財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)知識

1、產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表及其作用什幺是資產(chǎn)負(fù)債表    通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：1

2、反映資產(chǎn)及其分布狀況    資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。 它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什幺。 例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少， 固定資產(chǎn)有多少， 長期投資有多少， 無形資產(chǎn)有多少等。2表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間    資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什幺時(shí)候償還。3反映凈資產(chǎn)及其形成原因 

3、;   資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計(jì)規(guī)則中是不允許的。【案例】    A、B、C三個(gè)家庭想共同投資開公司。 2002年4月

4、20日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。注冊時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。    東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎幺樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東

5、所有，它也叫所有者權(quán)益。4反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢    資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)做好了，市場擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一

6、幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來，就會構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤?！景咐?#160;   總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什幺原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問題這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多

7、的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那幺重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫Y產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會知道公司已經(jīng)發(fā)生什幺事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表的格式    目前世界各國主

8、要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。賬戶式表格    資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國會計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。報(bào)告式表格    報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然

9、后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。表2-2 報(bào)告式表格資產(chǎn)1流動(dòng)資產(chǎn)    流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)， 是指一般而言， 現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會出現(xiàn)一些非正常情況。 列在

10、流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面：（1）貨幣資金    反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。（2）短期投資    企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。（3）應(yīng)收賬款    即企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)。 在正常情況下， 這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。（4）預(yù)付款  

11、60; 即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。（5）存貨    存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要幺把它賣掉變成錢，要幺把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)?！咀詸z】請你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“”：2長期投資    會計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會計(jì)上的一個(gè)基本劃分。長期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對外投資的問題，如果投資出去以后

12、投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過1年，或者長期持有的話，這個(gè)投資也是長期股權(quán)投資。    企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對方，對方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。3固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。（2）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。（3）固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車

13、花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。（4）在建工程企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。4無形資產(chǎn)    沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。5其它資產(chǎn)    在報(bào)表中，其它資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其它資產(chǎn)。目前我國指的其它資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過1年的費(fèi)用， 叫長期待攤費(fèi)用； 另一個(gè)是其它長期資產(chǎn)， 一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特種物資、 銀行凍結(jié)

14、存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。表2-3 資產(chǎn)內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元    把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什幺？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備；看到無形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其它資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時(shí)會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。【自檢】企業(yè)的

15、資產(chǎn)按流動(dòng)性劃分有哪幾類？_負(fù) 債1流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動(dòng)負(fù)債有如下項(xiàng)目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。（4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金

16、叫應(yīng)交稅金。（6）其它應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其它應(yīng)交款。2長期負(fù)債（1）長期借款企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。（2）應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務(wù)。對于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。（3）長期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。表2-4 負(fù)債內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元所有者權(quán)益1投資者投入 

17、   投資者投入包括兩部分：第一部分叫實(shí)收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金?！景咐?#160;   A、B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資， 2000年4月20日，到工商局注冊了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。注冊時(shí)，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商局只注冊100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實(shí)收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金20萬元。其實(shí)120

18、萬元都是投資者入資注入進(jìn)來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。2經(jīng)營積累    經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個(gè)100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤。表2-5 股東權(quán)益內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位： 元   

19、0;負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì) 16,506,878,997.69 18,574,137,795.12實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問題：    首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。    其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種基本格式

20、，一種是報(bào)告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢。    最后，介紹資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容又包括許多小的項(xiàng)目，在看報(bào)表時(shí)，一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義。 總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況總額觀察    拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什幺，這是缺乏看表的方法和思路。那幺，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是

21、觀察總額的變化。    不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那幺資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量資產(chǎn)增加    在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)

22、企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加?！景咐?#160;   2000年5月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。那幺此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少  

23、0; 當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少?！景咐?#160;   2000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那幺此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那幺資產(chǎn)會減少100萬元，公司的

24、債務(wù)也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資100萬元。此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會減少100萬元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會減少100萬元。也就是說當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)， 負(fù)債可能在增加， 所有者權(quán)益也可能在增加； 當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)， 負(fù)債在減少， 所有者權(quán)益也可能在減少。    其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個(gè)企業(yè)

25、財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。表3-1 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元    表3-1是公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。    從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根

26、據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因。    總額觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什幺。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那幺負(fù)債到底是因?yàn)槭茬墼驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那幺所有者權(quán)益是因?yàn)槭茬墼蛟黾印＞唧w項(xiàng)目瀏覽    要探究具體變化的原因，就要對報(bào)表作具體的瀏覽。 具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右對比看。從上往下是一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)項(xiàng)目的觀察，而左右對比就要看一看哪個(gè)數(shù)

27、字發(fā)生的變化最大；哪個(gè)數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個(gè)就是主要原因。具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。    以表3-1為例，資產(chǎn)總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長期負(fù)債?？戳鲃?dòng)負(fù)債時(shí)，會發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會出現(xiàn)重大的問題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有幾十個(gè)億在減少，但公司在買商品

28、時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個(gè)時(shí)候付款，那也屬于正?，F(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。對原因應(yīng)該了解到什幺程度呢？每個(gè)人的感覺是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來把握。    下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那幺就可以說明：企業(yè)的投

29、資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊資金，就是提高了注冊資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目會增加。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況    醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來對企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)基本的

30、檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做常規(guī)檢查。資產(chǎn)負(fù)債率    資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負(fù)債率 = 負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額 × 100%    從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來說，一般認(rèn)為我國理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50%。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，

31、因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢收回的可能性就會大一些。投資人通常不會輕易的表態(tài)，通過計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那幺投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。    其實(shí)，不同的國家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。

32、這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來的原因，就像說一個(gè)人的血壓為80120毫米汞柱是正常的，70110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞認(rèn)為可以達(dá)到80%。    不同的理念當(dāng)然會帶來不同的結(jié)果。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。    理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷

33、地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來的負(fù)債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會比較多，用錢的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢的機(jī)會比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。從一個(gè)企業(yè)的安全角度來講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那幺這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)

34、構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比， 寫成算式則為：流動(dòng)比率 = 企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)÷企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債    從財(cái)務(wù)上來講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持21的關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。    但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會造成一種錯(cuò)覺。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等

35、存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那幺在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。速動(dòng)比率    為了進(jìn)一步對企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額÷流動(dòng)負(fù)債總額    從理論上來講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨    也就是說，存貨不能迅速地

36、轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其它的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)基本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法。    在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50%左右。所以如果說流動(dòng)比率是2，那幺速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。一般來說，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。    當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是

37、否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定?！景咐?#160;   以上文中的表3-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什幺？找方向資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。    第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什幺？找原因。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。    第三步是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率來看一

38、看這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)是加大了還是降低了。通過計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個(gè)企業(yè)2000年的資產(chǎn)負(fù)債率是42.5%，2001年是21.7%，也就是說它的負(fù)債率從42.5%降到了21.7%，那幺它的負(fù)債水平在迅速下降。負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過計(jì)算了解到，這個(gè)企業(yè)2000年的流動(dòng)比率是2.05，到了2001年流動(dòng)比率是3.87，一般的理想值是2，它是3.87，所以流動(dòng)比率表明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。    通過對速動(dòng)比率的檢查，發(fā)現(xiàn)2000年這個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率是1.102，而到了2001年是2.1

39、5，速動(dòng)比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。就是說借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)。總的評價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定?！咀詸z】    如果某一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率比2大，速動(dòng)比率比1大，那幺能不能說明這個(gè)企業(yè)短期償債能力就一定強(qiáng)呢？利潤表     從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費(fèi)用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利潤里，但現(xiàn)實(shí)中因?yàn)槔麧櫟闹匾裕瑫?jì)中有些科目和利潤報(bào)表是特別為它而制訂的。產(chǎn)品銷售收入 X產(chǎn)品銷售成本 X 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 X管理費(fèi)用 X財(cái)務(wù)費(fèi)用收

40、入 X X營業(yè)外支出收入 X X所得稅 33.3% X凈利潤或虧損 X X2) 存貨的核算存貨的含義和范圍：    存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行而持有的各種商品和貨物。工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。存貨的計(jì)價(jià)：    存貨應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其中包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等等5種核算方法1- 個(gè)別辨認(rèn)法    如果可以確認(rèn)存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價(jià)值。

41、    這個(gè)方法主要用于可以辨認(rèn)的商品及貨物，比如一些大型機(jī)器。2- 先進(jìn)先出法    先進(jìn)先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序計(jì)算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。9月5日：購入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。9月10日：領(lǐng)用8000公斤。9月15日：購入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領(lǐng)用11800公斤。按照先進(jìn)先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其

42、實(shí)際成本確定如下：(500×4.2)+(7500×4.5)=35850元即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：(4500×4.5)+(7300×4.9)=56020元3- 加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購入存貨的實(shí)際成本和數(shù)量，平均計(jì)算本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單位成本= 月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購入存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本承前例，按照加權(quán)平均法，可計(jì)算如下：全

43、月加權(quán)平均單位成本=2100+54000+49000500+12000+10000 =105100/22500=4.67元本月發(fā)出材料實(shí)際成本=（8000+11800）× 4.67= 92466元4- 移動(dòng)平均法    移動(dòng)平均法，是指存貨每收入一次即重新計(jì)算一次加權(quán)平均實(shí)際成本，每次領(lǐng)用都按重新計(jì)算的平均實(shí)際成本確定發(fā)出存貨成本。計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單位成本= 本次收入存貨前結(jié)存實(shí)際成本 + 本次收入存貨實(shí)際成本本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實(shí)際成本= 本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實(shí)際成本×最近一次移動(dòng)加

44、權(quán)平均單位成本按前例，9月5日的移動(dòng)加權(quán)平均實(shí)際單位成本為：2100+54000 = 56100=4.488元500+12000 125009月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000×4.488 = 35904元9月15日購入10000公斤后，移動(dòng)加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4.772元4500 + 100009月25日領(lǐng)用11800公斤的實(shí)際成本則為：11800×4.772 = 56310元5- 后進(jìn)先出法    后進(jìn)先出法正好與先進(jìn)先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定順序進(jìn)行。這種方法在

45、物價(jià)變動(dòng)條件下，能較好地實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比，保證成本費(fèi)用和利潤的真實(shí)性和可靠性，部分抵消物價(jià)上漲對企業(yè)造成的影響。按前例，我們可確定后進(jìn)先出法下9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000×4.5 = 36000元同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本可確定為：(10000×4.9) + (1800×4.5) = 57100元93100 - 91870 = ￥1230，1230×33% = ￥405（所得稅）先進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。    這里還有個(gè)稅收問題，在漲價(jià)的情況下，后進(jìn)先出法能暫時(shí)少付稅！雖然發(fā)出的

46、材料的實(shí)際成本高，但是留在倉庫里的材料的實(shí)際成本卻低了。按前例：先進(jìn)先出法 月底存貨 2700×4.9 = ￥13230后進(jìn)先出法 月底存貨 500×4.2 + 2200×4.5 = ￥12000    所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那幺你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最“老”的。比如說，按前例：10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒有在進(jìn)貨而只用了剩下的 2700公斤材料先進(jìn)先出法 實(shí)際成本 2700×4.9 = ￥13230后進(jìn)先出法 實(shí)際成本 500×4.2+2200×4.5 = ￥12000

47、13230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得稅）后進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。3)折舊與攤銷為什幺要有折舊和攤銷？- 由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷可以把這筆費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髱啄曛小? 每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費(fèi)用里，但其實(shí)這并不代表一項(xiàng)真正的現(xiàn)金流出，我們可以把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而準(zhǔn)備的錢。- 由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)：    企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

48、的設(shè)備、工具等。無形資產(chǎn)的特點(diǎn)：i 無形資產(chǎn)具備如下三個(gè)特征：1- 沒有物質(zhì)實(shí)體2- 能使企業(yè)長期（超過一年）受益3- 所代表的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性i 無形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)和商譽(yù)等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開辦費(fèi)、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的主要有：    直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，如需要采用其它方法計(jì)算折舊，可以提出申請，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后使用。記帳方法：i 每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí)在固定資產(chǎn)的

49、科目里設(shè)有“累積折舊”i 記帳時(shí)，借記 管理費(fèi)用貸記 累積折舊1-直線法：固定資產(chǎn)年折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%，另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限。例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價(jià)￥70000，最低使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為￥7000機(jī)器年折舊率= 1-10% = 18%機(jī)器最低使用年限：5年次 年初折余價(jià)值￥ 年折舊額￥ 累計(jì)折舊額￥ 年末折余價(jià)值1 2 3 4 5 2-工作量法：    這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用

50、年限中的預(yù)計(jì)工作量，先計(jì)算出單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作量”，可按不同的量度計(jì)算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機(jī)器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機(jī)器工作小時(shí)（工作時(shí)數(shù)法）。單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)殘值預(yù)計(jì)總工作量各期折舊額=單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額× 該期實(shí)際工作量例如：某企業(yè)有大型運(yùn)輸卡車一部，原價(jià)￥200000，預(yù)計(jì)全部行駛里程為400000公里，預(yù)計(jì)殘額￥20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應(yīng)計(jì)折舊額可計(jì)算如下：單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額= 200000×90%400 000

51、= ￥0.458月份應(yīng)計(jì)提折舊額 = 5000×0.45 =￥22503-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折于價(jià)值，以計(jì)算一定期間應(yīng)計(jì)折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業(yè)有一輛機(jī)動(dòng)車，原價(jià)￥70000元，使用期限為5年，預(yù)計(jì)殘值為7000元，若采用雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的計(jì)算步驟如下：1） 計(jì)算直線折舊率直線折舊率= 1 × 100%固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限= 1/50×100% = 20%2） 將直線折舊率乘以2，2×20% = 40%以此作為 計(jì)算年折舊額的固定折舊率3） 將上述固定折舊

52、率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應(yīng)計(jì)提的折舊額，各年折舊額的計(jì)算如下表所示各種折舊法的比較：第五年的折舊額是以第五年的年初折余價(jià)值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值得出的，這樣便可以保證計(jì)提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。4-年數(shù)總和法也是加速折舊法。計(jì)算方法：第i年的折舊率= N-K = 2（N-K）1+2+N N(N+1)N=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限然后：第i年的折舊額=（固定資產(chǎn)-估計(jì)殘值）×第i年的折舊率按前例：第1年的折舊率= 5-0 = 2（5-0） =33.33%1+2+3+4+5 5(5+1)第2年的折舊率= 5-1 = 2（5-1） =26.67%

53、1+2+3+4+5 5(5+1)第3年的折舊率= 5-2 = 2（5-2） =20%1+2+3+4+5 5(5+1)第4年的折舊率= 5-3 = 2（5-3） =13.33%1+2+3+4+5 5(5+1)無形資產(chǎn)與其它費(fèi)用的攤銷：記帳方法：每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí)記帳時(shí)，借記管理費(fèi)用，直接貸記無形資產(chǎn)或其它費(fèi)用的科目如：借記：管理費(fèi)用 ￥400貸記：開辦費(fèi) ￥400計(jì)算方法：根據(jù)無形資產(chǎn)和其它費(fèi)用的攤銷限期，每年平均攤銷。如例：開辦費(fèi)￥40000，攤銷限期：5年每月攤銷額 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67每年攤銷額 = 40000 / 5 =￥8000練習(xí)：中興公司91年1月1

54、日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價(jià)：￥2 000 000，殘值：￥200 000使用限期為5年，預(yù)計(jì)行駛量：500 000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80 000公里92年：80 000公里93年：90 000公里94年：85 000公里95年：95 000公里    請你用4種折舊法來幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開辦費(fèi)為￥500000，分5年攤銷，請你算出每年的攤銷額。4)壞帳：    由于市場的競爭性、復(fù)雜性和不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業(yè)的

55、應(yīng)收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生的損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：    直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒辦法收回的時(shí)候，將實(shí)際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款，并將壞帳損失記作當(dāng)期費(fèi)用。例如：美菱公司的一個(gè)客戶破產(chǎn)，它欠美菱公司的￥5000沒法償還。經(jīng)有關(guān)部門審查后批準(zhǔn)全部作為壞帳處理。記帳如下：借 管理費(fèi)用 ￥5000貸 應(yīng)收帳款 ￥5000    可是直接轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒法收回帳款時(shí)才能啟用，而且還需要經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費(fèi)用。接前例：

56、借 應(yīng)收帳款 ￥5000貸 管理費(fèi)用 ￥5000借 銀行存款 ￥5000貸 應(yīng)收帳款 ￥5000備抵法：    備抵法，是在壞帳實(shí)際發(fā)生前按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。    可按目前國內(nèi)的會計(jì)制度，采用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收帳款，應(yīng)受票據(jù)等的3%作為年末壞帳準(zhǔn)備。記帳方法：例：長千公司98年末的應(yīng)收帳款余額為￥430000，壞帳準(zhǔn)備為3%*430000 = 12900借 管理費(fèi)用 ￥12900貸 壞帳準(zhǔn)備 ￥1290099年度該公司實(shí)際發(fā)生壞帳損失￥14000借 壞帳準(zhǔn)備 ￥1

57、4000貸 應(yīng)收帳款 ￥14000這時(shí)候，壞帳準(zhǔn)備帳戶有借方余額￥1100。在年終提壞帳準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)予抵補(bǔ)。     99末該公司應(yīng)收帳款余額為￥540000，按3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備￥16200。由于本年度壞帳準(zhǔn)備超支￥1100，因此，99年末計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)為￥17300（162001100）。這樣，壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額便能保持應(yīng)有的￥16200（173001100）。借 管理費(fèi)用 ￥17300貸 壞帳準(zhǔn)備 ￥17300    但是，如果99年度實(shí)際發(fā)生的壞帳損失不是 ￥14000，而是￥10000，則年終計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前

58、，壞帳準(zhǔn)備帳戶有貸方余額￥2900，則99年末計(jì)入管理費(fèi)用的壞帳損失應(yīng)為：￥13300（162002900）這樣壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的 ￥16200（133002900）。借 管理費(fèi)用 ￥13300貸 壞帳準(zhǔn)備 ￥13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳準(zhǔn)備。接前例：借 應(yīng)收帳款 ￥5000貸 壞帳準(zhǔn)備 ￥5000借 銀行存款 ￥5000貸 應(yīng)收帳款 ￥5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司? 還是國家？    由于國家這樣的嚴(yán)格控制壞帳的計(jì)提，所以說許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實(shí)性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃?dòng)資產(chǎn)，如果

59、它包括許多實(shí)際上收不回的，但國家又不允許計(jì)提的帳款，那幺公司除了流動(dòng)資產(chǎn)不符合真實(shí)性外，還要多付稅金。因?yàn)樗仨毟督o國家它并沒有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤中的銷售額。    在國外，壞帳準(zhǔn)備是個(gè)很重要的帳戶，許多公司都通過這個(gè)帳戶來面對市場上收不到欠款的風(fēng)險(xiǎn)。雖然目前國內(nèi)的壞帳準(zhǔn)備這個(gè)帳戶是虛有其名，但如果中國要和世界掛鉤，那幺國家必須放松對壞帳準(zhǔn)備的制度。 會計(jì)的關(guān)系會計(jì)的基礎(chǔ)知識(一)財(cái)務(wù)與會計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)與會計(jì)的內(nèi)涵1.會計(jì)會計(jì)工作主要是解決三個(gè)環(huán)節(jié)的問題：會計(jì)憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表    財(cái)務(wù)

60、不是解決對外報(bào)告的問題，而是要解決企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)作過程中的一系列問題，涉及到預(yù)測、決策、控制和規(guī)劃。    財(cái)務(wù)所要解決的是如何籌集資金，籌集資金以后如何進(jìn)行投資，項(xiàng)目投資完成以后，在經(jīng)營過程當(dāng)中營運(yùn)資本如何管理，以及最后盈利如何分配的問題，它包括籌資管理、投資管理、經(jīng)營活動(dòng)的管理和分配活動(dòng)的管理。1 理論上財(cái)務(wù)和會計(jì)的關(guān)系過去理論上對財(cái)務(wù)和會計(jì)的關(guān)系有三種看法：(1)大財(cái)務(wù)：財(cái)務(wù)決定會計(jì)；(2)大會計(jì)：會計(jì)決定財(cái)務(wù)；(3)平行觀：財(cái)務(wù)和會計(jì)是一種平行的關(guān)系，不存在誰決定誰的問題。2.實(shí)務(wù)上財(cái)務(wù)和會計(jì)的關(guān)系實(shí)務(wù)上這三種觀點(diǎn)不可能同時(shí)存在。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中

61、，只有一種觀點(diǎn)，即：財(cái)務(wù)決定會計(jì)，財(cái)政決定會計(jì)，同時(shí)財(cái)政還決定財(cái)務(wù)。    所以在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)和會計(jì)的關(guān)系就是一個(gè)大財(cái)務(wù)的思想。大財(cái)務(wù)的思想實(shí)際是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思想。為什幺會出現(xiàn)這樣一種局面，它有什幺弊端?    在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，我們實(shí)際上遵循的是一個(gè)大財(cái)務(wù)的思想，甚至到目前為止，在我們國家的管理體制當(dāng)中基本還是這樣一個(gè)思想，如果把財(cái)政這個(gè)因素考慮進(jìn)來，那幺實(shí)際上是財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會計(jì)，也就是說我們的財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度到現(xiàn)在為止都是由財(cái)政部門制訂和頒布的，財(cái)政部門始終是從國家的利益、國家的立場上來制訂各種財(cái)務(wù)制度，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)的各種標(biāo)準(zhǔn)來制約會計(jì)核算，所以財(cái)務(wù)決定會計(jì)它的根源實(shí)際上是一種大財(cái)政的思想。    還有稅務(wù)的問題。財(cái)會工作經(jīng)常打交道的一個(gè)部門就是稅務(wù)部門，但是稅務(wù)部門和財(cái)政部門也有關(guān)系，實(shí)際上在我們國家財(cái)政還決定稅務(wù)，稅務(wù)再影響會計(jì)。所以會計(jì)核算受到很多因素的制約，到目前為止都是從國家的角度來對這些制度加以規(guī)范的。然而，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，再去強(qiáng)調(diào)大財(cái)政的管理，強(qiáng)調(diào)財(cái)政決定財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)決定會計(jì)的管理體制是不適宜的，是不適應(yīng)市場經(jīng)