制造業(yè)企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務核算舉例(共100頁).ppt

1、第第4章章制造業(yè)企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務制造業(yè)企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務核算舉例核算舉例一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務類型類型制造業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程：制造業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程： 采購采購 生產(chǎn)生產(chǎn) 銷售銷售 （供、產(chǎn)、銷）（供、產(chǎn)、銷）示例：生產(chǎn)皮鞋示例：生產(chǎn)皮鞋 買牛皮買牛皮 加工成鞋加工成鞋 賣鞋賣鞋 （供）（供） （產(chǎn)）（產(chǎn)） （銷）（銷） 企業(yè)經(jīng)營資金，從貨幣資金開始，企業(yè)經(jīng)營資金，從貨幣資金開始，順次經(jīng)過供應階段、生產(chǎn)階段和銷售階順次經(jīng)過供應階段、生產(chǎn)階段和銷售階段，再回到貨幣資金段，再回到貨幣資金籌資籌資G GGG分配分配W W資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務采購過程業(yè)務采購過程

2、業(yè)務W W 生產(chǎn)過程業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務銷售過程業(yè)務銷售過程業(yè)務成果分配業(yè)務成果分配業(yè)務二、籌資業(yè)務二、籌資業(yè)務接受投資者投入（所有者權益）接受投資者投入（所有者權益）吸收借款（負債）吸收借款（負債）科目名稱科目名稱性性質(zhì)質(zhì)借方借方貸方貸方余額余額實收資本實收資本 所所企業(yè)實收資企業(yè)實收資本的減少本的減少企業(yè)實收資企業(yè)實收資本的增加本的增加企業(yè)接受投資者企業(yè)接受投資者投入資本的余額投入資本的余額短期借款短期借款 負負歸還時歸還時借入時借入時企業(yè)尚未償還的企業(yè)尚未償還的短期借款的本金短期借款的本金 長期借款長期借款 負負歸還時歸還時借入時借入時企業(yè)尚未償還的企業(yè)尚未償還的長期借款本金及長期借款本金及

3、利息利息 財務費用財務費用 費費發(fā)生籌資發(fā)生籌資費用費用發(fā)生利息發(fā)生利息收入收入 期末無余額期末無余額應設置的賬戶：應設置的賬戶：見見P47-48 例例4-1至例至例4-5三、采購業(yè)務三、采購業(yè)務購進材料的購進材料的采購成本采購成本2 2、采購費用、采購費用（如搬運費）（如搬運費）1 1、材料貨款、材料貨款（發(fā)票金額）（發(fā)票金額）( (一一) )材料采購材料采購問題：問題： 購進材料交納的增值稅是否算購進材料交納的增值稅是否算作購進材料的采購成本？作購進材料的采購成本？補充補充 增值稅簡介增值稅簡介 增值稅計稅原理增值稅計稅原理增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增加增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各

4、環(huán)節(jié)新增加價值（即增值額）進行征稅。價值（即增值額）進行征稅。增值稅的突出特點在于：避免重復征稅增值稅的突出特點在于：避免重復征稅增值額在商品流增值額在商品流通過程中是一個通過程中是一個難以準確計算的難以準確計算的數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)銷售價銷售價產(chǎn)品稅產(chǎn)品稅增值額增值額增值稅增值稅棉棉 花花10010010101001001010棉棉 紗紗150150151550505 5布布 匹匹200200202050505 5服服 裝裝250250252550505 5批批 發(fā)發(fā)270270272720202 2零零 售售300300303030303 3合合 計計1,2701,2701271273

5、003003030舉例舉例理論增值額理論增值額： 在一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)商品在一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)商品( (或提供勞或提供勞務，下同務，下同) )過程中新創(chuàng)造的價值額，相當于商品過程中新創(chuàng)造的價值額，相當于商品價值價值(C+V+M)(C+V+M)中的中的 “ “ V+M ”V+M ”法定增值額法定增值額： 各國政府根據(jù)國情、政策需要，在增值稅各國政府根據(jù)國情、政策需要，在增值稅制度中人為確定的增值額。一般采用制度中人為確定的增值額。一般采用“扣稅法扣稅法”來確定增值稅應納稅額來確定增值稅應納稅額即，應納稅額即，應納稅額( (銷售額購進額銷售額購進額) )適用稅率適用稅率 銷項稅額進項稅額銷

6、項稅額進項稅額科目名稱科目名稱性性質(zhì)質(zhì)借方借方貸方貸方余額余額在途物資在途物資 資資材料尚在途材料尚在途中或雖已運中或雖已運達但尚未驗達但尚未驗收入庫收入庫因驗收入庫而因驗收入庫而轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶賬戶在途材料的實在途材料的實際采購成本際采購成本預付賬款預付賬款 資資因需要購貨因需要購貨而預先支付而預先支付款項款項因供貨方提供因供貨方提供商品或勞務而商品或勞務而清償債務時清償債務時企業(yè)尚未收到企業(yè)尚未收到貨物的預付款貨物的預付款項項 應付賬款應付賬款 負負償還貨款償還貨款因購貨增加債因購貨增加債務時務時尚未歸還的貨尚未歸還的貨款款 應付票據(jù)應付票據(jù) 負負以存款支付以存款支付匯票款匯票

7、款開出、承兌商開出、承兌商業(yè)匯票業(yè)匯票尚未到期的商尚未到期的商業(yè)匯票的票面業(yè)匯票的票面金額金額應設置的賬戶：應設置的賬戶：購進材料的三種情況：購進材料的三種情況： 1 1、一手交錢，一手交貨、一手交錢，一手交貨 2 2、先交貨，貨款暫欠、先交貨，貨款暫欠 3 3、先預付款，后取貨、先預付款，后取貨核算思路：核算思路： 1 1、先用、先用“在途物資在途物資”賬戶歸集材賬戶歸集材料采購成本料采購成本 2 2、材料入庫后，再由、材料入庫后，再由“在途物資在途物資”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料原材料”P.50P.50例例4-64-6、4-84-8、4-94-9賬務處理賬務處理銀行存款銀行存款23 40023 40

8、0庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金800800在途物資在途物資20 00020 000應交稅費應交稅費3 4003 400800800原材料原材料20 80020 80020 80020 800或用分錄表示為：或用分錄表示為：例：例：4-64-6借：在途物資借：在途物資 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 3 400 ) 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400第一步：第一步： 這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“在途物在途物資資”、“應交稅費應交稅費”、“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶第二步及第三步：第二步及第三步： 采購材料增加，應記

9、入采購材料增加，應記入“在途物在途物資資”賬戶的借方賬戶的借方 銀行存款減少，應記入銀行存款減少，應記入“銀行存銀行存款款”賬戶的貸方賬戶的貸方 支付了增值稅，以后要抵減增值支付了增值稅，以后要抵減增值稅的銷項稅額，應記入稅的銷項稅額，應記入“應交稅費應交稅費”賬戶的借方賬戶的借方檢查：檢查： 該筆業(yè)務處理，有借有貸，借貸金該筆業(yè)務處理，有借有貸，借貸金額相等，符合借貸記賬規(guī)則額相等，符合借貸記賬規(guī)則思考：思考： 本例，若已確定應本例，若已確定應“借：借：在途物資在途物資2020 000” 000”、“貸：銀行存款貸：銀行存款23 40023 400 ” ”，能否應用借貸記賬規(guī)則進一步確定，應

10、能否應用借貸記賬規(guī)則進一步確定，應在在“應交稅費應交稅費”的借方還是貸方登記，的借方還是貸方登記，金額為多少？金額為多少？借：在途物資借：在途物資 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 3 4003 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400借貸平衡：借貸平衡：23 40023 40020 00020 000P.50P.50例例4-84-8運輸費處理運輸費處理 借：借：在途物資在途物資 800 800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800P.51P.51例例4-94-9入庫處理入庫處理 借：借：原材料原材料 20 800

11、20 800 貸：在途物資貸：在途物資 20 80020 800P.51P.51例例4-104-10、4-114-11賬務處理賬務處理預付賬款預付賬款30 00030 000銀行存款銀行存款30 00030 000在途物資在途物資40 00040 000應交稅費應交稅費6 8006 800原材料原材料40 00040 00040 00040 00030 00030 00016 80016 800P.51P.51例例4-114-11 借：借：在途物資在途物資 40 000 40 000 應交稅費應交稅費增增( (進進) 6 800) 6 800 貸：預付賬款貸：預付賬款 30 00030 000

12、 銀行存款銀行存款 16 80016 800 借：原材料借：原材料 40 000 40 000 貸：在途物資貸：在途物資 40 000 40 000 先沖預付先沖預付賬款賬款課堂練習：課堂練習： 用用“T”T”字型賬戶連線反映字型賬戶連線反映P.51-P.51-5252例例4-124-12 例例4-144-14業(yè)務處理業(yè)務處理購進固定資產(chǎn)購進固定資產(chǎn)的采購成本的采購成本2 2、采購費用（如搬、采購費用（如搬運費、包裝費、安裝運費、包裝費、安裝調(diào)試費等）調(diào)試費等）1 1、買價（發(fā)票金額）、買價（發(fā)票金額）（二）固定資產(chǎn)的采購（二）固定資產(chǎn)的采購科目名稱科目名稱性性質(zhì)質(zhì)借方借方貸方貸方余額（借）余

13、額（借）在建工程在建工程 資資企業(yè)基建工企業(yè)基建工程、安裝工程、安裝工程等業(yè)務所程等業(yè)務所發(fā)生的各項發(fā)生的各項購建支出購建支出因工程完工因工程完工而轉(zhuǎn)入而轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”賬賬戶的工程成戶的工程成本本尚未完工工程尚未完工工程的實際成本的實際成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 資資各種方式取各種方式取得可直接投得可直接投入使用的固入使用的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)因處置而減因處置而減少的固定資少的固定資產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有固定企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面原資產(chǎn)的賬面原價價 應設置的賬戶：應設置的賬戶：核算思路：核算思路： 1 1、先用、先用“在建工程在建工程”賬戶歸集固賬戶歸集固定資產(chǎn)的采購成本定資產(chǎn)的采購成本 2 2、當工程完

14、工，固定資產(chǎn)達到預、當工程完工，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，再由定可使用狀態(tài)后，再由“在建工程在建工程”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”P53 例4-15到4-17例例4-15 4-15 購入不需安裝設備購入不需安裝設備直接用直接用“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，分錄賬戶，分錄如書所示如書所示例例4-16 4-16 、4-174-17購入需要安裝設備購入需要安裝設備運用運用“在建工程在建工程”賬戶歸集設備賬戶歸集設備的采購成本，分錄如書所示的采購成本，分錄如書所示例例4-16 4-16 、4-174-17的賬務處理的賬務處理銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金1 2001 200在建工程在建工程60 80

15、060 800應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）10 20010 200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)62 00062 00062 00062 00071 00071 0001 2001 200四、生產(chǎn)業(yè)務的核算四、生產(chǎn)業(yè)務的核算制造一件產(chǎn)品：制造一件產(chǎn)品： 1 1、原材料、原材料 2 2、人工（工資）、人工（工資） 3 3、工具消磨等、工具消磨等直接費用直接費用間接費用間接費用直接費用直接構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接費用直接構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，發(fā)生時直接計入發(fā)生時直接計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”。間接費用間接構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，間接費用間接構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，發(fā)生時先計入發(fā)生時先計入“制造費用制造費

16、用”，期末按，期末按成本對象轉(zhuǎn)入成本對象轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” ” 。核算思路：核算思路： 1 1、設、設“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶歸集產(chǎn)品賬戶歸集產(chǎn)品的實際制造成本，完工后轉(zhuǎn)入的實際制造成本，完工后轉(zhuǎn)入“庫存商庫存商品品”賬戶賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品庫存商品庫存商品直接材料直接材料完工產(chǎn)完工產(chǎn)品成本品成本直接工資（生產(chǎn)直接工資（生產(chǎn) 工人工資）工人工資）制造費用（車間管制造費用（車間管理人員工資、車間理人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費等）固定資產(chǎn)折舊費等）未完工產(chǎn)品（在未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）成本產(chǎn)品）成本需歸集后，再按照一需歸集后，再按照一定標準分配給各成本定標準分配給各成本計算對象的間接費用

17、計算對象的間接費用完工產(chǎn)完工產(chǎn)品成本品成本 2 2、設、設“制造費用制造費用”賬戶歸集生產(chǎn)賬戶歸集生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務所車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的各項間接費用，期末再按照一發(fā)生的各項間接費用，期末再按照一定標準分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本定標準分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品車間管理人員工車間管理人員工資、車間固定資資、車間固定資產(chǎn)折舊費等產(chǎn)折舊費等按一定標按一定標準分配計準分配計入某產(chǎn)品入某產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本接受從制造接受從制造費用轉(zhuǎn)入的費用轉(zhuǎn)入的間接生產(chǎn)成間接生產(chǎn)成本本結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額余額 3 3、設、設“管理費用管理

18、費用”賬戶歸集各種賬戶歸集各種管理費用，如行政人員工資、行政管管理費用，如行政人員工資、行政管理部門領用材料及固定資產(chǎn)折舊、辦理部門領用材料及固定資產(chǎn)折舊、辦公費等公費等 4 4、還需設置、還需設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”以以及及“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 “ “應付職工薪酬應付職工薪酬”屬于負債類賬屬于負債類賬戶，核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。戶，核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。 “ “累計折舊累計折舊”屬于資產(chǎn)類賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，是是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。的備抵賬戶。P55 P55 例例4-18 4-18 耗用原材料耗用原材料P56 P56 例例4-20 4-20 結(jié)算職

19、工工資結(jié)算職工工資P57 P57 例例4-23 4-23 計提固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊P57 P57 例例4-24 4-24 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“制造費用制造費用”P57 P57 例例4-25 4-25 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)賬務處理，例制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)賬務處理，例4-24制造費用制造費用6 00018 00020 00044 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B24 00020 000產(chǎn)品完工時，其生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品完工時，其生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)賬務處理，賬務處理，例例4-25生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA25 60050 00024 00096 00096 000庫存商品庫存

20、商品A3 600下期期初余額下期期初余額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本BB28 50030 00020 00078 00078 000庫存商品庫存商品B500下期期初余額下期期初余額五、銷售業(yè)務的核算五、銷售業(yè)務的核算 獲得收入，代價是讓渡商品的所有權獲得收入，代價是讓渡商品的所有權 收入的種類收入的種類 主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入 除主要經(jīng)營活動以外其他經(jīng)營活動除主要經(jīng)營活動以外其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入產(chǎn)生的收入 主要經(jīng)營活動是指銷售產(chǎn)品或提供勞務主要經(jīng)營活動是指銷售產(chǎn)品或提供勞務等等 其他經(jīng)營活動包括出租固定資產(chǎn)、出租其他經(jīng)營活動包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材無

21、形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等料等 而代價為成本，成本的種類而代價為成本，成本的種類 主要經(jīng)營活動的成本主要經(jīng)營活動的成本 除主要經(jīng)營活動以外其他經(jīng)營活動除主要經(jīng)營活動以外其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的成本產(chǎn)生的成本 注意收入與成本的配比原則注意收入與成本的配比原則 核算思路：核算思路： 1、設置、設置“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶核算主要賬戶核算主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入，設置經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入，設置“其他業(yè)務其他業(yè)務收入收入”賬戶核算除主要經(jīng)營活動以外其賬戶核算除主要經(jīng)營活動以外其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入他經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入 2、設置、設置“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶核算主要賬戶核算主要經(jīng)營活動的

22、成本，設置經(jīng)營活動的成本，設置“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶核算除主要經(jīng)營活動以外其他經(jīng)營賬戶核算除主要經(jīng)營活動以外其他經(jīng)營活動的成本活動的成本 3 3、設置、設置“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算企業(yè)經(jīng)核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費稅費 而房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、而房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在印花稅在“管理費用管理費用”賬戶核算賬戶核算 4、設置、設置“銷售費用銷售費用”賬戶核算企業(yè)在銷賬戶核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務過程中發(fā)生的各種費售產(chǎn)品、提供勞

23、務過程中發(fā)生的各種費用，包括廣告費、展覽費、保險費等等用，包括廣告費、展覽費、保險費等等 產(chǎn)品的銷售有三種方式產(chǎn)品的銷售有三種方式一手交貨，一手拿錢一手交貨，一手拿錢先交貨，后收錢先交貨，后收錢先收錢，后交貨先收錢，后交貨 5 5、對于、對于先交貨，后收錢，先交貨，后收錢，設置設置“應收賬應收賬款款”賬戶，以及賬戶，以及“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶；對賬戶；對于于先收錢，后交貨，先收錢，后交貨，設置設置“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶 P59P59，例，例4-26 4-26 先交貨，后收錢先交貨，后收錢 P60P60，例，例4-27 4-27 先收錢先收錢 P60P60，例，例4-28 4-28 后交

24、貨后交貨 P60P60，例，例4-29 4-29 支付銷售費用支付銷售費用 P61P61，例，例4-30 4-30 計算（確認）銷售產(chǎn)品的計算（確認）銷售產(chǎn)品的稅金及附加稅金及附加 P61P61，例，例4-31 4-31 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本P60P60，例，例4-28 4-28 后交貨的會計分錄后交貨的會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 50 200 預收賬款預收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 10 200P.60P.60例例4-274-27、4-284-28賬務處理賬務處理銀行存款銀行存款應交稅費應交

25、稅費主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入10 20060 00020 00050 200預收賬款預收賬款20 00020 000庫存商品庫存商品主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入銀行存款銀行存款一方面登一方面登記銷售收記銷售收入入一方面結(jié)轉(zhuǎn)一方面結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售成本六、利潤形成及分配業(yè)務的核算六、利潤形成及分配業(yè)務的核算 利潤形成利潤形成計算利潤：營業(yè)毛利計算利潤：營業(yè)毛利營業(yè)營業(yè)利潤利潤利潤總額（稅前）利潤總額（稅前）利潤總額（稅利潤總額（稅后）即凈利潤（后）即凈利潤（P62） 利潤分配利潤分配提取公積金，向投資者分配提取公積金，向投資者分配 核算思路：核算思路： 1、設置、設置“本年利潤

26、本年利潤”賬戶，提供一個地賬戶，提供一個地方，將收入和成本（費用）配比，從而方，將收入和成本（費用）配比，從而得到利潤得到利潤 具體操作：具體操作： 期末，全部收入結(jié)轉(zhuǎn)到期末，全部收入結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶貸方，全部費用結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶貸方，全部費用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶借方賬戶借方主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本本年利潤本年利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本銷售費用銷售費用利潤利潤虧損虧損期末期末年初到本期年初到本期累計的結(jié)果累計的結(jié)果 2 2、設置、設置“利潤分配利潤分配”賬戶，進行利潤的賬戶，進行利潤的分配或虧損的彌補分配或虧損的彌補 該賬戶是

27、該賬戶是“本年利潤本年利潤”賬戶的備抵（抵賬戶的備抵（抵減）賬戶，企業(yè)發(fā)生應付利潤、提取公減）賬戶，企業(yè)發(fā)生應付利潤、提取公積金時，記入該賬戶借方，企業(yè)發(fā)生彌積金時，記入該賬戶借方，企業(yè)發(fā)生彌補虧損時，記入該賬戶貸方補虧損時，記入該賬戶貸方問題討論：問題討論： A A、為什么利潤分配不在、為什么利潤分配不在“本年利本年利潤潤”處理？如處理？如應付利潤應付利潤本年利潤本年利潤確定向投資確定向投資者分配利潤者分配利潤銀行存款銀行存款支付應支付應付利潤付利潤10 65010 6504 0004 0004 0004 0006 6506 650未分配利潤未分配利潤4 0004 0004 0004 000

28、“本年利潤本年利潤”余額不反映實現(xiàn)利潤余額不反映實現(xiàn)利潤情況情況利潤分配利潤分配本年利潤本年利潤10 65010 6504 0004 000本年實本年實現(xiàn)利潤現(xiàn)利潤總額總額已分配利潤已分配利潤未分配利潤未分配利潤=10 650=10 6504 0004 000解決辦法：分別設置解決辦法：分別設置 B B、存在問題：當次年的利潤累加、存在問題：當次年的利潤累加到到“本年利潤本年利潤”賬戶時，賬戶時，“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方余額就不再是當年實現(xiàn)的賬戶的貸方余額就不再是當年實現(xiàn)的利潤總額利潤總額解決方法：解決方法： 每年末（每年末（1212月月3131日），將日），將“本年本年利潤利潤”賬戶余

29、額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬賬戶（所謂戶（所謂“清零清零”） 3 3、設置、設置“應付利潤應付利潤”賬戶和賬戶和“盈余公積盈余公積”賬戶進行利潤的分配賬戶進行利潤的分配 4 4、設置、設置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶和賬戶和“營業(yè)外營業(yè)外支出支出”賬戶核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接賬戶核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的收入和支出關系的收入和支出 5 5、設置、設置“所得稅費用所得稅費用”賬戶核算企業(yè)應賬戶核算企業(yè)應該交納的所得稅該交納的所得稅 P63P63，例，例4-32 4-32 收到包裝物押金收到包裝物押金 P63P63，例，例4-33 4-33 沒收包裝物押金沒收包裝物押金 P64P6

30、4，例，例4-34 4-34 支付罰款支付罰款 P64P64，例，例4-35 4-35 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶 P64P64，例，例4-36 4-36 結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶 P64P64，例，例4-37 4-37 計提所得稅計提所得稅 P65P65，例，例4-38 4-38 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 P65P65，例，例4-39 4-39 提取公積金提取公積金 P65P65，例，例4-40 4-40 向投資者分配利潤向投資者分配利潤P.64P.64例例3535結(jié)轉(zhuǎn)收入類、費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)收入類、費用類賬戶主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本營業(yè)外收入營業(yè)外收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入1 600

31、180 000119 000本年利潤本年利潤167 400 181 600營業(yè)外支出營業(yè)外支出1 300管理費用管理費用37 000銷售費用銷售費用8 000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加2 100應交稅費應交稅費3 550所得稅費用所得稅費用3 550本年利潤本年利潤167 400 181 6003 5503 550利潤分配利潤分配10 65010 650盈余公積盈余公積900900應付利潤應付利潤4 0004 000七、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類七、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類：表賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類：表2-22-2 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類是賬戶的另賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類是賬戶的另一種分類方

32、式一種分類方式 （學生分類：男生和女生，差生和（學生分類：男生和女生，差生和優(yōu)生）優(yōu)生）1 1、盤存賬戶、盤存賬戶 盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶結(jié)存情況的賬戶 如如“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”等等結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：盤存賬戶盤存賬戶財產(chǎn)物資或貨財產(chǎn)物資或貨幣資金增加幣資金增加余額余額財產(chǎn)物資或貨幣財產(chǎn)物資或貨幣資金減少資金減少思考：思考： 盤存賬戶如果按經(jīng)濟內(nèi)容分類應盤存賬戶如果按經(jīng)濟內(nèi)容分類應屬于哪類賬戶？屬于哪

33、類賬戶？ （資產(chǎn)賬戶，故記賬方向的規(guī)定與（資產(chǎn)賬戶，故記賬方向的規(guī)定與資產(chǎn)賬戶一致）資產(chǎn)賬戶一致）2 2、資本賬戶、資本賬戶 如如“實收資本實收資本”、“盈余公積盈余公積”等等3 3、結(jié)算賬戶、結(jié)算賬戶債權結(jié)算賬戶債權結(jié)算賬戶 如如“應收賬款應收賬款”、“其他應收其他應收款款”、“預付賬款預付賬款”等等結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：債權結(jié)算賬戶債權結(jié)算賬戶債權增加債權增加余額余額債權減少債權減少債權屬于債權屬于資產(chǎn)資產(chǎn)債務結(jié)算賬戶債務結(jié)算賬戶 如如“短期借款短期借款”、“應付賬款應付賬款”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“預收賬款預收賬款”等等結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：債務結(jié)算賬戶債務結(jié)算賬戶債務增加債務增加

34、余額余額債務減少債務減少債務屬債務屬于權益于權益?zhèn)鶛鄠鶆战Y(jié)算賬戶債權債務結(jié)算賬戶 問題：問題：設設P P公司向公司向S S公司銷售產(chǎn)品公司銷售產(chǎn)品銀行存款銀行存款預收賬款預收賬款SS公司公司10 00010 00010 00010 000 “ “預收賬款預收賬款”賬戶貸方余額賬戶貸方余額10 10 000000元反映債務元反映債務 （1 1）預收貨款）預收貨款10 00010 000元，存入銀行。記錄元，存入銀行。記錄為為 （2 2）銷售產(chǎn)品）銷售產(chǎn)品56 00056 000元，收到現(xiàn)款元，收到現(xiàn)款40 40 000000元存入銀行，抵消預收款元存入銀行，抵消預收款10 00010 000元，

35、元，另另6 0006 000元未付。記錄為元未付。記錄為應收賬款應收賬款SS公司公司預收賬款預收賬款SS公司公司銀行存款銀行存款主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入56 00056 00040 00040 00010 00010 0006 0006 000“應收賬款應收賬款”賬戶借方余額賬戶借方余額6 0006 000元反映債元反映債權權10 00010 000 既然是對同一個單位結(jié)算，可不可既然是對同一個單位結(jié)算，可不可以把債權債務集中反映在一個賬戶上？以把債權債務集中反映在一個賬戶上？ 如不設如不設“預收賬款預收賬款”賬戶，收到預賬戶，收到預交貨款時在交貨款時在“應收賬款應收賬款”賬戶貸方登記賬戶貸方

36、登記（表示債務增加）（表示債務增加）40 00040 00016 00016 0006 0006 000應收賬款應收賬款SS公司公司銀行存款銀行存款主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入56 00056 00010 00010 000“應收賬款應收賬款”賬戶借方余額賬戶借方余額6 0006 000元反映應元反映應收收S S公司貨款（債權）公司貨款（債權）銀行存款銀行存款10 00010 000（1 1）（2 2） 效果相同，但后者核算簡單，且效果相同，但后者核算簡單，且便于結(jié)算管理便于結(jié)算管理 后一種賬戶設置，后一種賬戶設置，“應收賬款應收賬款”就既是一個債權賬戶，也是一個債務就既是一個債權賬戶，也是一個債務賬戶賬戶 如果按經(jīng)濟內(nèi)容分類，債權屬于如果按經(jīng)濟內(nèi)容分類，債權屬于資產(chǎn)，債務屬于權益，此時資產(chǎn)，債務屬于權益，此時“應收賬應收賬款款”成為一個雙重性賬戶成為一個雙重性賬戶 設置雙重性賬戶具有設置雙重性賬戶具有“靈活靈活”性性問題討論：問題討論： 若在增減記賬法下，若在增減記賬法下， “ “