淺析營業(yè)稅改增值稅對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響

1、淺析營業(yè)稅改增值稅對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響 發(fā)布時(shí)間：2012-08-16來源方式：原創(chuàng)編者按：營業(yè)稅改征增值稅工作是落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要舉措，北京正在穩(wěn)步推進(jìn)。本文以通州區(qū)為例，分析了營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)、稅收以及財(cái)政產(chǎn)生的多方影響，并對(duì)改革實(shí)施后帶來的問題提出了相關(guān)建議?，F(xiàn)刊發(fā)，供參考。 為了緩解國際金融危機(jī)的沖擊，2008年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定了“結(jié)構(gòu)性減稅”的主基調(diào)，一系列減稅政策陸續(xù)出臺(tái)。減稅帶來的杠桿效應(yīng)，在為企業(yè)帶來更多利潤空間的同時(shí)，也帶來了投資和研發(fā)的飛速發(fā)展?！笆濉币?guī)劃綱要也明確的指出：擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。由此可見，稅制改革、降低企業(yè)稅負(fù)最

2、重要的內(nèi)容之一，就是營業(yè)稅改增值稅。一、營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作的背景(一)改革的必然性1、立法推動(dòng)財(cái)政部根據(jù)“十二五”規(guī)劃綱要提出改革和完善稅收制度要求，在關(guān)于加快推進(jìn)財(cái)政部門依法行政依法理財(cái)?shù)囊庖娭袕?qiáng)調(diào)，要“加快研究制定增值稅法及實(shí)施條例”。這是非常必要和及時(shí)的，流轉(zhuǎn)稅收入占我國稅收總額60%以上,但在我國稅制領(lǐng)域中，流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域沒有法律，只有暫行的行政法規(guī)和規(guī)章,對(duì)于我國的法制體系來講存在缺陷和不足。增值稅進(jìn)行立法，將是一個(gè)重大突破，符合我國稅收法制建設(shè)的緊迫需要。但就目前情況而言,現(xiàn)在立法,條件還不算成熟, 因此提出了改革與立法的同步推進(jìn)，立法促進(jìn)改革，改革完善立法，立法是稅改的強(qiáng)大動(dòng)力。

3、2、經(jīng)濟(jì)推動(dòng)增值稅的改革可以說是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是客觀規(guī)律。我國現(xiàn)行的財(cái)稅體制是從1994年的分稅制改革沿襲下來的，它在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中起到了重要作用，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)行財(cái)稅體制的一些問題和矛盾也逐漸暴露出來，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)變，結(jié)構(gòu)的調(diào)整都是有障礙的。在這種形勢(shì)下，我們就要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變促內(nèi)需方式。在稅制改革方面，降低總體稅負(fù)，減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，同時(shí)調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，合理分配稅負(fù)，使稅收真正體現(xiàn)“社會(huì)公平”的價(jià)值取向。3、稅制弊端推動(dòng)在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯

4、現(xiàn)出其不合理性。一是增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條；二是將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響；三是兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。（二）改革的意義當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅的積極意義主要在于：1、有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對(duì)象，具有一定直接稅的特

5、征，稅負(fù)相對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁，重復(fù)征稅也與這種營業(yè)稅的全額征稅方式相關(guān)。增值稅是成本扣除后的差額征稅，通過對(duì)環(huán)節(jié)凈增額征收，能夠避免營業(yè)稅所面臨的重復(fù)征收問題。將營業(yè)稅改為增值稅可以直接為企業(yè)減稅，提高他們的利潤，有利于產(chǎn)業(yè)分工更加細(xì)化，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合。2、有利于降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整增值稅改革將有利于第三產(chǎn)業(yè)，特別是對(duì)于現(xiàn)階段處于困境的中小企業(yè)，有提升財(cái)務(wù)能力、融資能力的作用。2009年增值稅轉(zhuǎn)制全面實(shí)施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，但營業(yè)稅納稅人因?yàn)闆]有銷項(xiàng)稅額故無法抵扣，但二者都有擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，這加重了稅負(fù)的不均衡，而稅負(fù)失衡必將阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營業(yè)稅改增

6、值稅試點(diǎn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到催化作用。3、有利于結(jié)構(gòu)性減稅，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式按照中央關(guān)于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的各項(xiàng)要求，“十二五”期間繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策應(yīng)進(jìn)一步突出重點(diǎn)，營業(yè)稅改增值稅就是落實(shí)國務(wù)院結(jié)構(gòu)性減稅方針的一個(gè)最重要的舉措，將更加凸顯減稅政策對(duì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的激勵(lì)和引導(dǎo)作用。4、有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于拓展內(nèi)外需市場(chǎng)，充分發(fā)揮“三駕馬車”對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用，使國民經(jīng)濟(jì)均衡、持續(xù)發(fā)展。（三）改革的主要內(nèi)容北京目前已經(jīng)正式提出實(shí)行營業(yè)稅改

7、征增值稅的試點(diǎn)，但具體方案目前沒有確定，正在做前期準(zhǔn)備工作。從上海改革試點(diǎn)的內(nèi)容來看，北京的試點(diǎn)方案同樣需要從試點(diǎn)范圍、稅制安排、過渡政策、收入歸屬、征收管理等方面綜合考慮，對(duì)整個(gè)試點(diǎn)工作做統(tǒng)一部署。在試點(diǎn)范圍上，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，對(duì)于是否擴(kuò)大試點(diǎn)，還有待商榷。在稅制安排上，要遵循改革后試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降的原則，改革試點(diǎn)方案從低確定了11%和6%兩檔稅率，并對(duì)出口勞務(wù)實(shí)行零稅率或免稅。在政策銜接上，針對(duì)增值稅與營業(yè)稅的稅制差異和改革試點(diǎn)在部分地區(qū)部分行業(yè)開展的實(shí)際情況，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接，以及

8、原營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)等問題，均進(jìn)行了妥善處理。在收入歸屬上，維持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，按照保持中央和試點(diǎn)地區(qū)稅收分配關(guān)系不變的原則，對(duì)原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。在征收管理上，營業(yè)稅改征增值稅后，由現(xiàn)行負(fù)責(zé)征收增值稅的國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。二、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響2012年1月1日營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)在上海率先實(shí)施，今年7月北京也將成為新的試點(diǎn)，屆時(shí)勢(shì)必會(huì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定影響。為此我們及時(shí)跟進(jìn)關(guān)注上海試點(diǎn)工作，積極全面的展開調(diào)研，以確切把握該政策可能對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)造成的影響（以通州區(qū)2011年情況為例）：（一）對(duì)試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)的影響由于北京最終的試點(diǎn)范圍未確定，

9、但交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)必定在此次改革范圍內(nèi)，我們分別對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研和初步測(cè)算：對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)明顯增加，主要由于稅率由原來營業(yè)稅的3%增加到增值稅11%，且可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，甚者稅負(fù)增幅高出一倍，稅負(fù)的增加勢(shì)必?cái)D壓企業(yè)利潤，影響行業(yè)發(fā)展。通州區(qū)的發(fā)展規(guī)劃之一就是要發(fā)揮現(xiàn)代物流業(yè)聚集優(yōu)勢(shì)，打造面向環(huán)渤海的區(qū)域物流品牌?，F(xiàn)代物流業(yè)已經(jīng)成為通州生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的一個(gè)特色，最具代表性的北京通州物流基地涵蓋物流企業(yè)110戶，2011年共實(shí)現(xiàn)收入128億元，營業(yè)稅0.62億元。營業(yè)稅改征增值稅后勢(shì)必給這些企業(yè)帶來稅收成本和競(jìng)爭(zhēng)上的壓力。對(duì)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來講，絕大部

10、分企業(yè)稅負(fù)是降低的。我們重點(diǎn)對(duì)廣告業(yè)和文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了走訪調(diào)查，雖然稅率增加到增值稅6%，但增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果進(jìn)項(xiàng)成本較大的話，企業(yè)利潤可提高50%以上，無疑是對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了積極影響。在國家打造文化支柱產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境下，在通州區(qū)挖掘利用特色文化資源，建設(shè)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)基地的戰(zhàn)略目標(biāo)下，以結(jié)構(gòu)性減稅為前提的營業(yè)稅改增值稅將對(duì)我區(qū)文化行業(yè)整體構(gòu)成利好，刺激市場(chǎng)需求的增加。（二）對(duì)我區(qū)營業(yè)稅收入的影響2011年通州區(qū)累計(jì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入28.5億元，同比增長16%，試點(diǎn)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅0.4億元，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，打

11、破了營業(yè)稅的稅目界限，2011年實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅約7.3億元，兩者占營業(yè)稅總體收入的27%。從2012年一季度的營業(yè)稅完成情況來看，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展事態(tài)良好，已經(jīng)逐步取代房地產(chǎn)業(yè)作為我區(qū)營業(yè)稅收入的支柱行業(yè)地位，由此可預(yù)見，2012年交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅將達(dá)到整體營業(yè)稅收入的35%。由于北京是從7月1日開始試點(diǎn)運(yùn)行，在不繼續(xù)擴(kuò)圍的前提下,對(duì)我區(qū)營業(yè)稅的影響約在20%左右。（三）對(duì)我區(qū)財(cái)政收入的影響2011年通州區(qū)一般預(yù)算收入實(shí)現(xiàn)40.4億元，比上年增收8.8億元，同比增長27.8%，主體稅種（營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅）共實(shí)現(xiàn)收入總額26.3億元，占一般預(yù)算收入的65%，帶動(dòng)一

12、般預(yù)算收入穩(wěn)步增長。其中，營業(yè)稅實(shí)現(xiàn)14.2億元，占一般預(yù)算收入的比重為35.2%，是占比重最大的稅種。增值稅實(shí)現(xiàn)4.9億元，占一般預(yù)算收入的比重為12.1%。我區(qū)營業(yè)稅比重（地方營業(yè)稅占地方增值稅、營業(yè)稅之和的比重）約為74%，可見區(qū)財(cái)政收入對(duì)營業(yè)稅的依賴程度很高。如果營業(yè)稅改征增值稅后，在不改變中央與地方的分享比例的情況下，我區(qū)營業(yè)稅比重會(huì)降到60%以下，將對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生一定影響。三、營業(yè)稅改征增值稅工作將會(huì)帶來的問題（一）試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)稅負(fù)可能增加營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是指對(duì)于現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)，通過抵扣向試點(diǎn)地區(qū)購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降

13、低稅負(fù)的效果。但具體到納稅人，實(shí)際稅負(fù)肯定會(huì)有升有降，但整體稅負(fù)是下降的。從上海改革運(yùn)行的這三個(gè)月來看，交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅負(fù)有所增加，主要原因是交通運(yùn)輸服務(wù)稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少。由于企業(yè)的情況千差萬別，不排除個(gè)別企業(yè)在此次營業(yè)稅改革中稅負(fù)有可能提高。其主要原因不外是外購設(shè)備或物資的時(shí)間不合適、數(shù)量不平衡或管理不規(guī)范，無法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足，對(duì)于北京改革試點(diǎn)工作勢(shì)必也會(huì)遇到此問題。（二）各項(xiàng)配套稅收政策不能及時(shí)到位上海改革試點(diǎn)三個(gè)多月，整體運(yùn)行情況良好。為了確保改革試點(diǎn)期間新舊政策的有序銜接，上海研究出臺(tái)了一些相關(guān)的配套政策，但通過我們的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，

14、隨著改革的運(yùn)行，仍會(huì)有一些前期不可預(yù)見的問題出現(xiàn)，且無法立即采取有效措施解決，配套稅收政策不能及時(shí)到位的問題突顯。（三）易導(dǎo)致稅源流失上海先行試點(diǎn)，因其國地稅一家避免了一些稅收征管上的難題，但北京在推廣營業(yè)稅改征增值稅的過程中，必然要面對(duì)稅源流失的問題。從納入試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)角度而言，納稅人已經(jīng)習(xí)慣了營業(yè)稅的征收模式，馬上改為增值稅后會(huì)令部分企業(yè)覺得不適應(yīng)，擔(dān)心繳納增值稅會(huì)使自身稅負(fù)增加，抵扣復(fù)雜，利潤減少，有向非試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移的可能。從地稅機(jī)關(guān)角度而言，按照現(xiàn)行體制，企業(yè)所得稅的征管跟主體稅種走，那么營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅是由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，地稅機(jī)關(guān)的稅源勢(shì)必嚴(yán)重萎縮。（四）對(duì)財(cái)政體制

15、造成影響營業(yè)稅改征增值稅還牽涉財(cái)政體制問題，試點(diǎn)方案中明確收入歸屬仍保持中央和試點(diǎn)地區(qū)稅收分配關(guān)系不變，對(duì)原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，這無疑有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，有助于稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)。但現(xiàn)行體制中，增值稅收入在中央和地方按75：25進(jìn)行分成，而試點(diǎn)將部分行業(yè)的增值稅收入100%留給地方，會(huì)讓本來作為中央和地方共享稅的增值稅收入分享變得更加復(fù)雜，且不是永久之計(jì)。四、相關(guān)建議（一）適時(shí)制定財(cái)政扶持政策，扶持試點(diǎn)企業(yè)針對(duì)營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)過程中，部分試點(diǎn)企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同等原因，在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的情況，政府應(yīng)充分予以考慮，

16、借鑒上海改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)采取過渡性的財(cái)政扶持政策，有利于幫助試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加,有利于進(jìn)一步調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與改革試點(diǎn)的積極性，促進(jìn)試點(diǎn)企業(yè)抓住機(jī)遇、用好政策、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。（二）及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)歸集問題，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作正式運(yùn)行后，將會(huì)遇到很多問題，包括過渡期稅收政策銜接問題、發(fā)票問題、抵扣問題、稅控裝置問題、以及仍由地稅機(jī)關(guān)管理的非試點(diǎn)行業(yè)的征管問題等。我們應(yīng)及時(shí)總結(jié)歸集上海試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的稅收征管問題，提前完善改革后的相關(guān)配套政策，避免出現(xiàn)過渡期征管工作上的盲區(qū)，盡可能的將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降低到可控范圍。（三）加

17、強(qiáng)國地稅間溝通協(xié)作，搭建交流平臺(tái)部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，雖然增值稅和企業(yè)所得稅將由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，但其涉及的地方稅種仍由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理，如城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，這就意味著改革實(shí)施后，地稅機(jī)關(guān)將增加大量的國地稅共管戶。那么如何加強(qiáng)對(duì)共管戶的稅收征管，將是擺在我們面前的重要課題之一，這就需要充分加強(qiáng)國地稅間的協(xié)調(diào)與聯(lián)系，利用信息技術(shù)平臺(tái)建立有效的信息傳遞機(jī)制，定期進(jìn)行國地稅信息比對(duì)，積極開展聯(lián)合辦稅，聯(lián)合稽查等活動(dòng)，既有利于對(duì)收入影響的分析測(cè)算，又有利于對(duì)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行比對(duì)。（四）完善財(cái)政體制，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展根據(jù)試點(diǎn)改革方案，對(duì)于營業(yè)稅改增值稅涉及的財(cái)政體制問題，短期內(nèi)不會(huì)影響中央和地方的稅收劃分，