完工百分比法

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上完工百分比法收入確認(rèn)的核查要點(diǎn)目前，除了傳統(tǒng)的建筑安裝業(yè)外，越來越多的企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入，這就要求企業(yè)具備有效的內(nèi)部控制和較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，進(jìn)而對相應(yīng)的專項(xiàng)核查工作也提出一定挑戰(zhàn)。本文結(jié)合實(shí)務(wù)對完工百分比法確認(rèn)收入的專項(xiàng)核查要點(diǎn)做出了系統(tǒng)的分析與總結(jié)。一、完工百分比法及其運(yùn)用條件完工百分比法是指按照提供勞務(wù)、工程等交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和成本費(fèi)用的方法，運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的相關(guān)信息。采用完工百分比法確認(rèn)收入，要求企業(yè)具備以下條件：勞務(wù)或工程工期長，超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度或普遍存在跨年現(xiàn)象，不按照完工百分比核算

2、，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能合理反映公司實(shí)際經(jīng)營狀況，影響投資者判斷。具有有效的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)核算制度，能夠準(zhǔn)確以單個(gè)勞務(wù)、工程或建造項(xiàng)目為核算單位歸集收入、成本，且其中大部分成本為直接歸集，而非合理分?jǐn)?。關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)或節(jié)點(diǎn)能夠取得客戶、監(jiān)理等外部單位對工程進(jìn)度的確認(rèn)單。企業(yè)具有豐富的成本預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，且歷史數(shù)據(jù)表明，企業(yè)的成本預(yù)算較為準(zhǔn)確，與實(shí)際成本偏差不大。二、專項(xiàng)核查要點(diǎn)（一）了解業(yè)務(wù)特點(diǎn)專項(xiàng)核查項(xiàng)目組進(jìn)場后首先應(yīng)了解企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和行業(yè)慣例，核查要點(diǎn)包括：1. 通過查看合同、訪談主管業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人，了解公司業(yè)務(wù)是否存在適合運(yùn)用完工百分比法的條件和特征。2. 根據(jù)公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)和主要合同條款，結(jié)合完工百分

3、比適用條件及同行業(yè)可比公司的具體核算方法，分析企業(yè)選用的完工百分比計(jì)算方法是否恰當(dāng)。（二）內(nèi)控制度核查采用完工百分比法核算收入，要求企業(yè)擁有有效的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)核算制度。應(yīng)制定工程管理制度，約束工程預(yù)算、成本管理、工程物資管理等，鼓勵(lì)企業(yè)建立ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制職能。專項(xiàng)核查項(xiàng)目組須對企業(yè)與完工百分比相關(guān)的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)核算制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行核查梳理，包括成本預(yù)算、成本歸集、合同管理、存貨盤點(diǎn)、賬戶設(shè)置等。（三）預(yù)計(jì)總成本核查預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)直接影響項(xiàng)目毛利率。公司應(yīng)在制訂預(yù)計(jì)總成本后，適時(shí)對預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整，使之日益接近實(shí)際成本。專項(xiàng)核查項(xiàng)目組可從以下方面核查預(yù)計(jì)總成本的

4、估計(jì)的準(zhǔn)確性：1. 結(jié)合公司的業(yè)務(wù)沿革和從事同類業(yè)務(wù)的時(shí)間，判斷公司是否具備豐富的預(yù)估總成本經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)積累。2. 核查企業(yè)對預(yù)計(jì)總成本是否制定了定期調(diào)整政策或不定期調(diào)整的觸發(fā)條件，預(yù)算部門、采購部門、設(shè)計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門的溝通是否及時(shí)。3. 對比預(yù)計(jì)總成本與實(shí)際總成本的差異，分析企業(yè)預(yù)計(jì)總成本的準(zhǔn)確性、調(diào)整的合理性、是否存在通過調(diào)整預(yù)計(jì)總成本來調(diào)節(jié)利潤的情況。4. 企業(yè)編制采購合同清單的，對照合同清單分析預(yù)計(jì)總成本的成本明細(xì)項(xiàng)目是否詳實(shí)、完整。5. 對收入跨期合同不同期間的毛利率進(jìn)行波動(dòng)分析，毛利率波動(dòng)較大的，應(yīng)進(jìn)一步分析該項(xiàng)目每月的預(yù)計(jì)總成本波動(dòng)及調(diào)整原因。對于預(yù)計(jì)總成本不能可靠預(yù)計(jì)的，或者預(yù)

5、計(jì)總成本與實(shí)際成本差異在20%以上的，不建議采用完工百分比法核算收入。（四）完工百分比核查專項(xiàng)核查項(xiàng)目組至少從以下方面核查完工百分比計(jì)算方法選擇的合理性和準(zhǔn)確性：1. 核查企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)能否合理預(yù)計(jì)合同結(jié)果。對于工程或勞務(wù)開展初期，難以合理預(yù)計(jì)合同結(jié)果的，應(yīng)在合同結(jié)果能夠合理預(yù)計(jì)后開始計(jì)算完工百分比確認(rèn)收入。2. 采用成本百分比、已完工作量法、收入百分比確認(rèn)收入的，公司至少應(yīng)在每季末取得客戶或第三方監(jiān)理單位對完工百分比的書面確認(rèn)文件；采用階段法確認(rèn)收入，公司應(yīng)于每一關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)取得客戶或第三方監(jiān)理單位對階段完成情況的確認(rèn)文件。3. 對比收入確認(rèn)進(jìn)度與工程（勞務(wù)結(jié)算進(jìn)度）、實(shí)際收款進(jìn)度是否存在較

6、大差異，分析既定的完工百分比計(jì)算方法能否反映工程或勞務(wù)的實(shí)際完工狀況。4. 對比同類業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的運(yùn)行周期，對于進(jìn)展過快或過慢的項(xiàng)目，分析過快或過慢的原因、是否存在提前或延遲確認(rèn)收入的情況、是否可能存在項(xiàng)目損失。5. 分析應(yīng)收賬款賬齡和在產(chǎn)品（“工程施工工程毛利”科目）庫齡，對于賬齡和庫齡長的項(xiàng)目，分析是否存在提前確認(rèn)收入的情況。6. 需要特別說明的是，對于確認(rèn)完工百分比實(shí)務(wù)中最常見的成本百分比法，須從以下方面核查實(shí)際成本的歸集是否準(zhǔn)確：分析公司已經(jīng)完成的合同，是否存在項(xiàng)目完工后補(bǔ)記成本的情況；查看臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的原材料領(lǐng)用和派工情況，是否存在突擊領(lǐng)用原材料和派工情況；根據(jù)工程施工的特點(diǎn)和規(guī)律

7、，分析是否存在提前或推遲確認(rèn)成本的情況，如前道工程尚未完工后道工程的成本已經(jīng)確認(rèn)。對于完工百分比例核算不準(zhǔn)確，與結(jié)算進(jìn)度、收款進(jìn)度差異大的，需要評估企業(yè)所采用的完工百分比計(jì)算具體原則的適當(dāng)性。（五）實(shí)地查看專項(xiàng)核查項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)地查看工程或勞務(wù)的進(jìn)展情況、詢問現(xiàn)場人員、對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，要點(diǎn)包括：1. 實(shí)地查看工程進(jìn)度，比較工程形象進(jìn)度與收入確認(rèn)進(jìn)度是否一致。2. 對現(xiàn)場施工人員、監(jiān)理單位就工程周期、工程特點(diǎn)及施工規(guī)律、工程進(jìn)度、工程預(yù)期等情況進(jìn)行交談和溝通，了解工程進(jìn)展是否正常，與收入確認(rèn)進(jìn)度是否一致。3. 對照已發(fā)生成本明細(xì)表（成本百分比法）或已完工程造價(jià)表（收入百分比法），實(shí)地盤點(diǎn)已發(fā)生的實(shí)物成本或已完工程是否與明細(xì)表相符；施工現(xiàn)場是否存在大量已領(lǐng)用未安裝的材料。4. 查看工程現(xiàn)場是否存在大量已領(lǐng)用未安裝使用的原材料，如有，檢查是否計(jì)入工程成本。（六）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)核查由于以完工百分比法核算的工程或勞務(wù)自簽約至交付歷時(shí)較長，受行業(yè)周期、客戶履約能力等不確定性因素的影響較大，核查中須持續(xù)關(guān)注是否存在對公司盈利能力存在重大不利影響的風(fēng)險(xiǎn)，并判斷是否需要預(yù)計(jì)合同損失。三、結(jié)束語如上文所述，鑒于完工百分比法確認(rèn)收入很大程度上需要