有其他公司參與分包部分工程 ；再經(jīng)計算發(fā)現(xiàn)，結算給分包公司的工程款遠遠超出了合同 中對非主體工程最大分包額不得超過合同價款30%勺約定，從而斷定分包超越了合理的范圍。（五）熟悉規(guī)則，巧辟蹊徑。建筑行業(yè)存在一些人人皆知的潛規(guī)則，如地方領導利用職權插手工程招投標以牟取私 利、投標和評標存在幕后交易等 ；一些工程經(jīng)