舊固定資產(chǎn)折舊年限及殘值率問題

1、關(guān)于外購舊固定資產(chǎn)的折舊年限及殘值率的答復(fù)問： 我公司從國外購買一批舊生產(chǎn)設(shè)備，制造日期從 1997-2003 年不等。 該部分設(shè)備按要求進(jìn)入固定資產(chǎn)管理， 請(qǐng)問該固定資產(chǎn)折舊年限稅法上沒有特殊 規(guī)定？仍按 10%殘值，不低于 10 年攤銷？答：一、關(guān)于外購舊固定資產(chǎn)的折舊年限問題中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （國務(wù)院令第 512 號(hào)，以下簡稱 實(shí)施條例）第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn) 計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為 20 年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5

2、 年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4 年；（五）電子設(shè)備，為 3 年。上述關(guān)于固定資產(chǎn)折舊最低年限的規(guī)定， 并沒有區(qū)分新舊固定資產(chǎn)， 現(xiàn)行稅 法中的其他法規(guī)對(duì)企業(yè)取得的舊固定資產(chǎn)的折舊年限也沒有明確的規(guī)定，僅在 “國稅發(fā) 200981 號(hào)”文中提及，但該文僅適用采取加速折舊的固定資產(chǎn)（指 由于技術(shù)進(jìn)步， 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、 高腐蝕狀態(tài)的固定資 產(chǎn)）。若企業(yè)外購的舊固定資產(chǎn)不符合稅法規(guī)定加速折舊的條件，建議協(xié)調(diào)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)，參照原內(nèi)資企業(yè)適用的國稅函 20031095 號(hào)文（國家稅務(wù)總局關(guān) 于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù) ）的規(guī)定，根據(jù)新舊程度確定折舊

3、 年限。我們注意到， 部分稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述文件 （國稅函 20031095 號(hào)）對(duì)舊固 定資產(chǎn)進(jìn)行了折舊年限的確定，如北京市谷平區(qū)國家稅務(wù)局在 2008 年度企 業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答 中的回復(fù)：“問：企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)（含已足額提取折舊固定資產(chǎn)）的折舊 年限如何確認(rèn)？答：參照國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù) （國 稅函 20031095 號(hào)）和國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的討論稿 的 精神，對(duì)于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù) （包括新舊磨損 程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以實(shí)施條例 規(guī)定的最低折舊年限，確定該

4、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)最低折舊年限。 ”此外，我們提醒貴公司， 如果外購的舊固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定加速折舊的條 件，可根據(jù)關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 （國稅發(fā) 200981號(hào)）中規(guī)定：“若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 ”，即按照不低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%確定折舊年限。二、關(guān)于外購舊固定資產(chǎn)的殘值率問題實(shí)施條例 第五十九條第三款規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用 情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)

5、確定， 不得 變更。也就是說， 新企業(yè)所得稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)的殘值率做硬性規(guī)定， 將固定 資產(chǎn)殘值率的確定權(quán)交給企業(yè)，但是強(qiáng)調(diào)一個(gè)合理性。所稱合理實(shí)施條例解 釋為符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)。 這就要求企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況及固定資產(chǎn)的 性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的殘值率。 企業(yè)在確定殘值率時(shí)除了上述合 理原則外，還應(yīng)注意把握一貫性原則。特別提醒：我們的答復(fù)為政策上的理解與分析，存在著一定的時(shí)效性和理 論性，如財(cái)稅機(jī)關(guān)頒布新的文件或者解釋，與上述咨詢意見不一致的，應(yīng)以財(cái) 稅機(jī)關(guān)的文件或者解釋為準(zhǔn)，另外，對(duì)咨詢意見，我們提醒貴公司，應(yīng)與稅務(wù) 機(jī)關(guān)積極溝通協(xié)調(diào)，避免不必要的稅務(wù)糾紛。附件 1：國

6、家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù) （國 稅函20031095 號(hào)）附件 2：關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 （國稅發(fā) 200981 號(hào)）2010年11 月17日 附件 1： 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù) 國稅函 20031095 號(hào)大連市地方稅務(wù)局： 你局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的請(qǐng)示收悉，經(jīng)研究，批復(fù) 如下：一、關(guān)于固定資產(chǎn)原值的認(rèn)定問題 大連某船務(wù)公司是湛江某船務(wù)公司的全資子公司， 兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)， 協(xié)議 價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)審核。 鑒于經(jīng)查證， 所用評(píng)估價(jià)也是虛假 的，因此，固定資產(chǎn)原值應(yīng)按取得時(shí)的真實(shí)

7、憑據(jù)記載的價(jià)格加上相關(guān)資本化的費(fèi) 用等合理確定。 按照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三條第 三款規(guī)定，涉稅案件的船舶應(yīng)以原始買價(jià)加上購買衛(wèi)星通信等設(shè)備款、 船員工資、 接待人員差旅費(fèi)、港口使用費(fèi)、燃油淡水款、船舶保險(xiǎn)金等費(fèi)用合計(jì)人民幣 2901.5 萬元，作為涉稅案件中船舶固定資產(chǎn)的原值。二、關(guān)于固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問題 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神， 企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的 折舊年限， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、 使用 情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度， 然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊 年限相乘確定。 如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程

8、度難以準(zhǔn)確估計(jì)， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán) 采取其他合理方法。附件 2： 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) 200981 號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （以下簡稱企業(yè)所得稅法 ）及中 華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （以下簡稱實(shí)施條例 ）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn) 就企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊的所得稅處理問題通知如下：一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條及實(shí)施條例第九十八條的相關(guān)規(guī) 定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)， 由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快

9、的；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。 二、企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的， 可按以下情況分 別處理：（一）企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有 充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于 實(shí)施條例 規(guī)定的計(jì)算折舊最 低年限的， 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定， 對(duì)該固定資 產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（二）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使 用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí) 際使用年限和本通知的規(guī)定， 對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折 舊的方法。

10、三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的， 對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)， 最低折舊年限 不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的 60 ；若為購置已使用過的 固定資產(chǎn)， 其最低折舊年限不得低于 實(shí)施條例 規(guī)定的最低折舊年限減去已使 用年限后剩余年限的 60% 。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方 法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 加速折舊方法一經(jīng)確定， 一般 不得變更。（一）雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每 期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資 產(chǎn)折舊的一種方法。 應(yīng)用

11、這種方法計(jì)算折舊額時(shí)， 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒 有減去預(yù)計(jì)凈殘值， 所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)， 應(yīng)在其折舊年限到期前的兩 年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率二2今預(yù)計(jì)使用壽命（年）100 %月折舊率二年折舊率勻2月折舊額二月初固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率（二）年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值 后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、 以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字 之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率二尚可使用年限三預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 X100%月折舊率二年折舊率勻2月折舊額二（固定資

12、產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率五、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的， 應(yīng)在取得 該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān) ） 備案，并報(bào)送以下資料：（一）固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算折舊的最低 年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；（二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；（三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評(píng)估時(shí)， 對(duì)企業(yè)采取加速折舊的 固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查。 對(duì)不符合加速折舊規(guī)定條件的， 主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊。六、對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)， 足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行 處置（包括報(bào)廢等情形 ）超過 12 個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的 功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。七、對(duì)于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺(tái)賬，并加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)施跟蹤管理。對(duì)發(fā)