探究關于電子商務C2C 模式下個人所得稅征收問題

1、探究關于電子商務C2C 形式下個人所得稅征收問題C2C 形式，即Customer to Customer 形式，指買賣雙方在同一個在線平臺上，賣方提供商品進展拍賣，買方那么自行在網上選擇商品進展競價、購置的網絡交易形式。該形式1999 年開始在我國出現，其后迅猛開展。據中國電子商務研究中心(100EC.CN)監(jiān)測數據顯示，占C2C 市場96.5%的淘寶在2021 年第三季度淘寶平臺交易額為3 798.32 億元，同比增長38.2%。然而，C2C 形式的成功卻對傳統(tǒng)的稅務理論產生了沖擊，如何確定稅收各要素成了對C2C 形式征稅的障礙。在現有的稅種中，使用個人所得稅進展征稅可行性較高，但仍然存在征

2、收困難。一、現有征稅問題根據已有的文獻及研究，目前C2C 征稅的難點本質上是由于網絡的虛擬性導致的。從問題的表現形式來看，C2C征稅難表如今以下三點：(一)征管權確定。目前在我國，除所得稅和關稅，大部分稅種都以屬地原那么進展稅收管理， 負責征稅的多為交易雙方機構所在地的主管稅務機關或交易發(fā)生地、應稅勞務所在地的主管稅務機關。而C2C 形式下交易雙方為個人或是小微企業(yè)，其流動性較高，確認屬地的本錢和難度較大，與稅收效率原那么的要求沖突，使對C2C 形式征稅處于一個進退兩難的境地。(二)稅收監(jiān)管難。稅收監(jiān)管難在本質上講就是缺乏合法的計稅根據。詳細表如今：(1)會計上，C2C 交易缺乏真正合法合規(guī)的

3、原始憑證。(2)本質上，電子商務C2C 形式的交易雙方都是個體，大部分會計核算不健全、缺乏固定消費經營場所。交易活動的虛擬性、快捷性是目前C2C 的主要特點。但這兩個特性的存在卻為主管稅務機關依法獲取審核納稅憑證造成了宏大的困難。(三)人才根底。與會計電算化類似，電子商務征稅需要的是精通稅務和電子商務這兩個領域的人才，這樣才能在最大程度上兼顧稅收平衡和電商開展兩個問題。目前稅務征管人員并不缺乏， 電子商務人才也呈現出井噴的趨勢，但能將二者綜合起來的人才卻少之又少。如何在短期內培養(yǎng)出一支兼修兩個領域的專業(yè)性人才隊伍成了最為關鍵的難題。本文從個人所得稅的角度來闡述C2C 應當如何解決征稅難題。二、

4、個人所得稅C2C 征稅問題主要產生于交易的過程中， 尤其是對增值稅等流轉稅的征收影響較大， 但對于所得稅的影響相對較小， 因此筆者認為以所得稅為主要征稅稅種將在最大程度上減少征稅的阻力。另一方面，C2C 本身就是個人間的交易活動，個人所得稅也更適宜該征稅行為。(一)可行性分析。1.易確認征管權。C2C 形式本身就是Customer to Customer，即個人對個人之間的電子商務交易。其交易的主體是個人和小微企業(yè)。在這種納稅主體具有高流動性的情況下， 選擇機構所在地或應稅勞務發(fā)生地為征稅地點難免加大了征稅的難度， 而個人所得稅那么是以居民與非居民標準進展征稅， 相對于增值稅等稅種在征稅環(huán)節(jié)方

5、面更易被落實，防止了部分環(huán)節(jié)由于稅收管轄權不清造成的征稅盲區(qū)。2.監(jiān)管難度小。個人所得稅是對個人在納稅期內獲得的所有所得，包括工資薪金所得、勞務報酬所得等進展征稅的一個稅種， 由于該稅種是以納稅義務人在納稅當期的總收入為計稅根據， 以賣家交易活動中最終所得的經濟利益為征稅對象， 在表達本質課稅原那么的同時也簡化了中間環(huán)節(jié)對征稅對象的影響， 防止了以銷售額等交易活動現金流量為計稅根據時可能出現計稅根據劃分不清、難以確認的情況，簡化了主管稅務機關的征稅難度，在降低稅收征管本錢的同時也增加了征稅的可行性。3.利于稅收公平。為促進稅收公平，個人所得稅按所得額劃分等級， 進展梯級稅率計征， 調節(jié)收入差距

6、。在目前C2C 形式初步開展的情況下，以個人所得稅作為C2C 商家的主要征稅稅種， 既可以加強C2C 電子商務市場稅務管理，標準C2C 電子商務市場，也可以較好地把握征稅強度，防止由于稅負過重導致的C2C 行業(yè)枯萎， 市場萎縮的后果。同時，鑒于電商與線下交易本質上并無區(qū)別，該稅種的選擇與目前對線下個體工商戶征個稅同理， 真正做到了線上線下、B 和C 之間的稅收公平。(二)執(zhí)行障礙。個人所得稅雖然已經具備上述優(yōu)點，可以說是目前可行性最高的稅種，但仍然無法在本質上解決由網絡虛擬性帶來的各種問題。1.征管不便。目前的個人所得稅納稅主要還是以自行申報和代扣代繳等方式為主，在信息不對稱的情況下，為主管稅

7、務機關依法征稅加大了難度。自行申報這種征稅方式多數還是取決于納稅人的個人納稅意識，而網絡的虛擬性、交易不標準性為賣家轉移、藏匿網絡收入提供了便利，也為那些納稅意識薄弱的納稅人提供了逃稅的時機。同樣，在網絡交易不標準的情形下， 交易主體難以追蹤導致代扣代繳主體不明。代扣代繳執(zhí)行主體不確定使得代扣代繳這種征收形式在C2C 中的執(zhí)行難度加大。雖然套用源泉扣繳的思想可以在一定程度上防止這種問題， 但部分商家仍然可以借助網絡的隱蔽性來到達自己逃稅的目的。2.所得額確定。使用個人所得稅對C2C 市場進展稅收調節(jié)的又一難點在于如何確定真正來源于該市場的所得。正如前文所述， 個人所得稅是對納稅義務人在納稅期間

8、內所得額的總額實行征稅的稅種， 但這只能在一定程度上確認計稅根據的約數。在征納雙方信息不對稱的情況下，征稅方無法完全掌握納稅方所有所得的來源， 因此難以得出符合交易事實的計稅根據。本文提出對C2C 形式征稅主要針對C2C 商家的各個消費經營行為，其征稅范圍也僅限于網絡交易收入。而由于網絡交易收入無法明晰確認，貿然對其征稅將造成另一征稅盲區(qū)，部分C2C 商家可通過該盲區(qū)把本來應適用于高稅率而主管稅務機關難以核實的收入轉入該區(qū)域從而降低自身稅負，為自身逃稅提供便利，最終使得個人所得稅對C2C 市場調節(jié)失靈， 引起行業(yè)開展失衡，財政稅收的目的落空，引導商家進入錯誤的消費銷售形式，對產業(yè)造成更大的傷害

9、。3.稅率選擇。在目前的C2C 市場中，賣家包括個人和小微企業(yè)兩種類型。那么，如何選擇適用稅率，使用個人所得稅的工資薪金稅率還是個體工商戶消費經營所得的稅率?將該種所得視同個人兼職所得使用勞務報酬所得稅率計算是否可行?這些都是討論的重點。雖然我們可以選擇將賣家進展工商登記劃分為個人和個體工商戶， 但是由于信息不對稱， 如何保證登記結果真實可靠仍然是個難題。在目前C2C 商家普遍運用薄利多銷經營戰(zhàn)略的情況下， 假設也使用20%的稅率征稅可能大幅降低賣方所得， 在征稅的同時打擊了其經營積極性，尚未標準市場先使市場萎縮。這點是目前各方都不愿看到的。因此合理選擇稅率是個慎之又慎的難題。三、征收個稅方案

10、設計(一)設計思路。C2C 形式與線下個體工商戶自主經營類似， 都是個體戶自己制作或出售自己擁有所有權的物品或進展應稅效勞。兩者在經濟本質上沒有明顯區(qū)別，因此本方案旨在將線上與線下同步， 借鑒線下對個體工商戶的征稅方式來解決線上征稅的困難。雖然兩者由于銷售渠道不同使得不能完全借鑒線下交易的經歷， 但仍然可以給C2C征稅帶來啟示。(二)征稅方案。以個稅為例，C2C 詳細征稅方案為：從征稅隊伍建立培養(yǎng)出發(fā)， 通過標準網絡環(huán)境和完善賣家信息兩個手段來完成征稅前的各項準備工作， 這要求第三方交易平臺和網絡管理部門的積極配合。1.人員培養(yǎng)。隊伍建立的方式較多，筆者僅從兩方面來闡述。第一是借鑒國外現有經歷

11、，主要參考英國等已經開始對該行業(yè)進展征稅的國家。雖然每個國家國情不同，但在電商征稅方面都有共同之處， 可以通過對其他國家這些方面的學習來理解征稅環(huán)節(jié)詳細存在的難點， 減少我國培養(yǎng)征稅隊伍的本錢，加快征稅進度。第二是自行探究，因為國情不同，在建立這支隊伍的同時應讓其進展一段時間的探究，以試點方式征稅，從而發(fā)現我國C2C 形式的問題，設計出一套屬于自己的征稅方案。2.賣家登記。為確定C2C 形式中的詳細征稅對象，應首先通過工商登記的方式核實已有的網絡賣家信息， 落實相關的稅務指標，為之后的各個征稅環(huán)節(jié)鎖定征稅的目的，方便征稅程序施行。稅務部門需要與第三方交易平臺達成共識， 通過公布相應的規(guī)章制度來

12、完善個體信息的登記。同時，作為網絡交易的實際場所，第三方交易平臺在征稅過程中具有不可替代的作用， 在稅務機關征稅的過程中需要第三方交易平臺積極配合其征稅施行。因此，如何處理這之中的利益關系尤為重要。筆者認為，應首先將詳細的征稅方案以規(guī)章制度的方式確定下來， 在之后的探究階段再對賣家登記這一環(huán)節(jié)進展修改。3.查實征收。這是整個征稅過程中最為重要的一步，它涉及到之前代扣代繳義務人確實定和區(qū)分網絡所得兩項。筆者認為可以第三方交易平臺為代扣代繳義務人， 通過C2C 賣家所在的第三方交易平臺獲得該賣家在整個納稅期間內的應稅額度，從而完成區(qū)分來源于C2C 的所得。本階段的問題在于如何查實。從目前的情況來看

13、，稅務機關直接從第三方交易平臺獲取交易記錄是落實的關鍵， 生成合法合規(guī)的電子憑證將是其施行的主要手段。隨著電子發(fā)票試點的逐漸推廣，將為查實征收提供有效手段。4.分區(qū)征收。C2C 形式為賣家和消費者提供了更多的渠道， 使閑置的資源或效勞可以流入需要它們的地方并為雙方帶來經濟利益。但地區(qū)開展差異使得這種經濟利益的相對數值發(fā)生了變化。為了保證征稅的公平，尤其是在目前C2C 這種看似壯大實那么脆弱的經濟形式下， 分地區(qū)區(qū)別征稅可以更好地促進其開展。5.標準網絡環(huán)境。網絡虛擬性導致了目前的一系列征稅問題，阻礙征稅施行。因此，要對其進展征稅，標準網絡環(huán)境勢在必行。標準網絡環(huán)境，核對IP 地址及相關網絡信息，落實網絡實名制， 一方面可以在最大程度上減弱由虛擬性帶來的征稅主體不明的影響， 另一方面在最大程度上保證征稅的過程符合真實發(fā)生的交易本質。因此，與相關網絡部門合作共創(chuàng)真實和諧的網絡環(huán)境至關重要。6.源泉扣繳。本方案作為上述方案的補充方案，主要適用于上述方案失效的情況。在所得稅的征收過程中，對于在我國既無管理機構也無代理機構的非居民企業(yè)進展征稅時使用過源泉扣繳這一方法， 目的是為了防止其逃稅。而在目前C2C 這種征稅對象較為