第三章_存款業(yè)務(wù)的核算

1、第三章 存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)存款利息的核算第四節(jié)存款利息的核算學(xué)習(xí)目標(biāo) 1、了解存款賬戶的設(shè)立 2、掌握存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用 3、掌握單位存款的核算，其中重點(diǎn)是利息的核算 4、掌握不同個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算的異同第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 一、存款的概念和種類(lèi) （一）存款的概念 存款是指銀行以信用的方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng)。（二）存款業(yè)務(wù)的種類(lèi)存款單位存款個(gè)人存款單位活期存款單位定期存款個(gè)人活期存款個(gè)人定期存款整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便整理ppt商業(yè)銀行存款商業(yè)銀行存款產(chǎn)生來(lái)源產(chǎn)生來(lái)源資金成本資

2、金成本存款期限存款期限存款對(duì)象存款對(duì)象存款貨幣存款貨幣原始存款原始存款派生存款派生存款低成本存款低成本存款高成本存款高成本存款活期存款活期存款定期存款定期存款單位存款單位存款人民幣存款人民幣存款外幣存款外幣存款個(gè)人存款個(gè)人存款二、存款賬戶的設(shè)置 存款賬戶包括兩類(lèi)：?jiǎn)挝汇y行結(jié)算戶和個(gè)人銀行存款結(jié)算戶 （一）單位銀行結(jié)算戶 1、單位活期存款：按照管理要求不同可以分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、專(zhuān)用存款帳戶和臨時(shí)存款帳戶。 （1）基本存款帳戶：是企事業(yè)單位的主要存款帳戶，是辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算、工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金收付的帳戶。 注意：只能開(kāi)立一個(gè)基本帳戶。 （2）一般存款帳戶：是企事業(yè)單位開(kāi)立基本存款帳戶后

3、，根據(jù)資金管理需要，選擇在其他銀行開(kāi)立的存款帳戶，主要辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存，不能辦理現(xiàn)金支取。 3、專(zhuān)用存款帳戶：是企事業(yè)因基本建設(shè)、更新改造或辦理信托、代理業(yè)務(wù)、政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、信用卡等特定用途需要開(kāi)立的帳戶。 注意：企事業(yè)單位的銷(xiāo)貨款不能進(jìn)入該帳戶。該帳戶一般不能支取現(xiàn)金。 4、臨時(shí)存款帳戶：是企事業(yè)單位為臨時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或通過(guò)應(yīng)解匯款及匯票解入的款項(xiàng)需要所開(kāi)立的帳戶，主要辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和按規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。臨時(shí)存款帳戶原則上不使用支票結(jié)算。 提問(wèn)：對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，存款業(yè)務(wù)是什么性質(zhì)的業(yè)務(wù)？ 三、存款業(yè)務(wù)核算設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目 （一）吸收存款負(fù)債類(lèi)賬戶期初余額：期初余額：上月結(jié)存數(shù)上月結(jié)存數(shù)本

4、期增加額：本期增加額：客戶存入款客戶存入款項(xiàng)項(xiàng)本期減少額：本期減少額：客戶支取款項(xiàng)客戶支取款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：期末余額：本月結(jié)余數(shù)本月結(jié)余數(shù) （二）利息支出損益類(lèi)賬戶期初余額：期初余額：無(wú)無(wú)本期增加額：本期增加額：發(fā)生實(shí)際利發(fā)生實(shí)際利息息本期減少額：本期減少額：轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額無(wú)期末余額無(wú)期末余額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 （三）應(yīng)付利息負(fù)債類(lèi)賬戶期初余額：期初余額：上月結(jié)存數(shù)上月結(jié)存數(shù)本期增加額：本期增加額：應(yīng)付而未付應(yīng)付而未付利息利息本期減少額：本期減少額：支付利息支付利息本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生

5、額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：期末余額：本月結(jié)余數(shù)本月結(jié)余數(shù)第二節(jié) 單位存款的核算和管理 一、單位活期存款的核算 （一）存入和支取的核算 1、存入現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款X單位活期存款 注：現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款后記賬 2、支取現(xiàn)金 借：吸收存款X單位活期存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 注：現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，先記賬后收款（二）利息計(jì)算 積數(shù)法或日積法 基本公式：利息=本金x利率x存期 注意：本金是指每次存（或?。┛詈螽?dāng)日最后余額；儲(chǔ)蓄利息不計(jì)復(fù)息。 例例1 、甲企業(yè)、甲企業(yè)6月月1日存入日存入50000元、元、6月月5日日支取支取20000元，元，6月月15日存入日存入8000元，元，6月月2

6、0日結(jié)息，活期存款利率日結(jié)息，活期存款利率0.72%. 銀行活期存款分戶賬銀行活期存款分戶賬戶名：甲企業(yè)戶名：甲企業(yè) 帳號(hào)：帳號(hào)：510320 利率利率0.72% 憑證：憑證：1-30 銀行活期存款分戶賬銀行活期存款分戶賬戶名：甲企業(yè)戶名：甲企業(yè) 帳號(hào)：帳號(hào)：510320 利率利率0.72% 憑證：憑證：1-30 會(huì)計(jì)分錄： 借：利息支出 14.56 貸：吸收存款單位活期存款甲 14.56 總結(jié)：積數(shù)計(jì)息法 公式：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)X日利率 利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)X月利率30 利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)X年利率360練習(xí)一 某公司活期儲(chǔ)蓄存款賬戶變動(dòng)情況如下表（單位：人民幣元），銀行計(jì)算該儲(chǔ)戶活期存款賬戶

7、利息時(shí)，按實(shí)際天數(shù)累計(jì)計(jì)息積數(shù)，按適用的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。銀行每季末月20日結(jié)息，2007年3月20日適用的活期存款利率為0.72%。 要求：計(jì)算利息并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 銀行活期存款分戶賬銀行活期存款分戶賬戶名：某公司戶名：某公司 帳號(hào)：帳號(hào)：621320 利率利率0.72% 憑證：憑證：1-3（三）轉(zhuǎn)賬存取 借：吸收存款X單位活期存款 貸：吸收存款X單位活期存款注：同一銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，存與取業(yè)務(wù)借貸方明細(xì)科目不同而已；非同一銀行，則涉及到跨系統(tǒng)銀行資金往來(lái)。（四）對(duì)賬與銷(xiāo)戶 P42 隨時(shí)對(duì)賬 定期對(duì)賬 銷(xiāo)戶 二、單位定期存款核算 （一）賬戶管理 存款時(shí)單位須提交開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照正

8、本等。并預(yù)留印鑒。接受存款的商業(yè)銀行給存款單位開(kāi)出“單位定期存款開(kāi)戶證實(shí)書(shū)”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證實(shí)書(shū)”)，同時(shí)銷(xiāo)記表外科目： 付出：重要空白憑證單位定期存款開(kāi)戶證實(shí)書(shū) 證實(shí)書(shū)僅對(duì)存款單位開(kāi)戶證實(shí)，不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。 單位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。 存款單位支取定期存款只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶中提取現(xiàn)金。 支取定期存款時(shí)，須出具證實(shí)書(shū)支取手續(xù)，同時(shí)收回證實(shí)書(shū)。（二）存入的核算 1、存入現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款X單位定期存款 2、轉(zhuǎn)賬存入 借：吸收存款X單位活期存款 貸：吸收存款X單位定期存款 表外科目 付：空

9、白重要憑證 單位定期存款證實(shí)書(shū)（三）支取本金的核算 借：吸收存款X單位定期存款 貸：吸收存款X單位活期存款 表外科目 收：空白重要憑證 單位定期存款證實(shí)書(shū)（四）利息的核算 計(jì)息方法：實(shí)際利率法 實(shí)際上只是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)應(yīng)用指南“實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入”，簡(jiǎn)單地認(rèn)為合同利率就是實(shí)際利率。 利息本金利率存期 基本規(guī)定： 1.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息費(fèi)用。利隨本清，遇有利息調(diào)整不分段計(jì)息。2.利率的選擇 P44支取到期支取全部提前支取存入日定期存款利率計(jì)息支取日活期存款利率計(jì)息部分提前支取逾期支取剩余部分1萬(wàn)剩余部分1萬(wàn)作為全部提前支取剩余部分照舊核算支取部分

10、按支取日活期存款利率計(jì)息逾期部分按支取日活期存款利率計(jì)息 例2、A公司2009年8月25日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票10000元，轉(zhuǎn)為定期存款半年，存入是掛牌的半年期存款利率為2.25%。A公司于2010年2月25日到期支取。 例3、中國(guó)建設(shè)銀行某支行2009年1月31日計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，A公司半年期定期存款1萬(wàn)元，存入時(shí)年利率為2.25%，B公司一年期定期存款10萬(wàn)元，存入時(shí)年利率為2.52%；C公司兩年前定期存款18萬(wàn)元，存入時(shí)年利率為3.06%。假設(shè)上述存款均為2009年12月31日前存入，存滿本月，實(shí)際利率和合同利率差異較小，資產(chǎn)負(fù)債表日采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 例4、D公司于2009年6月20

11、日存入某銀行定期存款20萬(wàn)元，存期一年，月利率為3.6，2010年6月20日到期，該單位于2010年7月5日來(lái)行支取，支取日活期存款月利率為1.5 ，計(jì)算利息并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 實(shí)際利率法 存款約定利息=存款本金月利率1 提問(wèn)：合同約定利息是否為商業(yè)銀行真實(shí)的利息費(fèi)用？ 實(shí)際利息費(fèi)用=實(shí)際本金實(shí)際月利率1應(yīng)付利息應(yīng)付利息實(shí)際利率法又稱(chēng)“實(shí)際利息法”，是指每期的利息支出按實(shí)際利率乘以攤余成本計(jì)算，按實(shí)際利率計(jì)算的利息支出與按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息的差額，即為本期攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)。 例5、某商業(yè)銀行吸收客戶存款10000元，存期2年，當(dāng)時(shí)名義利率為5%，到期一次支取本金和利息。按插值法其實(shí)際利率

12、為4.88%。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)二 A公司于2009年8月15日到本行存入單位定期存款50萬(wàn)元，存期為一年，存入時(shí)該檔期利率為2.25。 1）假設(shè)A公司于2010年8月15日到期支取該筆存款。支取日該檔期存款利率已調(diào)整為1.98% 。 2）假設(shè)A公司于2010年3月15日到本行辦理全部提前支取款項(xiàng)。存入時(shí)掛牌公告的活期存款利率為0.99；支取時(shí)掛牌公告的活期存款利率為0.72 （2010年2月21日起調(diào)低）。 3）假設(shè)A公司于2010年3月15日到本行辦理部分提前支取款項(xiàng)40萬(wàn)元。支取時(shí)掛牌公告的活期存款利率為0.72 。 剩余10萬(wàn)元于到期日2010年8月15日支取。 4）假設(shè)A公司于2

13、010年10月8日到本行辦理逾期支取款項(xiàng)50萬(wàn)元。支取時(shí)掛牌公告的活期存款利率為0.72 。第三節(jié) 個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 一、儲(chǔ)蓄存款及其分類(lèi) 含義：儲(chǔ)蓄存款是指?jìng)€(gè)人所有的存入在中國(guó)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)的人民幣或外幣存款。 分類(lèi) P46二、個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款的核算 （一）存入和支取本金的核算 1、存入現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款XX活期存款 2、支取現(xiàn)金 借：吸收存款XX活期存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（二）利息計(jì)算 1、計(jì)結(jié)息基本規(guī)定 2、計(jì)算，同單位活期存款一致。 3、個(gè)人所得稅 例6、2008年 商業(yè)銀行活期存款分戶賬商業(yè)銀行活期存款分戶賬戶名：張三戶名：張三 帳號(hào)：帳號(hào)：181320 利率利率0.72%

14、憑證：憑證：1-30.974000.97賬務(wù)處理 計(jì)息時(shí)， 借：應(yīng)付利息活期利息 利息支出活期利息 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款XX活期存款 支付時(shí)， 借：吸收存款XX活期存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金四、個(gè)人定期存款的核算 （一）整存整取的核算 （二）零存整取的核算 包括存入時(shí)、計(jì)息時(shí)、付息時(shí)、到期支付時(shí)、提前支付時(shí)、逾期支付時(shí)等。整理ppt 存入： 整存整取 支?。航瑁簬?kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款 整存整取定期儲(chǔ)蓄存款整存整取定期儲(chǔ)蓄存款借：吸收存款借：吸收存款 整存整取定期儲(chǔ)蓄存款整存整取定期儲(chǔ)蓄存款 利息支出利息支出定期存款利息定期存款利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸

15、：庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款代扣利息稅代扣利息稅整理ppt 存入： 零存整取 支?。航瑁簬?kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款零存整取定期儲(chǔ)蓄存款零存整取定期儲(chǔ)蓄存款借：吸收存款借：吸收存款零存整取定期儲(chǔ)蓄存款零存整取定期儲(chǔ)蓄存款 利息支出利息支出定期存款利息定期存款利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款代扣利息稅代扣利息稅整理ppt 存入： 存本取息 支?。航瑁簬?kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款存本取息定期儲(chǔ)蓄存款存本取息定期儲(chǔ)蓄存款借：利息支出借：利息支出定期存款利息定期存款利息 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款代扣利息

16、稅代扣利息稅 例7、A儲(chǔ)戶2009年7月30日 開(kāi)戶存入零存整取儲(chǔ)蓄存款，每月存入2000元，存期1年，于2010年7月30日支取。存入時(shí)存款年利率為1.98%。計(jì)算到期利息，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。（三）整存零取、零存整取的核算 注： 1、零存整取多一個(gè)續(xù)存環(huán)節(jié)，賬務(wù)處理與現(xiàn)金存入時(shí)相同；整存零取則多個(gè)取款環(huán)節(jié)，與還本方式的賬務(wù)處理相同。 2、整存零取和零存整取儲(chǔ)蓄相反，儲(chǔ)蓄余額由大到小反方向排列。（四）存本取息的核算 多次付息。（五）定活兩便的核算 同整存整取練習(xí)三 2012年3月份，中國(guó)建設(shè)銀行某支行發(fā)生下列定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)： （1）2012年3月5日，儲(chǔ)戶張三以現(xiàn)金存入三年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款20000元，年利率為3.69%。 （2） 2012年3月10日，儲(chǔ)戶李四的半年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款10000到期，辦理支取手續(xù)，2007年9月10日存入時(shí)半年期整存整取年利率為2.07%。 （3） 2012年3月18日，儲(chǔ)戶張明來(lái)行要求提前支取兩年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款8000元，該存款于2007年12月21日存入，本金為30000元，存入時(shí)兩年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款年利率為3.06%，支取日銀行掛牌活期存款年利率為0.72%。