第9章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、3/9/2022整理整理ppt1主要內(nèi)容主要內(nèi)容l 總體要求總體要求l 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l 內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3/9/2022整理整理ppt2總體要求總體要求l要點(diǎn)要點(diǎn) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)號(hào)了解被審計(jì)單位的了解被審計(jì)單位的環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程

2、序步的審計(jì)程序3/9/2022整理整理ppt3總體要求總體要求l要點(diǎn)要點(diǎn) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)連續(xù)和和動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)地地收集收集、更新更新和和分析分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達(dá)是否需要達(dá)到管理層對(duì)于被到管理層對(duì)于被審計(jì)單位一樣的審計(jì)單位一樣的了解程度了解程度?3/9/2022整理整理ppt4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類型風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類型 詢問被審計(jì)單位的管理層

3、和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 分析程序分析程序 觀察和檢查觀察和檢查3/9/2022整理整理ppt5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l詢問詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外人員外,還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息3/9/2022整理整理ppt6風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l分析程序分析程序注冊(cè)

4、會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常異常的交易或事的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額金額、比率比率和和趨勢(shì)趨勢(shì)如果使用了如果使用了高度匯總高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能可能初步初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮他信息一并考慮3/9/2022整理整理ppt7風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l觀察與檢查觀察與檢查 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)觀

5、察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）試）3/9/2022整理整理ppt8風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l項(xiàng)目組內(nèi)部討論項(xiàng)目組內(nèi)部討論討論的目標(biāo)（交流信息與分享見解）討論的目標(biāo)（交流信息與分享見解）討論的內(nèi)容（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險(xiǎn)）討論的內(nèi)容（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險(xiǎn)）討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）

6、討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）討論的時(shí)間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）討論的時(shí)間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）3/9/2022整理整理ppt9了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l為什么重要？為什么重要？ 不深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被不深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能在哪里會(huì)出錯(cuò)，也無法界定什審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能在哪里會(huì)出錯(cuò)，也無法界定什么錯(cuò)報(bào)為么錯(cuò)報(bào)為“重大重大”，更無法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)，更無法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào) “戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)觀戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)觀”（Strategic System Audit Appro

7、ach） 要求審計(jì)人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散要求審計(jì)人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維的思維 3/9/2022整理整理ppt10了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l總體要求總體要求行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（ Industry, regulatory, and other external factors, including the applicable financial reporting framework ）被審計(jì)單位的性質(zhì)（被審計(jì)單位的性質(zhì)（ Nature of the entity ）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的

8、選擇和運(yùn)用（被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（ The entitys selection and application of accounting policies ）3/9/2022整理整理ppt11了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l總體要求總體要求被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（ Objectives and strategies and the related business risks that may result in a material misstatement of the financial statement

9、s ）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（ Measurement and review of the entitys financial performance ）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（ Internal control ）3/9/2022整理整理ppt12了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l外部環(huán)境因素外部環(huán)境因素 行業(yè)狀況行業(yè)狀況 法律及監(jiān)管環(huán)境法律及監(jiān)管環(huán)境 其他外部因素其他外部因素行業(yè)專門化行業(yè)專門化（industry Specialization）3/9/2022整理整理ppt13了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)

10、境l被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì) 所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng) 投資活動(dòng)投資活動(dòng) 籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)l子公司或附屬公司子公司或附屬公司（subsidiary）l合營企業(yè)（合營企業(yè)（joint ventures）l聯(lián)營企業(yè)（聯(lián)營企業(yè)（affiliates or associates）3/9/2022整理整理ppt14了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域

11、和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)制度3/9/2022整理整理ppt15了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源

12、于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略的目標(biāo)和戰(zhàn)略多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)3/9/2022整理整理ppt16了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)

13、的可能性錯(cuò)報(bào)的可能性某一認(rèn)定存在重大某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)而錯(cuò)報(bào)而CPA未能發(fā)未能發(fā)現(xiàn)的可能性現(xiàn)的可能性3/9/2022整理整理ppt17了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或?qū)芾韺赢a(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表3/9/2022整理整理ppt18內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（COSO，1992） 內(nèi)部控制（內(nèi)部控

14、制（internal control）是被審計(jì)單位為了合理）是被審計(jì)單位為了合理保證保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)以及對(duì)法法律法規(guī)的遵守律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序執(zhí)行的政策和程序3/9/2022整理整理ppt19內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境（控制環(huán)境（control environment）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（ Risk Assessment ）控制活動(dòng)（控制活動(dòng)（ Control Activities ）信息系統(tǒng)與溝通（信息系統(tǒng)與溝通（

15、 Information System and Communication ）對(duì)于控制的監(jiān)督（對(duì)于控制的監(jiān)督（Monitoring）3/9/2022整理整理ppt20內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l控制環(huán)境控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)（控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)（ tone of an organization ），影響著其員工的控制意識(shí)（），影響著其員工的控制意識(shí)（ control consciousness ），它是所有其他要素

16、的基礎(chǔ)），它是所有其他要素的基礎(chǔ)3/9/2022整理整理ppt21內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l控制環(huán)境控制環(huán)境 對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任能力的重視對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 職權(quán)與責(zé)任的分配職權(quán)與責(zé)任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù)3/9/2022整理整理ppt22內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l控制環(huán)境控制環(huán)境 控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān) 控制環(huán)境控制環(huán)境本身本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各

17、類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)3/9/2022整理整理ppt23內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的發(fā)生的可能性可能性，以及如何采取措施，以及如何采取措施管理管理這些風(fēng)險(xiǎn)這些風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已更加緊密的結(jié)理已更加緊密的結(jié)合在一起，合在一起，COSO最新內(nèi)部控

18、制標(biāo)準(zhǔn)最新內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱就是的名稱就是“企業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架風(fēng)險(xiǎn)管理框架”3/9/2022整理整理ppt24內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l控制活動(dòng)控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)控制活動(dòng)應(yīng)根據(jù)控制活動(dòng)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果而設(shè)計(jì)，經(jīng)營風(fēng)而設(shè)計(jì)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高的領(lǐng)域，險(xiǎn)越高的領(lǐng)域，越需要有效的控越需要有效的控制活動(dòng)制活動(dòng)3/9/2022整理整理ppt25內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l控制活動(dòng)控制活

19、動(dòng) 授權(quán)（授權(quán)（authorization）（一般授權(quán)與特別授權(quán)）（一般授權(quán)與特別授權(quán)） 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（performance review） 信息處理（信息處理（information processing）（一般控制與應(yīng)）（一般控制與應(yīng)用控制）用控制） 實(shí)物控制（實(shí)物控制（physical control） 職責(zé)分離（職責(zé)分離（separation of duties）3/9/2022整理整理ppt26內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和

20、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色角色和和職責(zé)職責(zé)，員工之間的，員工之間的工作聯(lián)系工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)例外事項(xiàng)的的方式方式3/9/2022整理整理ppt27內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l對(duì)于控制的監(jiān)督對(duì)于控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)間內(nèi)運(yùn)行有效性運(yùn)行

21、有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)持續(xù)監(jiān)督活監(jiān)督活動(dòng)和動(dòng)和專門專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)的評(píng)價(jià)活動(dòng)3/9/2022整理整理ppt28內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l五個(gè)要素之間的關(guān)系五個(gè)要素之間的關(guān)系3/9/2022整理整理ppt29內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l與審計(jì)相關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)的控制，與審計(jì)相關(guān)的控制，包括包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和

22、實(shí)施的控制如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)3/9/2022整理整理ppt30內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行并確定其是否得到執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首首先

23、考慮控制的設(shè)計(jì)先考慮控制的設(shè)計(jì) 對(duì)內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運(yùn)行有效性對(duì)內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運(yùn)行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試效性的測(cè)試3/9/2022整理整理ppt31內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l控制的人工與自動(dòng)化成分控制的人工與自動(dòng)化成分內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷主觀判斷或或酌情酌情處理處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：l存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在大額、異

24、常或偶發(fā)的交易l存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤l為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整l監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性3/9/2022整理整理ppt32內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l控制的人工與自動(dòng)化成分控制的人工與自動(dòng)化成分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模哼m當(dāng)?shù)模簂 存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易l 事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)l 控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)

25、計(jì)和自動(dòng)化處理控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理3/9/2022整理整理ppt33內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l對(duì)內(nèi)部控制了解的兩個(gè)層面對(duì)內(nèi)部控制了解的兩個(gè)層面 整體層面整體層面 業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：制的分為兩種：l預(yù)防性控制預(yù)防性控制（preventive control）l檢查性控制檢查性控制（detective control）3/9/2022整理整理ppt34內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)l內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性在決策時(shí)人為在決策時(shí)人為判斷判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤失誤而導(dǎo)而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效致內(nèi)部控制失效可能由于兩個(gè)或更多

26、的人員進(jìn)行可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通串通或管理層凌駕于或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避內(nèi)部控制之上而被規(guī)避無論內(nèi)部控制如何健全，無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對(duì)認(rèn)定實(shí)施實(shí)都必須對(duì)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性程序僅集中于例外事項(xiàng)上，程序僅集中于例外事項(xiàng)上，也不能未經(jīng)評(píng)估，直接將也不能未經(jīng)評(píng)估，直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為最大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為最大值值3/9/2022整理整理ppt35重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄l識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別

27、風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性3/9/2022整理整理ppt36重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄l特別風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)（significant risk）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度交易的復(fù)雜程

28、度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間量存在較大區(qū)間風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易3/9/2022整理整理ppt37重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄l特別風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)（significant risk）特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)l非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易易l判斷事項(xiàng)通常包括作出的

29、會(huì)計(jì)估計(jì)判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)3/9/2022整理整理ppt38重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄l財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性（財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性（auditability）如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告l被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見l對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮l必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考