第二章 要素費用的歸集和分配

1、要素費用核算包括的內(nèi)容：要素費用核算包括的內(nèi)容：v材料費用的核算材料費用的核算 v工資費用的核算工資費用的核算 v外購動力費的核算外購動力費的核算 v折舊費用的核算折舊費用的核算 v利息支出等利息支出等 第二節(jié)第二節(jié) 材料費用的歸集和分配材料費用的歸集和分配一、材料費用的組成與計價一、材料費用的組成與計價（一）材料費用的組成（一）材料費用的組成1.原料及主要材料原料及主要材料2.輔助材料輔助材料3.燃料燃料4.外購半成品外購半成品5.修理用備件修理用備件6.包裝物包裝物7.低值易耗品低值易耗品第二節(jié)第二節(jié) 材料費用的歸集和分配材料費用的歸集和分配（二）材料消耗的計量與計價（二）材料消耗的計量與

2、計價1. 材料發(fā)出的原始憑證：材料發(fā)出的原始憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。2.材料消耗量的計算材料消耗量的計算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。（2）盤存計算法（實地盤存制）盤存計算法（實地盤存制）材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。后倒擠算出。本期材料耗用量本期材料耗用量=期初結(jié)存量期初結(jié)存量+本期收入量本期收入量-期末結(jié)期末結(jié)存量存量第二節(jié)第二節(jié) 材料費用的歸集和分配材料費用的

3、歸集和分配第二節(jié)第二節(jié) 材料費用的歸集和分配材料費用的歸集和分配三、材料費用的歸集與分配三、材料費用的歸集與分配1.分配標準：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、產(chǎn)品產(chǎn)量、分配標準：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、產(chǎn)品產(chǎn)量、定額消耗量、定額耗用費用定額消耗量、定額耗用費用。2.原材料費用分配的方法原材料費用分配的方法(1)定額消耗量比例分配法定額消耗量比例分配法a.是以原材料定額消耗量為分配標準，分配原材料費用的一種是以原材料定額消耗量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。方法。 b.相關(guān)概念：相關(guān)概念： 定額：在合理的勞動組織和機械條件下，合理地使用材料，定額：在合理的勞動組織和機械條件下，合理地使用材料，預先規(guī)定完成

4、單位合格產(chǎn)品消耗的資源數(shù)量的標準預先規(guī)定完成單位合格產(chǎn)品消耗的資源數(shù)量的標準 。v消耗定額：是指單位產(chǎn)品可消耗的材料數(shù)量定額。消耗定額：是指單位產(chǎn)品可消耗的材料數(shù)量定額。v定額消耗量：是指一定產(chǎn)量下的產(chǎn)品按消耗定額計算出的可定額消耗量：是指一定產(chǎn)量下的產(chǎn)品按消耗定額計算出的可以消耗的材料數(shù)量。以消耗的材料數(shù)量。第二節(jié)第二節(jié) 材料費用的歸集和分配材料費用的歸集和分配c.定額消耗量比例分配法程序定額消耗量比例分配法程序 ：v計算各種產(chǎn)品材料的定額消耗量計算各種產(chǎn)品材料的定額消耗量: 某種產(chǎn)品材料定額消耗量某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料單位產(chǎn)品材料消耗定額消耗定

5、額 v計算產(chǎn)品材料消耗量分配率：計算產(chǎn)品材料消耗量分配率：材料消耗量分配率材料實際總消耗量材料消耗量分配率材料實際總消耗量各產(chǎn)品材料定額消耗各產(chǎn)品材料定額消耗量之和量之和v計算各種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量：計算各種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量：某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量 =該種產(chǎn)品的材料定額消耗量該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率v計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用：計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用：某種產(chǎn)品應分配的材料費用某種產(chǎn)品應分配的材料費用 =該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量材料單價材料單價 為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例為了簡化核算

6、工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：直接分配材料費用的方法。公式如下：v某種產(chǎn)品材料定額消耗量某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單單位產(chǎn)品材料消耗定額位產(chǎn)品材料消耗定額v材料費用分配率材料費用分配率=材料實際總消耗量材料實際總消耗量材料單價材料單價各產(chǎn)品材料定額消耗量之和各產(chǎn)品材料定額消耗量之和v某種產(chǎn)品應分配的材料費用某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額該種產(chǎn)品的材料定額消耗量消耗量 材料費用分配率材料費用分配率vP20例題講解例題講解v練習：大華工廠練習：大華工廠5月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料共

7、同耗用某種材料1200KG，單價，單價4元。甲產(chǎn)元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為品實際產(chǎn)量為140件，單位產(chǎn)品材料消耗定件，單位產(chǎn)品材料消耗定額為額為4KG；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為80件，單位產(chǎn)件，單位產(chǎn)品材料消耗定額為品材料消耗定額為5.5KG 。要求：按材料定。要求：按材料定額消耗量比例法計算甲、乙產(chǎn)品各自應負擔額消耗量比例法計算甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費用。（的材料費用。（P40例例3-1）v方法一：方法一：v甲產(chǎn)品材料定額消耗量甲產(chǎn)品材料定額消耗量4140560(KG)v乙產(chǎn)品材料定額消耗量乙產(chǎn)品材料定額消耗量5.5 80440(KG)v材料消耗量分配率材料消耗量分配率1200（56

8、0440） 1.2v甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量5601.2672 (KG)v乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量4401.2528(KG)v甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用67242688(元元)v乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用52842112(元元) v方法二：方法二：v甲產(chǎn)品材料定額消耗量甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4560(KG)v乙產(chǎn)品材料定額消耗量乙產(chǎn)品材料定額消耗量 5.5 80440(KG)v材料費用分配率（材料費用分配率（1200 4）（560+440） 4.8v甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用5604.82688

9、(元元)v乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用4404.82112(元元) v(2).原材料費用分配的方法定額成本比例分配原材料費用分配的方法定額成本比例分配法法 v計算分配的程序計算分配的程序 ：v計算各種產(chǎn)品材料的定額成本計算各種產(chǎn)品材料的定額成本: 某種產(chǎn)品材料的定額成本某種產(chǎn)品材料的定額成本=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位單位產(chǎn)品材料成本定額產(chǎn)品材料成本定額 v計算材料定額成本分配率：計算材料定額成本分配率：原材料定額成本分配率（各種產(chǎn)品材料實際費用總原材料定額成本分配率（各種產(chǎn)品材料實際費用總額額各種產(chǎn)品材料定額成本之和）各種產(chǎn)品材料定額成本之和） 100%v計算各種產(chǎn)

10、品應分配的材料費用：計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用：某種產(chǎn)品應分配的材料費用某種產(chǎn)品應分配的材料費用 =該種產(chǎn)品材料定額成本該種產(chǎn)品材料定額成本材料費用分配率材料費用分配率例例2-7 在實際工作中，原材料費用的分配是通在實際工作中，原材料費用的分配是通過原材料費用分配表進行的，分配表根據(jù)過原材料費用分配表進行的，分配表根據(jù)領(lǐng)退料憑證編制。如下表領(lǐng)退料憑證編制。如下表4.原材料費用分配表的編制及其賬務處理原材料費用分配表的編制及其賬務處理應借科目應借科目直接計直接計入金額入金額（元）（元） 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配 材料費用合材料費用合計計定額消耗量定額消耗量(kg)(kg)分配率

11、分配率 分配額分配額( (元元) ) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本甲甲15201520360036001.81.8648064808000乙乙740740120012001.81.8216021602900合計合計22604800864010900輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本供水供水450450供電供電650650合計合計11001100制造費用制造費用200200管理費用管理費用200200銷售費用銷售費用180180合計合計3940864012580原材料費用分配表原材料費用分配表借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 10900 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1100 制造費用制造費用 2

12、00 管理費用管理費用 200 銷售費用銷售費用 180 貸：貸： 原材料原材料 12580v鞏固練習：鞏固練習：v某企業(yè)某企業(yè)9月份實際耗用月份實際耗用A材料材料6000KG，單價，單價6元元/KG，共計，共計36000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品20件，單件，單位消耗定額為位消耗定額為440KG;生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品40件，單位件，單位消耗定額為消耗定額為80KG。要求：采用定額消耗量比。要求：采用定額消耗量比例法分配例法分配A材料費用，編制原材料費用分配表材料費用，編制原材料費用分配表并作出會計分錄。并作出會計分錄。v答案：答案：v方法一：方法一：v甲產(chǎn)品定額消耗量甲產(chǎn)品定額消耗量20

13、440=8800(KG)v乙產(chǎn)品定額消耗量乙產(chǎn)品定額消耗量40 80=3200(KG)v材料定額消耗總量材料定額消耗總量8800+320012000（KG）v材料消耗量分配率材料消耗量分配率6000120000.5v甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量8800 0.54400（KG）v乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量3200 0.51600（KG）v甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用4400 626400（元）（元）v乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用1600 69600（元）（元）v方法二：方法二：v甲產(chǎn)品定額消耗量甲產(chǎn)品定額消耗量20 440=880

14、0(KG)v乙產(chǎn)品定額消耗量乙產(chǎn)品定額消耗量40 80=3200(KG)v材料定額消耗總量材料定額消耗總量8800+320012000（KG）v材料費用分配率（材料費用分配率（6 6000）120003v甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用8800 326400（元）（元）v乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用3200 39600（元）（元）原材料費用分配表原材料費用分配表應借科目應借科目產(chǎn)量產(chǎn)量(件件) 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配單位消單位消耗定額耗定額(KG)定額定額消耗消耗量量(KG)分配分配率率分配額分配額（元）（元）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成

15、本甲甲乙乙合合計計原材料費用分配表原材料費用分配表應借科目應借科目產(chǎn)量產(chǎn)量(件件) 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配單位消單位消耗定額耗定額(KG)定額定額消耗消耗量量(KG)分分配配率率分配額分配額（元）（元）生產(chǎn)成生產(chǎn)成本基本基本生產(chǎn)本生產(chǎn)成本成本甲甲 204408800326400乙乙 408032003 9600合合計計1200036000根據(jù)上述原材料費用分配表，可編制會計分錄如下：根據(jù)上述原材料費用分配表，可編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 26400 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 9600 貸：

16、原材料貸：原材料 36000實務訓練答案：實務訓練答案： 原材料費用分配表原材料費用分配表 2009年3月產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量(件件)單位消耗單位消耗定額定額(KG)定額消耗定額消耗量量(KG)分配率分配率（元）（元）實際消耗實際消耗量量(KG)單價（元）單價（元） 金額（元）金額（元）灰鐵灰鐵50000.630002850514250球鐵球鐵4000.936034251710鑄鐵鑄鐵120224022851140合計合計36000.95342017100原材料費用分配表原材料費用分配表2009年3月產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量(件件)單件定額成單件定額成本本(KG)成本定額成

17、本定額 (KG)分配率（元）分配率（元）金額（元）金額（元）灰鐵灰鐵50001.0854005940球鐵球鐵4000.675270297鑄鐵鑄鐵1202.25270297合計合計59401.16534應借科目應借科目直接計直接計入金額入金額（元）（元）分配計入分配計入計劃成計劃成本合計本合計材料成材料成本差異本差異材料費用合材料費用合計計分配標準分配標準分配額（分分配額（分配率配率1.0381.038生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本灰鐵灰鐵300030003114311431143114311.4311.43425.4球鐵球鐵400451.20451.2045.12456.72鑄鐵鑄鐵

18、600600622.80622.80622.80622.8062.2862.28685.08小計小計400041524152415.24567.2輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修機修386038603864246制造費用制造費用94894894.81042.8管理費用管理費用85085085935銷售費用銷售費用146014601461606合計合計7118415211270112712397原材料費用分配表原材料費用分配表1.燃料費用的分配程序和方法燃料費用的分配程序和方法 燃料費用實際上也屬于材料費用的范疇，其燃料費用實際上也屬于材料費用的范疇，其費用分配的程序和方法與上述原材料費用分配費用分

19、配的程序和方法與上述原材料費用分配的程序和方法相同。的程序和方法相同。 (1)燃料費用比重較大時一般與動力費用一起專燃料費用比重較大時一般與動力費用一起專門設(shè)立門設(shè)立“燃料及動力燃料及動力”成本項目，并將燃料單成本項目，并將燃料單獨進行核算，設(shè)置獨進行核算，設(shè)置“燃料燃料”賬戶。賬戶。 (2)燃料費用比重較小時，無須單獨設(shè)置燃料費用比重較小時，無須單獨設(shè)置 “燃料燃料及動力及動力”成本項目，燃料費用直接計入成本項目，燃料費用直接計入“直接直接材料材料”，存貨核算中，存貨核算中“燃料燃料”可以作為可以作為“原材原材料賬戶料賬戶”的二級賬戶進行核算。的二級賬戶進行核算。三、燃料費用的分配三、燃料費

20、用的分配2.燃料費用分配去向：燃料費用分配去向：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用，如果分產(chǎn)品領(lǐng)用，屬于直接計入費用，用，如果分產(chǎn)品領(lǐng)用，屬于直接計入費用，應根據(jù)領(lǐng)退料單直接計入各產(chǎn)品成本的應根據(jù)領(lǐng)退料單直接計入各產(chǎn)品成本的“燃燃料及動力料及動力”成本項目。成本項目。B.如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，屬于間接計入費用，應如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，屬于間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品成本的成本的“燃料及動力燃料及動力”成本項目。成本項目。3.分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、所耗燃料的數(shù)分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、

21、所耗燃料的數(shù)量或費用，以及燃料的定額消耗量或定額費量或費用，以及燃料的定額消耗量或定額費用等。用等。第三節(jié)第三節(jié) 外購動力費用的歸集和分配外購動力費用的歸集和分配 外購動力費用是指從企業(yè)外部購買各種動力外購動力費用是指從企業(yè)外部購買各種動力(電電力、熱力、蒸氣、煤氣等力、熱力、蒸氣、煤氣等)所支付的費用。所支付的費用。（二）外購動力費用的分配（二）外購動力費用的分配外購動力分配，一般通過編制外購動力分配，一般通過編制“外購動力分配表外購動力分配表”進行。進行。1.分配去向分配去向v直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“燃料及動力燃料及動力”成本項目的動力成本項目的動力費用，應單獨地記入

22、費用，應單獨地記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶及所屬產(chǎn)總賬賬戶及所屬產(chǎn)品明賬品明賬“燃料及動力燃料及動力”成本項目。成本項目。v直接用于輔助生產(chǎn)、設(shè)有直接用于輔助生產(chǎn)、設(shè)有“燃料及動力燃料及動力”成本項目的動力成本項目的動力費用，應單獨地記入費用，應單獨地記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總長賬戶及所屬產(chǎn)總長賬戶及所屬產(chǎn)品明賬品明賬“燃料及動力燃料及動力”成本項目。成本項目。v用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應分配記入用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應分配記入 “制造費用制造費用”(基本生產(chǎn)車間照明用電）和基本生產(chǎn)車間照明用電）和“管理費用管理費用”等等總賬科目?？傎~科目

23、。2.分配方法：分配方法：v外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據(jù)儀表所示耗外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及用數(shù)量及單價單價計算；計算；v無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配（以電力為例、按生產(chǎn)工時比例）器功率時數(shù)比例分配（以電力為例、按生產(chǎn)工時比例）計算費用分配率：計算費用分配率：某車間電力費用分配率某車間電力費用分配率=該車間電力費用該車間電力費用該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和時之和計算某產(chǎn)品應分配的電力費用：計算某產(chǎn)品應分配的電力費用： 某產(chǎn)品分配電力費用某產(chǎn)

24、品分配電力費用=該車間某產(chǎn)品生產(chǎn)工時該車間某產(chǎn)品生產(chǎn)工時該車間電力費用該車間電力費用分配率分配率例例2-9v某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)2007年年5月份耗電度數(shù)合計月份耗電度數(shù)合計79500度，金額度，金額23850元。單價為元。單價為0.3元每度。直接元每度。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用57000度，金額度，金額17100元，元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時比例分沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時比例分配。甲產(chǎn)品機器工時為配。甲產(chǎn)品機器工時為55500小時，乙產(chǎn)品機小時，乙產(chǎn)品機器工時為器工時為30000小時。企業(yè)設(shè)有小時。企業(yè)設(shè)有“燃料及動力燃料及動力”成本項目。分配甲、乙產(chǎn)品動力

25、費用。成本項目。分配甲、乙產(chǎn)品動力費用。動力費用分配率動力費用分配率=17 100（55 500+30 000） =0.2計算某產(chǎn)品應分配的電力費用：計算某產(chǎn)品應分配的電力費用： 甲產(chǎn)品分配動力費用甲產(chǎn)品分配動力費用=55 500 0.2 =11 100甲產(chǎn)品分配動力費用甲產(chǎn)品分配動力費用=30 000 0.2 =6 000外購動力費用分配表外購動力費用分配表應借科目應借科目成本費用項目成本費用項目生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時度數(shù)度數(shù)金額金額總賬科目總賬科目明細科目明細科目基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力55 500-11 100乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力30 000-6 0

26、00小計小計85 50057 00017 100輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本供電供電水電費水電費5 0001 500供水供水水電費水電費2 000600小計小計7 0002 100制造費用制造費用水電費水電費7 5002 250管理費用管理費用水電費水電費6 0001 800 銷售費用銷售費用水電費水電費2 000600合計合計79 500 23 8503. 賬務處理賬務處理 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應付賬款（或銀行存款）貸：應付賬款（或銀行存款）v應付賬款核算企業(yè)因購買材料、商品和應付賬

27、款核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而支付給供應單位的款項。接受勞務供應等而支付給供應單位的款項。(負債類賬戶負債類賬戶)v借方反映已經(jīng)償還了的款項借方反映已經(jīng)償還了的款項 v貸方反映實際發(fā)生的款項貸方反映實際發(fā)生的款項 v期末余額一般在貸方，表示尚未支付的款項；期末余額一般在貸方，表示尚未支付的款項；如余額在借方，則表示為預付賬款。如余額在借方，則表示為預付賬款。v實訓實訓p13計算費用分配率：計算費用分配率：動力費用分配率動力費用分配率=400 0000.4（5000+3000） =2計算某產(chǎn)品應分配的電力費用：計算某產(chǎn)品應分配的電力費用： 甲產(chǎn)品分配動力費用甲產(chǎn)品分配動力費用=50

28、0002=100000甲產(chǎn)品分配動力費用甲產(chǎn)品分配動力費用=300002=60000外購動力費用分配表外購動力費用分配表應借科目應借科目成本費成本費用項目用項目用電度用電度數(shù)數(shù)直接計直接計入（元）入（元）分配計入金額分配計入金額費用合費用合計計總賬科目總賬科目明細科目明細科目分配標分配標準準分配額分配額（元）（元）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品燃料及動燃料及動力力 -50 000100 000100 000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動燃料及動力力 -30 00060 00060 000小計小計- 80 000160 000160 000制造費用制造費用動力費動力費5 0002000 - -2 0

29、00輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本機修車間機修車間燃料及動燃料及動力力20 0008 000 - -8 000動力車間動力車間燃料及動燃料及動力力60 00024 000 - -24 000小計小計80 00032 000 - -32 000管理費用管理費用動力費動力費15 0006 000 - -6 000合計合計40 000 -160 000 200 000借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 160 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費用制造費用 2 000 管理費用管理費用 6 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 200 000第五節(jié)第五節(jié) 工資費用的歸集和分配工

30、資費用的歸集和分配(一一)職工薪酬概述職工薪酬概述職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而予各種形職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而予各種形 式的報酬以及其他相關(guān)支出。式的報酬以及其他相關(guān)支出。1.職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼v職工福利費如為補助職工食堂、生活困難等從職工福利費如為補助職工食堂、生活困難等從成本費用中提取的金額。成本費用中提取的金額。v社會保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比社會保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險

31、費、工傷保險費和生育保險養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。費等。一一.工資總額的組成工資總額的組成v計時工資是指根據(jù)職工工作時間和一定計時工資是指根據(jù)職工工作時間和一定的工資標準而支付給職工的勞動報酬。工資的工資標準而支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。額。計件工資是指根據(jù)職工所完成的工作量計件工資是指根據(jù)職工所完成的工作量和計件單價計算而支付給職工的勞動報酬。和計件單價計算而支付給職工的勞動報酬。分個人計件和集體計件。分個人計件和集體計件。 第五節(jié)第五節(jié) 工資費用的歸集和分配工資費用的歸集和分配v獎金支付給

32、職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的獎金支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。如生產(chǎn)獎、勞動獎等。勞動報酬。如生產(chǎn)獎、勞動獎等。v津貼和補貼為補償職工特殊或額外的勞動消耗津貼和補貼為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。如夜班津貼、高溫津貼等。貼。如夜班津貼、高溫津貼等。v加班加點工資是指按國家規(guī)定支付給職工在法加班加點工資是指按國家規(guī)定支付給職工在法定工作日以外從事勞動的報酬。定工作日以外從事勞動的報酬。v特殊情況下支付的工資是指按國家規(guī)定在非工特殊情況下支付的工資是指按國家規(guī)定在非工作時間內(nèi)支付給職工的工資

33、。如產(chǎn)假工資、婚假工作時間內(nèi)支付給職工的工資。如產(chǎn)假工資、婚假工資、探親假工資等。資、探親假工資等。二、工資費用的原始記錄二、工資費用的原始記錄進行工資費用核算，必須要有正確、完整的原進行工資費用核算，必須要有正確、完整的原記錄作為依據(jù)。記錄作為依據(jù)。 v考勤記錄考勤記錄v定義：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄定義：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄形式：考勤簿、考勤卡、考勤機、指紋機。形式：考勤簿、考勤卡、考勤機、指紋機。產(chǎn)量記錄：產(chǎn)量記錄： 定義：登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完定義：登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時數(shù)量的原

34、始記錄。數(shù)量的原始記錄。 形式：工作通知單、工序進程單、工作班形式：工作通知單、工序進程單、工作班 產(chǎn)量記錄。產(chǎn)量記錄。 三、職工工資的計算三、職工工資的計算 企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度。計件工資制度。1.計時工資的計算計時工資的計算v定義是根據(jù)考勤記錄和規(guī)定的工資標準定義是根據(jù)考勤記錄和規(guī)定的工資標準計算每個職工的應得工資額。計算每個職工的應得工資額。v 分類按計算時間不同，分為月薪制和日分類按計算時間不同，分為月薪制和日薪制（小時工資制）薪制（小

35、時工資制）v注意：企業(yè)固定職工的計時工資一般采用月注意：企業(yè)固定職工的計時工資一般采用月薪制計算；而臨時職工的計時工資大多按日薪制計算；而臨時職工的計時工資大多按日薪計算，也有按小時工資計算的。薪計算，也有按小時工資計算的。 v計算四種方法計算四種方法 注意：日工資率的兩種計算方法注意：日工資率的兩種計算方法v按按30天算日工資率天算日工資率v日工資率月工資標準日工資率月工資標準/30天天 即：每年總天數(shù)按國家統(tǒng)計口徑即：每年總天數(shù)按國家統(tǒng)計口徑360天計算，每月固天計算，每月固定按定按30天計算。（天計算。（10月月31天，月工資標準天，月工資標準620元）元）v（此法下，法定節(jié)假日應計付工

36、資，但事假、病假等缺勤此法下，法定節(jié)假日應計付工資，但事假、病假等缺勤期間的節(jié)假日按缺勤處理，扣發(fā)工資期間的節(jié)假日按缺勤處理，扣發(fā)工資）v按按20.83天算日工資率天算日工資率 v日工資率月工資標準日工資率月工資標準/ 20.83天天 即：每年按即：每年按365天減去天減去104個周末雙休減去個周末雙休減去11天的法定節(jié)假日，再除以天的法定節(jié)假日，再除以12個月算出的個月算出的每月平均工作日數(shù)每月平均工作日數(shù)20.83天。天。v（此法下，法定節(jié)日計算工資，周末雙休此法下，法定節(jié)日計算工資，周末雙休日不算、不扣工資。日不算、不扣工資。）v按月標準工資扣除缺勤扣款計算（減法）按月標準工資扣除缺勤扣

37、款計算（減法）v注意：月標準工資不包括補貼、獎金等注意：月標準工資不包括補貼、獎金等 缺勤扣款日工資率缺勤扣款日工資率事假天數(shù)事假天數(shù) +日工資率日工資率病假病假天數(shù)天數(shù)病假扣款率病假扣款率v應付計時工資應付計時工資 月工資標準月工資標準- 缺勤扣款缺勤扣款 月工資標準月工資標準-（日工資率（日工資率事假天數(shù)事假天數(shù) +日工資日工資率率病假天數(shù)病假天數(shù)病假扣款率）病假扣款率） 月工資標準月工資標準- （日工資率（日工資率事假天數(shù)事假天數(shù) ）- （日（日工資率工資率病假天數(shù)病假天數(shù)病假扣款率）病假扣款率）v病假工資支付標準病假工資支付標準v按職工實際出勤天數(shù)直接計算按職工實際出勤天數(shù)直接計算 （

38、加法）（加法） v應付計時工資應付計時工資 出勤天數(shù)出勤天數(shù)日工資率病假天數(shù)日工資率病假天數(shù)日工資率日工資率（1病假扣款率病假扣款率)v無論采用哪一種方法計算工資，都應由企業(yè)自行無論采用哪一種方法計算工資，都應由企業(yè)自行確定，確定以后，一般不應任意變動。確定，確定以后，一般不應任意變動。v計算計時工資，由于各月的日歷數(shù)不同，按出勤計算計時工資，由于各月的日歷數(shù)不同，按出勤天數(shù)計算和按缺勤天數(shù)計算結(jié)果不同。天數(shù)計算和按缺勤天數(shù)計算結(jié)果不同。vP42例例2-15v練習：大華公司某工人的月標準工資為練習：大華公司某工人的月標準工資為840元。元。8月份月份31天，事假天，事假4天，星期休假天，星期休

39、假10天出勤天出勤15天根據(jù)該工人的工齡。其病假工資按工資標準天根據(jù)該工人的工齡。其病假工資按工資標準的的90%計算。該工人病假和節(jié)假期間沒有節(jié)假計算。該工人病假和節(jié)假期間沒有節(jié)假日。計算該工人本月應得工資。日。計算該工人本月應得工資。v要求：按照應付計時工資的四種計算方法，計要求：按照應付計時工資的四種計算方法，計算算v該工人本月應得工資。該工人本月應得工資。v每月按每月按30日計算日工資率日計算日工資率v日工資率日工資率8403028(元元)v按月標準工資扣除缺勤扣款計算應付月工資按月標準工資扣除缺勤扣款計算應付月工資 840-4 28- 2 28 10722.4(元元)v按實際出勤天數(shù)計

40、算應付月工資按實際出勤天數(shù)計算應付月工資 （15+10）28+2 28 90750.4（元）（元）v每月按每月按20.83天計算日工資率天計算日工資率v日工資率日工資率84020.8340.33(元元)v按月標準工資扣除缺勤扣款計算應付月工資按月標準工資扣除缺勤扣款計算應付月工資 840- 440.33 - 2 40.33 10670.61(元元)v按實際出勤天數(shù)計算應付月工資按實際出勤天數(shù)計算應付月工資 15 40.33 +2 40.33 90677.54（元）（元）v練習：練習：v光華工廠的職工小王的月標準工資為光華工廠的職工小王的月標準工資為660元。元。2008年年5月份月份31天，病

41、假天，病假2天，事假天，事假3天，法天，法定休假定休假11天，出勤天，出勤15天。根據(jù)小王的工齡，天。根據(jù)小王的工齡，病假工資按病假工資按90%計算，該工人病假、事假期計算，該工人病假、事假期間沒有節(jié)假日。按照應付計時工資的兩種計間沒有節(jié)假日。按照應付計時工資的兩種計算方法，計算小王本月應得工資。算方法，計算小王本月應得工資。v小王本月應得工資。小王本月應得工資。v每月按每月按30日計算日工資率日計算日工資率v日工資率日工資率6603022(元元)v按實際出勤天數(shù)計算應付月工資按實際出勤天數(shù)計算應付月工資 （15+11）22+2 22 90611.6（元）（元）v按月標準工資扣除缺勤扣款計算應

42、付月工資按月標準工資扣除缺勤扣款計算應付月工資 660-2 22 10-3 22589.6(元元)v每月按每月按20.83天計算日工資率天計算日工資率v日工資率日工資率660 20.83 31.69(元元)v按實際出勤天數(shù)計算應付月工資按實際出勤天數(shù)計算應付月工資 15 31.69 +2 31.69 90475.35+57.04=532.39（元）（元）v按月標準工資扣除缺勤扣款計算應付月工資按月標準工資扣除缺勤扣款計算應付月工資 660-2 31.69 10-3 31.69 660-6.34-95.07=558.59(元元)2.計件工資的計算計件工資的計算v計件工資一般情況下是針對生產(chǎn)工人所

43、采用的計件工資一般情況下是針對生產(chǎn)工人所采用的計算方法。計算方法。v定義：是根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成的合格品定義：是根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成的合格品數(shù)量計算的工資。數(shù)量計算的工資。v分類按照結(jié)算對象不同分為個人計件工資分類按照結(jié)算對象不同分為個人計件工資和集體計件工資。和集體計件工資。2.計件工資的計算計件工資的計算v計件工資一般情況下是針對生產(chǎn)工人所計件工資一般情況下是針對生產(chǎn)工人所采用的計算方法。采用的計算方法。v定義：是根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成的定義：是根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成的合格品數(shù)量計算的工資。合格品數(shù)量計算的工資。v分類按照結(jié)算對象不同分為個人計分類按照結(jié)算對象不同分為個人計件工

44、資和集體計件工資。件工資和集體計件工資。v計算計算v個人計件工資的計算個人計件工資的計算 根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄中登記的每一工人的產(chǎn)品產(chǎn)根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄中登記的每一工人的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計件單價進行計算。計算公式：量，乘以規(guī)定的計件單價進行計算。計算公式： 方法一：方法一：v應付工資應付工資=(月份內(nèi)生產(chǎn)的每種產(chǎn)品的產(chǎn)量月份內(nèi)生產(chǎn)的每種產(chǎn)品的產(chǎn)量該產(chǎn)該產(chǎn)品的計件單價品的計件單價)v產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量合格品數(shù)量料廢品數(shù)量v料廢品非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，料廢品非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并支付工資。應計算并支付工資。v工廢品由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不工

45、廢品由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。計算、支付工資。v某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額額該級工人小時工資率該級工人小時工資率方法二：方法二：v應付工資應付工資=某工人月份內(nèi)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品某工人月份內(nèi)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品定額工時定額工時之和之和該級工人小時工資率該級工人小時工資率v定額工時定額工時=工時定額工時定額某種產(chǎn)品的產(chǎn)量某種產(chǎn)品的產(chǎn)量v例例2-16v集體計件工資的計算計算方法與個人集體計件工資的計算計算方法與個人計件工資的計算基本相同。計件工資的計算基本相同。v根據(jù)計算得到的集體應得計件工資總額在根據(jù)計算得到的集體應得計件工資總

46、額在小組成員之間進行分配，計算出每個人應小組成員之間進行分配，計算出每個人應得的工資。得的工資。v例2-17四、職工薪酬分配的核算四、職工薪酬分配的核算v職工薪酬的分配，是指將企業(yè)職工的薪酬，作為一職工薪酬的分配，是指將企業(yè)職工的薪酬，作為一種費用，按照它的用途分配計入各種產(chǎn)品成本、期種費用，按照它的用途分配計入各種產(chǎn)品成本、期間費用等項目。間費用等項目。v職工薪酬的分配是通過編制職工薪酬費用分配表進職工薪酬的分配是通過編制職工薪酬費用分配表進行的。行的。1. 分配依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。分配依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。2. 分配去向分配去向 （1）基本生產(chǎn)車間人員的工資。）基

47、本生產(chǎn)車間人員的工資。 A. 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，屬于直接人工直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，屬于直接人工費用費用a.若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計入若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計入“生產(chǎn)成本基本生生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本” 。b.若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，分配計入若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，分配計入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本成本” 。B. 基本生產(chǎn)車間管理人員的工資（包括除生產(chǎn)工人以基本生產(chǎn)車間管理人員的工資（包括除生產(chǎn)工人以外所有人員的工資），則計入外所有人員的工資），則計入“制造費用制造費用” 。（ 2）對于輔助生產(chǎn)車間人員的工資，應計入）對于輔助生產(chǎn)車間人員的工資，應計入“輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)

48、成本” 。（ 3）銷售機構(gòu)、行政管理部門人員的工資，應分別計入）銷售機構(gòu)、行政管理部門人員的工資，應分別計入“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用” 。（4）用于固定資產(chǎn)構(gòu)建人員的工資，計入）用于固定資產(chǎn)構(gòu)建人員的工資，計入“在建工程在建工程”（5）福利部門人員工資計入）福利部門人員工資計入“應付職工薪酬應付職工薪酬-應付福利應付福利費費”。（6）特殊人員（長期病假等）的工資計入）特殊人員（長期病假等）的工資計入“管理費用管理費用”。3.分配方法生產(chǎn)工時比例分配法分配方法生產(chǎn)工時比例分配法v是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配費用的方法。例分配費

49、用的方法。v生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬于直接計入生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬于直接計入費用，應直接計入產(chǎn)品成本明細帳；費用，應直接計入產(chǎn)品成本明細帳； v計時工資及其他工資一般屬于間接計入費用，計時工資及其他工資一般屬于間接計入費用，應在各受益產(chǎn)品之間進行分配。應在各受益產(chǎn)品之間進行分配。 4.計算公式計算公式v工資分配率生產(chǎn)工人工資總額工資分配率生產(chǎn)工人工資總額/各產(chǎn)品生產(chǎn)各產(chǎn)品生產(chǎn)（定額）工時之和（定額）工時之和v某產(chǎn)品應分配的工資額該種產(chǎn)品生產(chǎn)（定某產(chǎn)品應分配的工資額該種產(chǎn)品生產(chǎn)（定額）工時額）工時工資分配率工資分配率v例：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙例：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，本月發(fā)生

50、的種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工件，丙產(chǎn)品完工450件，件，單件產(chǎn)品工時定額為單件產(chǎn)品工時定額為: 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品2.5小小時，丙產(chǎn)品時，丙產(chǎn)品2小時。要求：小時。要求： 按定額工時比例進行分按定額工時比例進行分配計算甲、乙、丙產(chǎn)品各應負擔的工資費用，編制配計算甲、乙、丙產(chǎn)品各應負擔的工資費用，編制工資費用分配表并作出相關(guān)的會計分錄。工資費用分配表并作出相關(guān)的會計分錄。v工資費用分配率工資費用分配率=58000(10001+4002.5+4502

51、=20v計入甲產(chǎn)品工資費用計入甲產(chǎn)品工資費用 10002020000(元元)v計入乙產(chǎn)品工資費用計入乙產(chǎn)品工資費用10002020000(元元)v計入丙產(chǎn)品工資費用計入丙產(chǎn)品工資費用9002018000(元元)應借科目應借科目直接計入直接計入 分配計入分配計入 工資費用工資費用合計合計定額工時定額工時分配率分配率分配金額分配金額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本甲甲96001000202000029600乙乙64001000202000026400丙丙3600900201800021600合計合計1960029005800077600工資費用分配表工資費用分配表v5.賬務處理賬務處理v借

52、：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬注意：應付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的注意：應付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。（負債類）各種薪酬。（負債類）v借方反映企業(yè)向職工發(fā)放各種薪酬借方反映企業(yè)向職工發(fā)放各種薪酬v貸方反映企業(yè)計提職工的各種薪酬貸方反映企業(yè)計提職工的各種薪酬v期末余額為貸方余額，反映企業(yè)應付職工薪酬的結(jié)余期末余額為貸方余額，反映企業(yè)應付職工薪酬的結(jié)余 v課堂練習：課堂練習：v例：公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，可以直接計入甲、乙兩種例：公

53、司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，可以直接計入甲、乙兩種產(chǎn)品的工資費用分別為產(chǎn)品的工資費用分別為4800元和元和5200元；需要間接計入的元；需要間接計入的工資費用為工資費用為9000元元 ；甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為；甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為 2000小時和小時和 3000小時。小時。 要求：要求： 按生產(chǎn)工時比例進行分配按生產(chǎn)工時比例進行分配計算甲、乙兩產(chǎn)品各應負擔的工資費用，編制工資費用分配計算甲、乙兩產(chǎn)品各應負擔的工資費用，編制工資費用分配表并作出相關(guān)的會計分錄。表并作出相關(guān)的會計分錄。 工資費用分配表工資費用分配表應借科目應借科目直接計入直接計入 分配計入分配計入 工資費工資費用合計用合計生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時分配率分配率分配金額分配金額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本甲甲 乙乙 小計小計v答案：答案：v工資費用分配率工資費用分配率 9000(2000+3000)=1.8v甲產(chǎn)品間接計入工資費用