馬鞍山外資企業(yè)培訓(xùn)班講稿提綱

1、馬鞍山外資企業(yè)培訓(xùn)班講稿提綱戴海先構(gòu)建和諧征納關(guān)系用好用足用活稅收優(yōu)惠政策 年度申報問題 構(gòu)建和諧征納關(guān)系 征納雙方是矛盾的統(tǒng)一體。 作為納稅人都想盡量少繳稅。 作為征稅人都要依法征稅。 矛盾是可以調(diào)和的-依法納稅和依法征稅。一、納稅人依法誠信納稅二、征稅人依法誠信征稅（主要方面、起主要作用）關(guān)于用足用好涉外稅收政策問題（一） 企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)人，追求的目標(biāo)就是利潤最大化。（學(xué)法、知法和守法，既有利于維護(hù)自身權(quán)益，防止權(quán)力濫用和錯用，又利于推進(jìn)我國的法制建設(shè)。如果懂法，當(dāng)你的權(quán)利被損害時，依法說話，甚至打官司-美國1：5；許多優(yōu)秀的稅務(wù)人員走出公務(wù)員隊(duì)伍，從事代理工作，反過來與稅務(wù)局打官司）。

2、（二） 現(xiàn)行稅收政策利用空間很大，而且稅收優(yōu)惠政策也很多，關(guān)鍵是看企業(yè)精通不精通稅法規(guī)定，會不會充分利用，能不能用足用好，會不會進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。要注意兩種錯誤的認(rèn)識和做法：一是有政策不用或不會用，要求當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門違法自立新的稅收優(yōu)惠和減免稅口子；二是把稅收籌劃與偷稅、避稅等同，或違法進(jìn)行稅收籌劃。（三）做好稅收籌劃需要注意的問題一是稅收籌劃要注意合法性。二是稅收籌劃要注意整體性。三是稅收籌劃要注意前瞻性。最后，企業(yè)利用組織結(jié)構(gòu)形式的變化進(jìn)行稅收籌劃舉例。 年度申報問題新企業(yè)會計制度與涉外企業(yè)所得稅法差異分析稅法與企業(yè)會計制度是兩個獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域，雖然存在密切聯(lián)系，但由于各自的目標(biāo)、服

3、務(wù)對象不同，二者之間必然會存在一定的差異。納稅人既要按照會計制度的要求進(jìn)行會計核算，又要嚴(yán)格按照稅法的要求計算納稅，要做到這一點(diǎn)，首先必須掌握會計與稅法的差異，然后在會計核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，正確核算應(yīng)納稅所得額，依法申報納稅。為了實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一，我們有必要對企業(yè)會計制度與涉外稅收法規(guī)的差異進(jìn)行深入的分析和探討。（一） 收入確定的差異分析。企業(yè)會計制度中的收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)會計制度確定收入的原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并按照收入的不同性質(zhì)規(guī)定了收入確認(rèn)的相應(yīng)原則。稅法雖然對應(yīng)

4、稅收入的確認(rèn)沒有明確的定義，但也強(qiáng)調(diào)了以權(quán)責(zé)發(fā)生制計算應(yīng)納稅所得額的原則。稅收法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入與會計收入的主要差異表現(xiàn)在對收入金額的確認(rèn)和收入確認(rèn)時間兩方面。1、銷售商品收入的差異分析。會計制度規(guī)定企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。對于收入的確認(rèn)時間會計制度提出了收入確認(rèn)的四個條件，包括（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。稅法對于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會計制度基本一

5、致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，例如對以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該注意到，在實(shí)際發(fā)生分期收款銷售業(yè)務(wù)時，部分企業(yè)并沒有完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，而是按照收到價款的日期確認(rèn)收入，實(shí)質(zhì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，從而達(dá)到推遲納稅的目的。另外，稅法規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按照預(yù)計利潤率或其他合理方法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按

6、照稅法規(guī)定補(bǔ)（退）稅款。而企業(yè)按照會計制度的規(guī)定往往將預(yù)售收入計入“預(yù)收賬款”，不作為企業(yè)的當(dāng)期收入反映，企業(yè)在年末有預(yù)售房地產(chǎn)收入的而未納稅的，應(yīng)按照會計制度與稅法的時間性差異做出納稅調(diào)整。2、現(xiàn)金折扣與銷售折讓差異分析。會計制度規(guī)定現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；銷售折讓是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。稅法從便于征管的目的出發(fā)，對于能沖減當(dāng)期應(yīng)稅收入的現(xiàn)金折扣、銷售折讓規(guī)定必須是發(fā)票上列明的折扣、折讓金額，凡是在會計處理上未在發(fā)票上列明折扣、折讓金額而單獨(dú)給與購貨方的現(xiàn)金

7、或?qū)嵨锞坏脹_減應(yīng)稅收入。3、接受捐贈收入的差異分析。新企業(yè)會計制度對于企業(yè)接受的捐贈收入，包括貨幣捐贈、非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益，納入資本公積項(xiàng)目核算。稅法則將企業(yè)取得的捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情

8、況做出說明。企業(yè)一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。因此，企業(yè)在年度所得稅申報時應(yīng)注意審核資本公積科目項(xiàng)下的“接受現(xiàn)金捐贈”和“其他資本公積”明細(xì)科目，對不同的捐贈收入在當(dāng)期或者分期調(diào)整計入應(yīng)稅收入。4、豁免債務(wù)收入差異分析。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組過程中，債權(quán)人出于及時回收賬款，減少債務(wù)風(fēng)險的目的，給與債務(wù)人一定的債務(wù)豁免，債務(wù)人對于取得的豁免債務(wù)在會計核算上計入資本公積項(xiàng)目，不計入企業(yè)獲得的一項(xiàng)收益，體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。稅法則將企業(yè)獲得的豁免債務(wù)視為企業(yè)的一項(xiàng)所得，并規(guī)定對債權(quán)人逾期兩年未要求償還的應(yīng)付未付款，計入債務(wù)人當(dāng)年度應(yīng)稅收入，計算繳納所得稅。企業(yè)在年末應(yīng)分析資本公積項(xiàng)目下核算的豁免債

9、務(wù)以及各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生的時間，對企業(yè)當(dāng)年通過債務(wù)重組獲得的豁免債務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 5、其他收入的差異分析。（1）外商投資企業(yè)取得的會員費(fèi)收入差異分析。（2）國庫券利息收入差異分析。（3）非貨幣性資產(chǎn)收入差異分析。對企業(yè)在以物易物交易中換出的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)會計制度不作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行核算，而稅法則要求企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)收入，參照資產(chǎn)當(dāng)時的市場價格計算或者估定計入應(yīng)稅收入。同時二者在對換入資產(chǎn)的計價上也存在差異，稅法以換入資產(chǎn)的市場價值計價，會計制度則以換出資產(chǎn)的賬面價值加上有關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)計價。（二） 資產(chǎn)計價差異分析。企業(yè)會計制度與稅法在不同資產(chǎn)的計價方面存在的差

10、異，可能影響企業(yè)當(dāng)期會計利潤和應(yīng)納稅所得額。 1、存貨發(fā)出計價差異分析。企業(yè)會計制度中列舉了存貨發(fā)出計價的多種計算方法，例如個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際計價方法。稅法同樣賦予了企業(yè)自行選擇存貨發(fā)出計價的計算方法，但是規(guī)定對計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí)需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。稅法的這些規(guī)定主要是為了防止企業(yè)通過改變存貨發(fā)出的計價方法來調(diào)節(jié)不同年度的利潤。 2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計價差異分析。 3、借款費(fèi)用資本化差異分析。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價

11、的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。會計制度規(guī)定了為購建固定資產(chǎn)的專門借款進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的開始條件、中斷條件和停止資本化的條件。稅法與企業(yè)會計制度對專門借款資本化的差異主要是由于對借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的所屬區(qū)間的不同而引起的。會計制度中規(guī)定的開始資本化的條件包括：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；購建活動已經(jīng)開始。在三個條件同時具備時，借款費(fèi)用開始予以資本化核算。如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計入所購建的固定資產(chǎn)的成本，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。對于停止資本化的時間，會計制度規(guī)定為資產(chǎn)

12、達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的時間。稅法則規(guī)定將購置、建造的固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，計入固定資產(chǎn)的原價，予以資本化。稅法并沒有規(guī)定企業(yè)開始借款費(fèi)用資本化的條件和中斷借款費(fèi)用資本化的條件，將停止資本化的時間規(guī)定為“投入使用”的時間。因此，由于“投入使用”時間往往晚于“達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)”的時間，如果企業(yè)在借款費(fèi)用發(fā)生時未滿足資本化的條件或資產(chǎn)籌建過程中發(fā)生非正常中斷的，會計核算中對利息費(fèi)用的資本化金額將小于稅法規(guī)定的資本化金額。 4、非貨幣性資產(chǎn)投資差異分析三、成本費(fèi)用扣除差異分析。成本費(fèi)用扣除是稅法規(guī)定中涉及內(nèi)容多，稅收管理規(guī)定較為細(xì)致的部分，稅法中將成本費(fèi)用項(xiàng)目劃分為準(zhǔn)予扣除列支項(xiàng)目和不得列為成

13、本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目。對準(zhǔn)予扣除列支的項(xiàng)目又進(jìn)一步明確了列支內(nèi)容和列支限額，稅法與企業(yè)會計制度對成本費(fèi)用扣除的差異體現(xiàn)在永久性差異和時間性差異兩方面。1、固定資產(chǎn)折舊差異分析。會計制度對固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和凈殘值規(guī)定了核算原則，列舉了核算方法，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的會計處理方法，因此會計制度賦予了企業(yè)自行選擇折舊方法的權(quán)利，稅法則根據(jù)確定性原則，對固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除額規(guī)定了明確的扣除方法和計算標(biāo)準(zhǔn)，并制訂了相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)定。（1）固定資產(chǎn)折舊方法差異分析。企業(yè)會計制度中列舉的固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和

14、法、雙倍余額遞減法等。稅法確定了直線法作為稅前扣除折舊額的主要方法，對需要采用其他折舊方法的，企業(yè)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以采用加速折舊的方法計算稅前扣除折舊額。（2）固定資產(chǎn)折舊年限差異分析。企業(yè)會計制度允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。稅法以列舉法對企業(yè)常用的固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限，例如對房屋、建筑物，為二十年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。對某些特殊類型的企業(yè)或在特殊條件下使用的固定資產(chǎn)，需要縮短折舊年限的，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)或

15、備案后，也可以按照縮短的折舊年限計算稅前扣除折舊額。例如中外合作經(jīng)營企業(yè)合作經(jīng)營期限比稅法規(guī)定的折舊年限短，且合作期滿后歸中方所有的固定資產(chǎn)，企業(yè)就固定資產(chǎn)的購置價格、購置時間、投入使用情況、折舊計提情況等做出說明,報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限計提折舊。企業(yè)擁有的受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以縮短折舊年限。（3）固定資產(chǎn)凈殘值差異分析。按照現(xiàn)行的稅收政策，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可

16、不留殘值。企業(yè)會計制度則規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值可以由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)管理的需要自行確定。企業(yè)年度所得稅申報時，應(yīng)對不屬于使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的固定資產(chǎn)，其會計核算中預(yù)留的殘值率不等于10%的，做出納稅調(diào)整。稅法和會計對于固定資產(chǎn)凈殘值規(guī)定的差異是一種時間性差異，在固定資產(chǎn)最終變賣或者報廢清理的時候，固定資產(chǎn)所有成本最終進(jìn)入企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額的金額是相等的。2、籌辦費(fèi)攤銷差異分析。企業(yè)的籌辦費(fèi)是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日期間（籌建期）發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、開工典禮費(fèi)等

17、。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出，購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。企業(yè)會計制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法則規(guī)定企業(yè)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷籌辦費(fèi)，并且攤銷期限不得少于五年；對經(jīng)營期不滿五年的企業(yè)，其籌辦費(fèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可按經(jīng)營期限以直線平均法計算攤銷。3、壞賬準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提

18、取方法、賬齡的劃分和提取比例。企業(yè)會計制度中規(guī)定的可提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”，對于“應(yīng)收票據(jù)”只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞賬準(zhǔn)備。稅法確定的可提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”，因此，稅法與會計制度在提取壞賬準(zhǔn)備的范圍上存在差異，而且稅法確定的壞賬準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。對信貸

19、、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準(zhǔn)備的，需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年于年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會計制度列舉了八項(xiàng)減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、存貨跌價減值準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、短期投資跌價準(zhǔn)備（投資收益）、長期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、在建工程減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、委托貸款減值準(zhǔn)備（投資收益）。稅法規(guī)定，除

20、部分企業(yè)可以計提的壞賬準(zhǔn)備外，企業(yè)在會計上預(yù)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。5、罰款、捐贈支出差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定罰款、捐贈支出均列入營業(yè)外支出，稅法規(guī)定違法經(jīng)營的罰款和各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款不允許在稅前列支，企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈及直接向受益人的捐贈也不允許稅前列支。6、財產(chǎn)損失的差異分析。財產(chǎn)損失主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。企業(yè)會計制度將財產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出、管理費(fèi)用等項(xiàng)目，作為會計利潤的抵減項(xiàng)。稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加

21、強(qiáng)對財產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實(shí)性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。7、借款利息的差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的借款利息，除了用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。稅法對于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價，及企業(yè)籌建期

22、間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的部分可以在稅前列支。同時，對外商投資企業(yè)的外國投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對外借款發(fā)生的利息，稅法也進(jìn)行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。 8、職工福利費(fèi)差異分析。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金。對職工獎勵及福利基金的會計核算，按照財政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi)容外，只核

23、算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益?？梢?，企業(yè)對列入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)用采取現(xiàn)付現(xiàn)計的收付實(shí)現(xiàn)制的核算辦法，不再采用預(yù)提的辦法核算。稅法對企業(yè)福利費(fèi)用的管理除了實(shí)行與職工工資相同的備案制度外，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院以及各地政府規(guī)定提存三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金）以及財務(wù)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)外的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。因此，如果企業(yè)全年實(shí)際列支的福利費(fèi)用未

24、超過計稅工資總額的14%，企業(yè)按照會計制度要求核算的福利費(fèi)用，在年度所得稅申報時則不必進(jìn)行納稅調(diào)整。9、交際應(yīng)酬費(fèi)差異分析。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會計核算中按照實(shí)際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。稅法對交際應(yīng)酬費(fèi)的管理按照不同的行業(yè)規(guī)定了不同的列支標(biāo)準(zhǔn)，對工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、營造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)，企業(yè)可以按照銷貨凈額計算稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。對旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、金

25、融、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計、咨詢業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)則按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額：全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。企業(yè)在對會計核算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時，要注意區(qū)分自己的行業(yè)類型，對跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項(xiàng)目的所屬行業(yè)確定。以上分析的是企業(yè)在年度所得稅申報時，對會計制度與稅收法規(guī)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的主要項(xiàng)目，企業(yè)只有正確理解和掌握這些項(xiàng)目的差異，才能保證企業(yè)在正確進(jìn)行會計核算的同時，準(zhǔn)確執(zhí)行

26、稅法，依法計算應(yīng)納稅額，履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險。 納稅申報中的一些特殊稅收政策該部分將著重介紹企業(yè)在納稅申報過程中涉及的除稅法及其實(shí)施細(xì)則已有規(guī)定之外的一些特殊稅收政策，以幫助企業(yè)在所得稅申報過程中正確計算應(yīng)納稅所得額，提高申報質(zhì)量。一、收入確定涉及的稅收政策（一）非生產(chǎn)性經(jīng)營收入1、籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入根據(jù)稅法的規(guī)定，對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失后的余額，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依照稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。2、生產(chǎn)

27、經(jīng)營期取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，應(yīng)當(dāng)合并計算全年度應(yīng)納稅所得額，并根據(jù)細(xì)則第七十七條及國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知(國稅發(fā)1994209號)規(guī)定的原則，確定當(dāng)年度的所得稅待遇。（二）股票、股權(quán)投資收益（三）從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)取得的收入1、租賃取得的房租收入企業(yè)以租賃方式取得房租收入，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費(fèi)用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營利潤合并計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。2、境外銷售收入（四）醫(yī)療、教育行業(yè)外商投資企業(yè)收入的確定（五）搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入（六）處置重置資

28、產(chǎn)取得的收入（七）外商投資企業(yè)收取多繳稅款的稅務(wù)處理外商投資企業(yè)實(shí)際收到的退稅稅款，不論屬于哪一年度的多繳稅款，均應(yīng)計入收到退稅當(dāng)年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依照稅法有關(guān)規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅。（八）其他中外合資經(jīng)營賓館、飯店按房租和飲食收費(fèi)總額加收的服務(wù)費(fèi)屬于企業(yè)營業(yè)收入的組成部分，不論以何種方式收取和使用，均應(yīng)全部列為企業(yè)的營業(yè)收入計算征收企業(yè)所得稅。對于中外合作經(jīng)營企業(yè)在還本付息期間，如只支付雙方借款投資的本息，不分配利潤，應(yīng)分別視為其收入分配，準(zhǔn)其依照稅法規(guī)定扣除其應(yīng)提取的折舊等費(fèi)用，計算征收所得稅。二、成本費(fèi)用列支涉及的稅收政策企業(yè)應(yīng)該按照稅法的規(guī)定正確列支生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費(fèi)用

29、，對于不允許列支或者超標(biāo)準(zhǔn)列支的成本、費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)在所得稅納稅申報時依法調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（一）管理費(fèi)1、企業(yè)向主管部門支付的管理費(fèi)外商投資企業(yè)因經(jīng)營管理的需要，以當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)部門或合資、合作中方原行業(yè)主管部門為其主管部門，并且每年按銷售收入一定比例向這些部門上交管理費(fèi)，如果有關(guān)部門并未向企業(yè)實(shí)際提供服務(wù)或者外商投資企業(yè)按超過市場同類服務(wù)的合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向有關(guān)部門支付的費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得在繳納企業(yè)所得稅前列支。如果有關(guān)部門實(shí)際提供了產(chǎn)業(yè)咨詢、市場信息、產(chǎn)品供銷等方面的服務(wù)，外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者市場同類服務(wù)的正常收費(fèi)價格向這些部門逐項(xiàng)支付的服務(wù)費(fèi)可在計算企業(yè)所得稅時

30、予以扣除。2、外國銀行分行向總行支付的管理費(fèi)（二）借款利息企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意準(zhǔn)予在稅前列支。另外對于外國企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或因其自有資金不能滿足某個項(xiàng)目的投資以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實(shí)際需要而進(jìn)行的借款，并且有借款付息的證明文件證明其借款利率不高于一般借貸款利率，屬于正常借款的利息列支，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：（1）企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足，需要以借款投資的，其在建設(shè)期內(nèi)所支出的利息，應(yīng)作為資本支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的原價。通過資產(chǎn)折舊列支或攤銷；企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支出的利息，可以按當(dāng)年度實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費(fèi)用開支。（2）企業(yè)在生

31、產(chǎn)、經(jīng)營期間，用借款購置設(shè)備或進(jìn)行擴(kuò)建，在設(shè)備和擴(kuò)建所形成的資產(chǎn)投入使用前所付出的利息，應(yīng)作為資本支出。通過資產(chǎn)折舊列支或攤銷；資產(chǎn)投入使用后需要繼續(xù)支出的利息，可以按當(dāng)年度實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費(fèi)用開支。（3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，需要借款充作流動資金所支出的利息，可以列為費(fèi)用開支。（三）交際應(yīng)酬費(fèi)企業(yè)應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)的列支標(biāo)準(zhǔn)計算準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)（1、全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過5；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3。2、全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的

32、5），對繳納增值稅的企業(yè)在計提交際應(yīng)酬費(fèi)時，其銷售凈額或業(yè)務(wù)收入中不包括企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，即增值稅銷項(xiàng)稅額不得計提交際應(yīng)酬費(fèi)。（四）工資福利費(fèi)企業(yè)按照有關(guān)國家（地區(qū)）社會保險制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部的福利或獎勵制度，直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員向境外保險機(jī)構(gòu)支付失業(yè)保險費(fèi)、退休（養(yǎng)老）金、儲蓄金、人身意外傷害保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)等其他名目的境外保險費(fèi)，不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述境外保險費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。（五）壞賬準(zhǔn)備和損失（六）匯兌損益企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，一般應(yīng)當(dāng)合理地列為各所屬期間的損

33、益，但如企業(yè)用提取的固定資產(chǎn)折舊基金歸還外方投資者的投資本金或借款投資本息所發(fā)生的匯兌損失，屬于與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不宜列入企業(yè)管理費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。另外對于企業(yè)收到的外匯資本，按收款當(dāng)日外匯牌價折合人民幣金額與按合同約定的匯價折合人民幣金額之間的匯兌收益，暫不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)單獨(dú)記賬，留待企業(yè)清算時處理。（七）技術(shù)開發(fā)費(fèi)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，包括以占有或共同占有技術(shù)開發(fā)成果為目的與其他單位合作開發(fā)、或委托其他單位開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的，當(dāng)年在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%(含10%)以上的，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)

34、年度的應(yīng)納稅所得額。但實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。企業(yè)若按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的，不享受加計扣除應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠。受托提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)的企業(yè)發(fā)生的開發(fā)成本費(fèi)用支出，不得享受加計扣除應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠。企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策，在申報年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)同時報送以下資料：    （1）外商投資企業(yè)當(dāng)年度編制的技術(shù)開發(fā)計劃和費(fèi)用預(yù)算方案；    （2）外商投資企業(yè)技術(shù)研究人員情況；&#

35、160;   （3）外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生情況；    （4）外商投資企業(yè)上年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生情況；    （5）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。（八）其他有關(guān)費(fèi)用1、預(yù)提費(fèi)用和準(zhǔn)備金企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額計入成本、費(fèi)用，不得把預(yù)提的費(fèi)用或準(zhǔn)備金直接列為成本、費(fèi)用開支。對已經(jīng)預(yù)提的費(fèi)用或準(zhǔn)備金，凡是已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額計入本期成本、費(fèi)用，如果是應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。年終有余額的，應(yīng)并入當(dāng)年損益計

36、算繳納所得稅。企業(yè)為減少未來費(fèi)用和抵御各種風(fēng)險，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能發(fā)生的費(fèi)用或各類風(fēng)險，采取預(yù)先提取一定數(shù)額的準(zhǔn)備金，或者向境內(nèi)、外保險機(jī)構(gòu)投保相關(guān)財產(chǎn)、責(zé)任保險等財務(wù)措施，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定各項(xiàng)收入、費(fèi)用，除根據(jù)稅法規(guī)定的可以提取的壞賬準(zhǔn)備金、醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金外，企業(yè)不得在所得稅前再預(yù)提其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備金、基金、未來費(fèi)用等。另外企業(yè)為抵御各種風(fēng)險而向境內(nèi)、外保險機(jī)構(gòu)購買相關(guān)財產(chǎn)、責(zé)任保險所發(fā)生的保險費(fèi)支出，凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除；我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境

37、外保險機(jī)構(gòu)投保的保險費(fèi)支出，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。2、董事會費(fèi)和董事費(fèi)企業(yè)的董事會費(fèi)是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會開會期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其它必要開支。董事會費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會決定。董事費(fèi)是指經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務(wù)報酬。董事會決定的開支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，但是，以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會費(fèi)支出，而應(yīng)計入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。3、企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)列為開辦費(fèi)，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷。企業(yè)開業(yè)后發(fā)生的職工培

38、訓(xùn)費(fèi)原則上應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用列支，但個別數(shù)額較大的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況確定為待攤費(fèi)用分期攤銷。為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的支出，無論在開業(yè)前還是在開業(yè)后發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)按照稅法對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。4、場租費(fèi)用企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，其土地使用費(fèi)應(yīng)由出租方依照有關(guān)規(guī)定繳納，并作為確定場地租金的組成因素。作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。5、公益、救濟(jì)捐贈企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，可以作為企業(yè)當(dāng)期

39、的成本、費(fèi)用列支，此類捐贈是指外商投資企業(yè)通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體(包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織等)或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。對于企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，也可以參照稅法對捐贈的處理方法在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額時全額扣除。對于聯(lián)合國兒童基金組織可視同國內(nèi)非營利的公益性組織，企業(yè)通過該組織向貧困地區(qū)兒童的捐款在計算繳納企業(yè)所得稅時可全部作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用扣除。6、房地產(chǎn)企業(yè)

40、境外銷售費(fèi)用及租賃房屋計提的折舊企業(yè)采取先租賃后又售出房地產(chǎn)的，原在租賃期間實(shí)際已經(jīng)計提的房屋折舊，不得在售出時再作為成本、費(fèi)用扣除。7、虛開增值稅專用發(fā)票查補(bǔ)的稅款根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)會計記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。如果企業(yè)在購進(jìn)貨物時，不能依照規(guī)定取得合法購貨發(fā)票，而是取得虛開增值稅專用發(fā)票，無法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其購進(jìn)貨物所支付的貨款，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費(fèi)用扣除；企業(yè)繳納的增值稅（包括因取得虛開增值稅專用發(fā)票而被查補(bǔ)的增值稅）在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，也不得作為成本費(fèi)用扣除。 8、外商投資性公司對子公司提供服務(wù)涉及的費(fèi)用列支三、資產(chǎn)的稅務(wù)

41、處理稅法和細(xì)則及本文第一部分對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理都進(jìn)行了較詳細(xì)的闡述，這里僅對涉及資產(chǎn)稅務(wù)處理的一些特殊情況加以補(bǔ)充說明。 1、房屋裝修費(fèi)稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，應(yīng)并入房屋價格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊；房屋投資使用后所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，可在房屋重修裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷；凡房屋產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)的，可在房屋裝修投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。2、建筑物加建的工程費(fèi)企業(yè)在承租經(jīng)營期限內(nèi)加建樓層建筑物的工程費(fèi)用，在賬務(wù)上應(yīng)作為固定資產(chǎn)支出處理。3、購買固定資產(chǎn)支付的補(bǔ)償金企業(yè)購買其他企業(yè)部分廠

42、房、設(shè)備等資產(chǎn)之外還支付給對方補(bǔ)償金，如富余職工安置費(fèi)、離退休職工醫(yī)療、房租、煤氣補(bǔ)貼等，對于這部分補(bǔ)償金，屬于購進(jìn)或受讓資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出，原則上應(yīng)按合理方法分項(xiàng)計入所購資產(chǎn)的原值，隨所購資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定計提折舊或攤銷。如所購資產(chǎn)項(xiàng)目復(fù)雜，補(bǔ)償金不易分項(xiàng)計入所購資產(chǎn)原值，也可視同無形資產(chǎn)支出，在資產(chǎn)購買合同生效之日后不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷；資產(chǎn)購買合同生效之日的企業(yè)剩余生產(chǎn)經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。4、固定資產(chǎn)的折舊年限問題（1）企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊

43、程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。（2）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資本標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短為3年，5、 承租固定

44、資產(chǎn)的稅務(wù)處理6、企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組的資產(chǎn)計價處理7、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)（包括商譽(yù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)及清算資產(chǎn)），受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際受讓價，計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目。如受讓資產(chǎn)項(xiàng)目繁多或者與商譽(yù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)一并作價受讓，不易分別計算各項(xiàng)資產(chǎn)受讓價的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方賬面的凈值，計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目；其實(shí)際受讓總價與該有關(guān)資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽(yù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)受讓價金額，單獨(dú)列為受讓方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。8、企業(yè)取得重

45、置資產(chǎn)的計價處理四、虧損彌補(bǔ)涉及的稅務(wù)政策 1、多報虧損額的稅務(wù)處理 發(fā)生虧損的外商投資企業(yè)應(yīng)按照稅法的規(guī)定計算年度虧損額，但如果企業(yè)采取征管法第63條所述行為而多報的虧損數(shù)額，不論是否已沖抵以后年度應(yīng)納稅所得額或是否處在免、減稅期，均可作為隱瞞應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用的稅率及征管法規(guī)定的處罰標(biāo)準(zhǔn)計算確定處罰數(shù)額，據(jù)以處罰。如企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查調(diào)減多報的年度虧損額后，當(dāng)年仍為虧損的，仍可確認(rèn)其為虧損年度，不計算繳納稅款；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)獲利的，應(yīng)確定其為獲利年度，按其經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅或開始計算定期減免稅期。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的多報的年度虧損額，沖抵其以后年度應(yīng)納稅所得額，造成實(shí)際少繳

46、稅款的，應(yīng)計算補(bǔ)繳少繳的稅款；造成推遲獲利年度及定期減免稅期的，應(yīng)重新計算獲利年度及定期減免稅期。2、企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)受讓的前期虧損處理3、外國投資者股權(quán)并購的虧損處理外國投資者股權(quán)并購境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)，變更設(shè)立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。五、稅收優(yōu)惠企業(yè)按照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定符合享受所得稅優(yōu)惠條件的，應(yīng)按照規(guī)定及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理優(yōu)惠申請手續(xù)。在享受稅收優(yōu)惠政策過程中，對于企業(yè)的一些特殊情況如何適用優(yōu)惠政策，下面將作簡單介紹。（一）企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)適用稅收優(yōu)惠企業(yè)兼營生

47、產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)按照其經(jīng)營范圍的限定存在不同的處理方法：1、企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實(shí)際經(jīng)營活動中，生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。2、企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，但其實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：（1）在稅法第八條規(guī)定的從企業(yè)開始獲利年度起計算的減免稅期限內(nèi)，兼營性外商投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50的年度，提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收

48、入50的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅優(yōu)惠待遇。（2）設(shè)在稅法第七條和國務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入50的年度起，開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠。（二）外國投資者投資不到位及出資比例低于25%的稅務(wù)處理企業(yè)的外國投資者投資在有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定或投資合同明確的出資期限內(nèi)，無合法理由未履行或未完全履行其注冊資本部分的出資義務(wù)，凡已被有關(guān)部門依法取消外商投資企業(yè)資格的，對以該外商投資企業(yè)名義實(shí)際從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，均不適用有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收法律、法規(guī)確定納稅義務(wù)；在有關(guān)部門取消其外商投資企業(yè)資格之前，可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)

49、稅收法律、法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；但對其中外國投資者已投入的資本金未達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的外商投資企業(yè)，不予享受有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠待遇。另外對于外國投資者投資不到位但尚未被取消外商投資企業(yè)資格的企業(yè)，外國投資者在以后年度補(bǔ)投資金到位或投入的資本金達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可從該年度起享受稅法規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠以及自企業(yè)獲利年度起計算的定期減免稅期的剩余年限優(yōu)惠，不得追補(bǔ)享受該年度以前經(jīng)營期間相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。外國投資者實(shí)際出資比例低于25%的新辦外商投資企業(yè)在適用稅制時按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。（三）企業(yè)分階段

50、建設(shè)、分階段營業(yè)對分階段建設(shè)、分階段生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，原則上只能享受一次減免稅優(yōu)惠，對后建成投產(chǎn)經(jīng)營部分，不再單獨(dú)計算減免稅期。但是，對企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額(不含追加投資部分)，需要分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)、經(jīng)營的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得是分別設(shè)立賬冊進(jìn)行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請，逐級報企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計算減免稅期。另外企業(yè)在分別計算定期減免稅后，如其仍被有關(guān)部門確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以分別繼續(xù)享受實(shí)施細(xì)則規(guī)定的延長三年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（四）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得

51、稅優(yōu)惠1、符合國家鼓勵投資項(xiàng)目（2002年4月1日以前屬鼓勵類和限制乙類的項(xiàng)目，2002年4月1日以后屬鼓勵類項(xiàng)目）的企業(yè)在投資總額內(nèi)以貨幣購進(jìn)的未使用過的國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗(yàn)）性設(shè)備，除國發(fā)199737號規(guī)定的外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，但按規(guī)定退還增值稅的國產(chǎn)設(shè)備，其已退稅款不得計入設(shè)備原價。對符合條件企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用

52、的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長一般不得超過五年。對于已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。（五）追加投資的稅收優(yōu)惠1、從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的外商投資產(chǎn)業(yè)

53、指導(dǎo)目錄中的鼓勵類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的：(1)追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；（2)追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊資本50%的，經(jīng)企業(yè)申請，報省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。外商投資企業(yè)對追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊、憑證，準(zhǔn)確計算各自應(yīng)納稅所得額。凡不能合理計算各自應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額。

54、2、多次追加投資新增注冊資本及減免稅優(yōu)惠期的計算企業(yè)在前期投資以后，進(jìn)行多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目(不包括未形成新的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的追加投資)，凡沒有與前期投資項(xiàng)目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目合并為一個項(xiàng)目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項(xiàng)目的新增注冊資本符合財稅字200256號文第一條規(guī)定條件的，可就該合并后的項(xiàng)目單獨(dú)計算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。企業(yè)多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營合并項(xiàng)目，按照前面規(guī)定單獨(dú)計算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的獲利年度起計算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達(dá)

55、到財稅200256號文第一條規(guī)定條件的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。（六）企業(yè)合并適用的稅收優(yōu)惠（七）企業(yè)分立適用的稅收優(yōu)惠（八）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的稅收優(yōu)惠資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減免稅期。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。（九）外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅

56、務(wù)處理 申報表填報、審核的具體操作 這次修改申報表，變化較大的是A類企業(yè)的年度申報表，B類企業(yè)的年度申報表和季度申報表變化不大，下面著重介紹A類申報表的具體填報：（一）年度申報表及其附表（A類）修訂后的企業(yè)年度所得稅申報表（A類）由張主表和18張附表組成，適用于能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，如實(shí)計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)填報。根據(jù)匯算清繳管理辦法的規(guī)定，在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，除經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)參加所得稅匯算清繳，報送年度所得稅申報表及其附表，此外還應(yīng)報送年度會計決算報表、中國注冊會計師審

57、計報告、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。在填報、審核年度所得稅申報表時，應(yīng)著重注意以下幾個方面問題（為簡便起見，以下把企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則分別簡稱為稅法和實(shí)施細(xì)則）：、 關(guān)于主表與附表的關(guān)系問題 申報表主表是企業(yè)申報計稅情況的綜合反映，而附表則是反映主表申報項(xiàng)目數(shù)的具體歸集、計算、調(diào)整情況。因此，在填報、審核申報表時要特別注意：（）主表項(xiàng)目與附表項(xiàng)目的填寫口徑必須保持一致；（）主表項(xiàng)目與附表項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)要保持同一性，不能出現(xiàn)邏輯錯誤。、關(guān)于賬載金額與依法申報金額的關(guān)系問題 賬載金額是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，記載在相應(yīng)報表、總賬、明細(xì)賬上的匯總或明細(xì)金額；依法申報金額是指企業(yè)按照現(xiàn)行稅

58、法規(guī)定，對賬載金額進(jìn)行調(diào)整后的申報金額。前者是依會計制度規(guī)定，后者是依稅法規(guī)定。也就是說，企業(yè)填報的賬載金額與其相應(yīng)報表、總賬、明細(xì)賬上的金額應(yīng)當(dāng)一致，如不一致應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)附送相關(guān)說明材料，即企業(yè)填報的賬載金額與依法申報金額可能一致，也可能不一致，兩者之間有差異的，企業(yè)應(yīng)在備注欄里簡要說明。3、關(guān)于主表中有關(guān)數(shù)據(jù)的計算的問題 年度申報表主表項(xiàng)目之間，其數(shù)據(jù)計算一般都有邏輯關(guān)系（特殊項(xiàng)目、情況除外），具體公式如下：（） 應(yīng)納稅所得額=利潤（虧損）總額其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額-按規(guī)定可彌補(bǔ)的以前年度虧損額。其中：“其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額”是指企業(yè)在申報年度內(nèi)“接受的非貨幣捐贈”、發(fā)生的“非貨幣資產(chǎn)投資收益”和“債權(quán)人豁免的債務(wù)”等無法通過收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)外收支及其他損益等項(xiàng)目下進(jìn)行調(diào)整，而直接調(diào)增（減）企業(yè)計稅收益（所得）或損失的數(shù)額。“利潤（虧損）總額”中的“虧損額”和“其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額”中的“調(diào)減額”用負(fù)數(shù)表示。應(yīng)納稅所得額欄不允許出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)填寫為“0”。（2）一般情況下，主表上的所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（征收率）。但對于匯總（合并）納