成本核算及賬務(wù)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第5章 成本的核算及賬務(wù)處理第一節(jié) 產(chǎn)品成本的歸集和分配一、產(chǎn)品成本的歸集原則和會計科目設(shè)置基本原則（1）收益性原則：即誰受益、誰負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)多少視受益程度而定；（2）及時性原則：即要及時將各項(xiàng)成本費(fèi)用分配給受益對象，不應(yīng)將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分配給本期；（3）成本效益性原則：即成本分配所帶來的效益要遠(yuǎn)大于分配成本；（4）基礎(chǔ)性原則：即成本分配要以完整、準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)；（5）管理性原則：即成本分配要有助于企業(yè)加強(qiáng)成本管理。【注意】企業(yè)采用計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進(jìn)行直接材料日常核算的，期末，應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調(diào)

2、整為實(shí)際成本。會計科目（1）生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間 第二輔助生產(chǎn)車間（2）制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 第二基本生產(chǎn)車間 第一輔助生產(chǎn)車間 第二輔助生產(chǎn)車間（3）廢品損失A產(chǎn)品 B產(chǎn)品（4）停工損失：過渡類科目，月末無余額?！咀⒁?】對小型制造企業(yè)，可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個會計科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)科目【注意2】“廢品損失也可以不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用體現(xiàn)在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中，輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失?！咀⒁?】不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)置“停工損失”科目

3、，直接反應(yīng)在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。材料、燃料、動力、職工薪酬生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間 第二輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 第二基本生產(chǎn)車間 第一輔助生產(chǎn)車間 第二輔助生產(chǎn)車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用第一步：制造費(fèi)用 第一輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 第二輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第二輔助生產(chǎn)車間第二步：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第二輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 第二基本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用第三步： 制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成

4、本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品制造費(fèi)用第二基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品第四步： 二、材料、燃料、動力以及職工薪酬的歸集和分配某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接成本=分配率×該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)1 直接成本費(fèi)用直接計入產(chǎn)品成本；2 間接成本費(fèi)用分配計入：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間 第二輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 第二基本生產(chǎn)車間 第一輔助生產(chǎn)車間 第二輔助生產(chǎn)車間 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分類借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間第一輔助生產(chǎn)車間貸：制造費(fèi)用第一輔助生產(chǎn)車間借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間第二輔助生產(chǎn)車間貸：制造費(fèi)用第二輔助生產(chǎn)車間

5、直接分配法（1）原理：一次分配，只對外分配：不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。輔助生產(chǎn)的單位成本（分配率）=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用/對輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量（2）會計分錄借：制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 第二基本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間第一輔助生產(chǎn)車間第二輔助生產(chǎn)車間交互分配法（1） 原理：兩次分配，先對內(nèi)再對外：1 在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；對內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生

6、產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量2 將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。對外分配率=（交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)人的成本費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用）/對輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（2）會計分錄1 交互分配： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間 貸： 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第二輔助生產(chǎn)車間 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第二輔助生產(chǎn)車間 貸： 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間 2 對外分配： 借：制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 第二基本生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第二輔助生產(chǎn)車間計劃成

7、本分配法（1） 原理：輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡化計算方法全部計入“管理費(fèi)用”。 （2） 會計分錄 借：制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 第二基本生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用行政部門 其他 銷售費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第二輔助生產(chǎn)車間順序分配法/梯形分配法（1） 原理： 按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，“受益少的先分配”，受益多的后分配，“先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用”1 先根據(jù)交互分配的對內(nèi)分配率判斷受益多少；2 第一先分配車間

8、的分配率=該車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/該車間輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量。3 第二分配車間的分配率=（該車間在分配前的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額+先分配車間轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用）/對先分配車間以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算工作比較復(fù)雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。 四、制造費(fèi)用的歸集和分配包括1 車間管理部門：材料消耗、人員的薪酬、房屋和設(shè)備折舊、用具攤銷、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)

9、、勞動保護(hù)費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等；2 季節(jié)性及修理期間停工損失等。方法包括：1 生產(chǎn)工人工時比例法（較為常用）；2 生產(chǎn)工人工資比例法；3 機(jī)器工時比例法（機(jī)械化程度較高的企業(yè)）；4 按年度計劃分配率分配法（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）。某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接成本=分配率×該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)五、廢品損失和停工損失的核算廢品損失（1） 廢品損失=在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的：“不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本”+“可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用”-回收的廢品殘料價值-應(yīng)收賠款 【注意】不包括：入庫后由于保管不善等原因造成而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品； 不需要返修、可以降價出售的不合格品； 實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)

10、現(xiàn)的廢品。不可修復(fù)廢品： 借：廢品損失A產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本修復(fù)廢品： 借：廢品損失A產(chǎn)品貸： 原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用回收的殘料價值及應(yīng)收的賠款：借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失A產(chǎn)品期末將“廢品損失”轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目，“廢品損失”期末無余額。借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失A產(chǎn)品（2）會計處理 停工損失（1） 概念：停工損失，是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。停工損失=停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等-過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款。【注意】不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。非正常停工電力中斷停工設(shè)備故障停工自然災(zāi)害停工工原材料或工具等短缺停工

11、“停工損失”“營業(yè)外支出”“停工損失”產(chǎn)品成本正常停工正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間的停工計劃內(nèi)減產(chǎn)停工季節(jié)性停工（2）分類： 借：停工損失貸：制造費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本(正常、季節(jié)性)營業(yè)外支出(自然災(zāi)害)其他應(yīng)收款(過失人或保險公司的賠償)貸：停工損失【注意】不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品，是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括：正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)；已經(jīng)完成一個或幾個生

12、產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）?！咀⒁狻坎话ǎ簩ν怃N售的自制半成品（屬于完工產(chǎn)品）。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本方法原理適用于不計算在產(chǎn)品成本法雖然月末有在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品在產(chǎn)品按固定成本計價法各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產(chǎn)品成本與

13、其實(shí)際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在年末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或。在產(chǎn)品所耗直接材料成本計價法月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的直接材料成本，不計算直接人工等加工費(fèi)用。各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。約當(dāng)產(chǎn)量比例法將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月

14、末在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度分配率（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本）÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品產(chǎn)量×分配率在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×分配率【注意1】多工序產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量法：【注意2】在生產(chǎn)開始時一次性投入材料：直接材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，不按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。月末在產(chǎn)品數(shù)量較多；各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大；且生產(chǎn)成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品按定額成本計價法月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本

15、計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本。各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。定額比例法產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。直接材料成本分配率=(月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本期投入的實(shí)際材料成本)/(完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=直接材料成本分配率×完工產(chǎn)品定額材料成本月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=直接材料成本分配率×月末在產(chǎn)品定額材料成本【注意】直接人工和制造費(fèi)用的分配可以使用定額成本，也使用人工工時定額進(jìn)行分配，其計算公式同上。各項(xiàng)消耗定

16、額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法二、連產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品（1）概念：聯(lián)產(chǎn)品：是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。 聯(lián)合成本：在生產(chǎn)開始時，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過程進(jìn)行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會分離。在分離點(diǎn)以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為 聯(lián)合成本。（2） 聯(lián)產(chǎn)品成本計算：一般分為兩個階段1 聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本（聯(lián)合成本）：銷售價格分配法、實(shí)物數(shù)量分配法。2 分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集器分離后所發(fā)生的的加工成本。副產(chǎn)品（1）概念：副產(chǎn)品：是在同一生

17、產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。（2）成本計算：在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本 第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法一、產(chǎn)品成本計算方法方法及適用范圍品種法（1）概念：品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（2）賬務(wù)處理1 按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。2 品種法下一般定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本。3 如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分批法（1）概念：分批法，是指以產(chǎn)品的批別

18、作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（2）賬務(wù)處理：1 成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。2 產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致。3 是否存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用：A. 如果是單件生產(chǎn)，在月末計算成本時不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。B. 如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。C. 如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用?？梢圆捎煤喕姆椒?，如按照計劃單位成本、定額單位成本等計算完工產(chǎn)品成本。分步法（1） 概念：分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最