高級財務會計復習資料

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上單項選擇題（每小題2分，共20分） 多項選擇題（每小題分，共10分） 判斷題（每小題1分，共0分） 簡答題（共0分） 業(yè)務處理題（共50分）1. 確定高級財務會計內(nèi)容的基本原則是什么？ 2. 購買法下，購買成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額應如何處理？ 3. 請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。 4. 哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？ 5. 請簡要回答合并工作底稿的編制程序。 6. 簡述股權取得日后合并財務報表的編制程序。 7. 編制合并財務報表應具備哪些前提條件？ 8. 什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在

2、財務報表中如何列示？ 9. 簡述傳統(tǒng)財務會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務會計信息的決策有用性的影響。 10. 簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。 11. 為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？ 12. 什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？ 13. 簡述衍生工具的特征。 14. 簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。 高級財務會計簡答題1、確定高級財務會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟事項與四項假設的關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍?？陀^經(jīng)濟環(huán)境的變化造成會計假設的松動是高級財務會計產(chǎn)生的基礎。劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們

3、所涉獵的經(jīng)濟業(yè)務是否在四項假設的限定范圍之內(nèi)。屬于四項假設限定范圍內(nèi)的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍?；谶@一點考慮，將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產(chǎn)會計等內(nèi)容歸于高級財務會計。（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，而有些會計事項雖然未背離四個基本假設，單不具有普遍性，而且業(yè)務處理的難度較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務等。2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額應如何處理？答：購買方在購買日對合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債應按其公

4、允價值進行計量，購買成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認為商譽。商譽的快加處理視合并方式不同而不同：（1）在吸收合并方式下，購買方按取得的被購買方的資產(chǎn)、負債的公允價值登記賬簿，購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在購買方賬簿及個別資產(chǎn)負債表中確認。（2）在控股合并方式中，購買方在合并日編制合并資產(chǎn)負債表中，對所取得的被購買方的資產(chǎn)、負債按公允價值列示，購買成本大于合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽。3、什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價

5、值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額，其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否已經(jīng)實現(xiàn)，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負債表項目；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤表項目。在確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應分別計算各項資產(chǎn)的未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益。 4、請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同意控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：（1）

6、同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終的控制者。相同的多方是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行駛表決權時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r性指參與合并各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一方或相同的多方的最終控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。同一控制下的企業(yè)合并通常為股權聯(lián)合性質的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合

7、并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般為購買性質的合并。5、哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：合并財務報表合并范圍的確定應以控制為基礎。所謂控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。在我國，納入合并財務報表的合并范圍的子公司具體包括：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權的被投資企業(yè)，通常有以下三種情況。母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權。（2）母公司控

8、制的其他被投資企業(yè)。母公司通過直接和間接方式擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權，滿足下列條件之一，應納入合并財務報表的合并范圍：通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權。根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員（超過半數(shù)以上）。在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上的表決權。6、編制合并財務報表應具備哪些前提條件。答：由于合并財務報表的編制涉及兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并財務報表能夠準確、全面地反映出企業(yè)的真實情況，在編制合并財務報表時必須具備的基本條件主要包括：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的

9、財務報表決算日和會計期間。（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。（4）按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資。在日常會計核算中，母公司對子公司的長期股權投資按成本法核算。在編制合并財務表表過程中，應先將母公司對子公司的長期股權投資調(diào)整為權益法，在由母公司編制合并報表。7、簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。答：由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎不同，分攤融資費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃內(nèi)含利率作

10、為未確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃合同利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產(chǎn)以公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。8、為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？答：貨幣計量的一個核心問題是計量單位的選擇。我國會計法明確規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣”。這意

11、味著我國企業(yè)的財務會計報告以人民幣為報告貨幣。但隨著跨國集團的出現(xiàn)，一方面，突破了原來的會計主體觀念，出現(xiàn)了合并財務報表，且報表合并的范圍并不限于國內(nèi)的子公司。即跨國集團為了對遍及于其他國家的子公司的管理，為了向報表使用者提供決策所需的有關跨國集團整體財務狀況和經(jīng)營情況的信息，同樣需要編制跨國集團合并報表。另一方面，在編制跨國集團合并報表之前，必須將子公司按所在國外幣編制的財務報表折算成以母公司報告貨幣表述的報表。貨幣計量概念還延伸至將某一國外子公司以外幣表述的財務報表轉化成以母公司本國貨幣表述的財務報表。如果各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國或地區(qū)的貨幣編制的財務報

12、表按固定匯率折合成本國貨幣即可。但在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項目必須采用不同的匯率折算。由此而出現(xiàn)的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級財務會計理論和方法無法解決的。從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究的課題之一。9、簡述傳統(tǒng)財務會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務會計信息的決策有用性的影響。答：（1）導致財務狀況不真實。物價變動中的資產(chǎn)負債表上所列示的各個單項資產(chǎn)價值和資產(chǎn)總值，既無法反映企業(yè)在各項資產(chǎn)上擁有的實力和總資產(chǎn)水平，也不能說明企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模。（2）導致經(jīng)營成果不符合實際。在物價持續(xù)上漲

13、的情況下，傳統(tǒng)財務會計計量模式實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤；相反，如果是物價持續(xù)下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業(yè)成本補償?shù)牟徽鎸?。?）不利于資本保全條件下的收益。在物價變動情況下，按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果，以此為依據(jù)進行利潤的分配，必然會導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，又會同時影響到企業(yè)債權人的資產(chǎn)保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。10、簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。答：（

14、1）單項交易觀認為應將外幣交易的發(fā)生和以后結算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關的應收、應付外幣賬款后才算完成，在這個過程中，由于匯率變動而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣金額的差額應調(diào)整該項交易的成本或收入。按照這種觀點，購貨付款或銷貨收款是一體，結算時產(chǎn)生匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務，故應追溯調(diào)整以前原業(yè)務涉及的成本或收入等賬戶，不單獨確認當期損益。（2）兩項交易觀認為外幣交易的發(fā)生和結算應作為兩項相互獨立的交易處理，該交易在結算時由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應調(diào)整原來的成本或收入，而應作為當期損益的一各明細賬戶或單獨設立“匯兌損益”賬戶進行反應。在這種觀點下，對于已實

15、現(xiàn)匯兌損益計入當期損益，對于未實現(xiàn)的匯兌損益有兩種方法：一是當期確認法，二是遞延法。當期確認法是指將已實現(xiàn)的匯兌和未實現(xiàn)的匯兌損益均計入當期損益。 遞延法是指將未實現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結算時，再將遞延的匯兌損益轉入當期。11、請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：合并工作底稿編制程序如下: （1）將母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。 （2）在工作底稿中將母公司和子公司財務報表個項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務報表個項目加總數(shù)額，并將其填入“合計數(shù)”欄中。 （3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別財務

16、報表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括： 將年度內(nèi)各子公司的所有者權益項目與母公司長期股權投資抵消。 將各子公司對當年利潤的分配與母公司當年投資收益抵消。 將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部債權債務、內(nèi)部交易事項等予以抵消。 （4）將抵消分錄分別過入合并工作底稿的相關項目，并計算各項目的合并數(shù)。 （5）將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表和合并現(xiàn)金流量表。12、簡述衍生工具的特點。答：衍生工具具有的基本特征可以概括如下：（1）衍生工具的價值變動取決于標的物變量的變化。衍生工具派生于基礎工具，其價格取決于基礎工具利率、金融產(chǎn)品價格、匯率、股票指數(shù)、

17、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等。衍生工具的名義金額指一定數(shù)量的貨幣金額，也可能指一定數(shù)量的股份，還可能指衍生工具合同所約定的一定數(shù)量的其他項目。當然，并不是所有的衍生工具的結算金額都需要通過名義金額確定，有些可以通過合同明確規(guī)定的結算條款確定。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。有的衍生工具不要求初始凈投資，通常指企業(yè)簽訂某項衍生工具合同時不需要支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。有的則只要求很少的初始凈投資。與合同標的物金額相比，初始凈投資只占很小的比重。（3）衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結算。2011春季高級財務會計期末復習思考題（業(yè)務核算題）1. 練習非同一控制下合并日合并報表會計處

18、理資料：2011年1月1日公司支付180 00元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產(chǎn)。購買日公司的資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地30 00060 0001 800030 00090 00030 000資產(chǎn)總額108 000150 000負債股本資本公積盈余公積未分配利潤12 00054 00022 00010 00010 00012 000負債與所有者權益總額108 000要求：根據(jù)上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產(chǎn)的會計分錄。參考答案：A公司的購買成本為180 000元，（1）股權取得日會計處理：借：長期股權投資 180 000 貸：銀行存

19、款 180 000（2）股權取得日合并報表抵消分錄：固定資產(chǎn)公允價高于賬面價 （90 000 - 60 000）+（30 000 -18 000）= 42 000而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價值為150 000 -12 000 =138 000元商譽180 000 138 000 = 42 000元A公司應進行如下賬務處理：借：固定資產(chǎn)42 000 股本 54 000 資本公積 22 000 盈余公積 10 000 未分配利潤 10 000商譽 42 000貸：長期股權投資180 0002. 練習同一控制下的企業(yè)合并（控股合并）合并日會計處理資料A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2

20、006年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。參考答案（1）公司在合并日應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 2000 貸：股本

21、600 資本公積股本溢價 1400（2）進行上述處理后，A公司還需要編制合并報表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（1200萬元）應恢復為留存收益。在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：借：資本公積 l200 貸：盈余公積 400 未分配利潤 800（3）在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為： 借： 股本 600 資本公積 200 盈余公積 400 未分配利潤 800 貸：長期股權投資 20003. 練習合并日合并報表調(diào)整分錄和抵消分錄資料：甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下：（1）2010年2月16日，甲公司和乙公司達

22、成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2010年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關費用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。參考答

23、案（1）甲公司為購買方（2）購買日為2010年6月30日（3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）固定資產(chǎn)處置凈收益=2100-（2000-200）=300萬元無形資產(chǎn)處置凈損失=（1000-100）-800=100萬元（5）甲公司在購買日的會計處理借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計折舊 200 貸:固定資產(chǎn) 2000借：長期股權投資-乙公司 2 980 累計攤銷 100 營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 100 貸：無形資產(chǎn) 1 000 固定資產(chǎn)清理 1 800 營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得 300 銀行存款 80（6）合并商譽=2980-3500*80%=2980-28

24、00=180萬元4. 練習編制股權取得日合并工作底稿的編制資料：2010年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯(lián)關系。2010年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負債表資料 單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計360014001500短期借款380100100應付賬款201010長期借款600290290負債合計1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積200100未分配利潤3002

25、50凈資產(chǎn)合計260010001100要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄； （2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； （3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。2010年7月31日合并工作底稿 單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金應收賬款存貨長期股權投資固定資產(chǎn)凈額合并商譽資產(chǎn)總計短期借款應付賬款長期借款負債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權益所有者權益合計負債及所有者權益總計 參考答案（1）合并日甲公司的處理包括： 借：長期股權投資 960 貸：銀行存款 960（2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； 確認商譽960一（110080）80萬元

26、抵銷分錄 借：固定資產(chǎn) 100 股本 500 資本公積 150 盈余公積 100 未分配利潤 250 商譽 80 貸：長期股權投資 960 少數(shù)股東權益 2202010年7月31日合并工作底稿 單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金128096032040360360應收賬款200360560560存貨320400720720長期股權投資0+960960960960固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商譽8080資產(chǎn)總計3600140050001809604220短期借款380100480480應付賬款20103030長期借款600290890890負債合

27、計100040014001400股本160050021005001600資本公積500150650150500盈余公積200100300100200未分配利潤300250550250300少數(shù)股東權益220220所有者權益合計26001000360010002202820負債及所有者權益總計360014005000100022042205. 練習長期股權投資的權益法調(diào)整資料：P公司為母公司，2009年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。 同日，Q公司賬面所有者權益為40 000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30

28、 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）Q公司2009年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權益變動。2010年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2010年宣告分派2009年現(xiàn)金股利1 100萬元。要求：（1）編制P公司2009年和2010年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。（2）計算2009年12月31日和2010年12月31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額。 參考答案： （1）2009年與長期

29、股權投資有關的業(yè)務 2009年1月1日： 借：長期股權投資乙公司 33 000 貸：銀行存款 33 000 2009年乙公司宣告分派2008年的現(xiàn)金股利： 借：應收股利 800 （1 00080） 貸：長期股權投資乙公司 800 借：銀行存款 800 貸 ：應收股利 800 2009年末長期股權投資成本法下的余額33 00080032 200（萬元） （2）2010年與長期股權投資有關的業(yè)務 2010年乙公司宣告分派2009年的現(xiàn)金股利：由于沖減長期股權投資（1 0001 1004 000）808002 320（萬元），所以要將以前沖減的投資成本恢復： 借：應收股利 880 （1 10080）

30、 長期股權投資乙公司 800 貸：投資收益 1 680 借：銀行存款 880 貸：應收股利 880 2010年末長期股權投資成本法下的余額32 20080033 000（萬元） （3）2010年年末經(jīng)過權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額： 借：長期股權投資乙公司 4 000803 200 貸：投資收益 3 200 借：長期股權投資乙公司 1008080 貸：資本公積其他資本公積 80 2010年年末經(jīng)過權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額32 2003 2008035 480（萬元） 2010年年末經(jīng)過權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額： 借：長期股權投資 （4 0005000）807 2

31、00 貸：投資收益 5 000804 000 未分配利潤年初4 000803 200 借：投資收益 1 680 貸：長期股權投資乙公司 1 680 借：長期股權投資乙公司 30080240 貸：資本公積其他資本公積 240 2010年年末經(jīng)過權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額33 000（3 2004 000）1 68024038 760（萬元） 6. 練習內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消資料：甲公司是乙公司的母公司。2005年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為l20萬元，增值稅率為l7，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線

32、法計提折舊，為簡化起見，假定2005年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。要求：(1)編制2005208年的抵銷分錄；(2)如果2009年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理?(3)如果2009年來該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理?(4)如果該設備用至2010年仍未清理，做出2010年的抵銷分錄。 參考答案：（1)2005年借:主營業(yè)務收入 貸:主營業(yè)務成本 固定資產(chǎn)原價 借:累計折舊 40000 貸:管理費用 400002006年借:年初未分配利潤 貸:固定資產(chǎn)原價 借:累計折舊 40000 貸: 年初未分配利潤 40000借:累計折舊 40000 貸:管理費用 400

33、002007年借:年初未分配利潤 貸:固定資產(chǎn)原價 借:累計折舊 80000 貸: 年初未分配利潤 80000借:累計折舊 40000 貸:管理費用 400002008年借:年初未分配利潤 貸:固定資產(chǎn)原價 借:累計折舊 貸: 年初未分配利潤 借:累計折舊 40000 貸:管理費用 400002)2009年年末該設備不被清理借:年初未分配利潤 貸:固定資產(chǎn)原價 借:累計折舊 貸: 年初未分配利潤 借:累計折舊 40000 貸:管理費用 400003)2009年來該設備被清理借:年初未分配利潤 貸:營業(yè)外支出 借: 營業(yè)外支出 貸: 年初未分配利潤 借: 營業(yè)外支出 40000 貸:管理費用 4

34、00004)2010年借:年初未分配利潤 貸:固定資產(chǎn)原價 借:累計折舊 貸: 年初未分配利潤 7. 練習內(nèi)部債權債務的抵消資料甲公司2010年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款50 000中有40 000元為子公司的應付賬款，預收賬款20 000元中有15 000元為子公司預付賬款；應收票據(jù)80 000元中有60 000元為子公司的應付票據(jù)；乙公司應付債券40 000元中有30 000元為母公司的持有至到期投資。母公司按5%計提壞賬準備。要求：對此業(yè)務編制2010并報表抵消分錄。參考答案：借：應付賬款 40 000 貸：應收賬款 40 00040 0005% = 2 000借：應收賬款壞賬準備 2 0

35、00 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000借：預付賬款 15 000 貸：預收賬款 15 000借：應付票據(jù) 60 000 貸：應收票據(jù) 60 000借：應付債券 30 000 貸：持有到期日投資 30 0008. 一般物價水平會計資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財務報表M公司資產(chǎn)負債表（歷史成本名義貨幣） 29年12月31日 單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動負債9 0008 000存貨920013000長期負債20 00016 000固定資產(chǎn)原值3600036000股本10 0006 000減：累計折舊-7 200盈余公積5 0006 000固定資產(chǎn)凈值36

36、 00028 800未分配利潤2 1002 800資產(chǎn)合計46 10042 800負債及權益合計46 10042 800（2）有關物價指數(shù) 29年初為100 29年末為132 全年平均物價指數(shù) 120 第四季度物價指數(shù)125（3）有關交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動負債和長期負債均為貨幣性負債盈余公積和利潤分配為年末一次性計提。要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 期末數(shù) = 貨幣性負債期初數(shù) =期末數(shù) = 存貨期初數(shù) = 期末數(shù) = 固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) =期末數(shù) = 股本期初數(shù) =期末數(shù)=留存收益期初數(shù) =期末數(shù) =盈余公積期初數(shù)

37、 =期末數(shù) =未分配利潤期初數(shù) =期末數(shù) =（2）根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負債表M公司資產(chǎn)負債表（一般物價水平會計） 29年12月31日 單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動負債存貨長期負債固定資產(chǎn)原值股本減：累計折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分配利潤資產(chǎn)合計負債及權益合計參考答案：（1）調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 900 132/100 = 1 188期末數(shù) = 1 000 132 /132 = 1 000貨幣性負債期初數(shù) = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末數(shù) = （8 000 + 16 000） 132/132

38、= 24 000存貨期初數(shù) = 9 200 132/100 = 12 144期末數(shù) = 13 000 132/125 = 13 728固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) = 36 000 132/100 =47 520期末數(shù) = 28 800 132/100 = 38 016股本期初數(shù) = 10 000 132/100 =13 200期末數(shù)= 10 000 132/100 =13 200盈余公積期初數(shù) = 5 000 132/100 = 6 600期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初數(shù) = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9

39、372期末數(shù) = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利潤期初數(shù) = 2 100 132/100 =2 772期末數(shù) = 15 544 -7 600 =7 944（2）根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負債表 M公司資產(chǎn)負債表（一般物價水平會計） 29年12月31日 單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000流動負債118808000存貨1214413728長期負債2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減：累計折舊9504盈余公積66007600固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤

40、27727944資產(chǎn)合計6083252744負債及權益合計6852527449. 練習現(xiàn)行成本會計資料：公司于2010年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表、利潤表分別如下表。表資產(chǎn)負債表金額：元項目2010年1月1日2010年12月31日現(xiàn)金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000存貨240 000設備及廠房（凈值）112 000土地資產(chǎn)總計流動負債（貨幣性）80000長期負債（貨幣性）普通股留存收益52000負債及所有者權益總計表利潤表金額：元銷售收入銷售成本期初存貨加：本年進貨減：年末存貨銷售毛利銷售及管理費用折舊費8000利潤總額所得稅60000凈利潤60000年初留存收益0合計60000現(xiàn)金股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為40 0000元；（3）年末，設備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為