最新會計(jì)制度設(shè)計(jì)第四章知識點(diǎn)任務(wù)完成情況

1、第四章知識點(diǎn)一任務(wù)一論壇.A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)治理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解,出現(xiàn)了如下兩件事情：一是在本年度6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中,分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元,對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因,他為了維護(hù)面子和息事寧人,同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小,因此,他決定短缺局部自己補(bǔ)齊,現(xiàn)金溢余局部自己暫時(shí)收起；二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無數(shù),甚至有時(shí)會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算,公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作,結(jié)果發(fā)現(xiàn),他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行

2、的實(shí)有數(shù),而且每次做完此項(xiàng)工作以后,出納員就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬.問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計(jì)怎樣的貨幣資金治理制度答：1、出納對以上業(yè)務(wù)的處理不正確.第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款,首先需要通過財(cái)務(wù)主管履行清查核對等檢查工作,短款原因無法查清的情況下,應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù),因此,需要通過會計(jì)賬務(wù)處理方式予以正確的記錄.盤虧現(xiàn)金短款當(dāng)時(shí)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金借：治理費(fèi)用企業(yè)承當(dāng)局部其他應(yīng)收款責(zé)任人賠款局部貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第二、出納在2007年6月10日,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款,如果根據(jù)第一步的處理程序后,客觀上于007年6月8日的短款沒有直接

3、的關(guān)聯(lián),在未根據(jù)第一步要求處理的情況下,其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系,但是,不管是否有關(guān)系,出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款,發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當(dāng)提請財(cái)務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù),無法查明原因的情況下,應(yīng)根據(jù)規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長款的會計(jì)處理.盤盈現(xiàn)金長款當(dāng)時(shí)處理時(shí)借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款能找到去向的營業(yè)外收入無相關(guān)責(zé)任人的款項(xiàng)2、會計(jì)的以上業(yè)務(wù)處理不正確.由于未達(dá)賬項(xiàng)在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對局部跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會計(jì)記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象,這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表以后,會驗(yàn)證企業(yè)與銀行記錄的一致性.這局部未達(dá)賬項(xiàng)

4、在下個(gè)月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異,形成自動平衡,因此,會計(jì)對這局部未達(dá)賬項(xiàng)不能在未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期,在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下,將未達(dá)賬項(xiàng)提前登記入帳,否那么,會在下個(gè)月有關(guān)上個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)的銀行結(jié)算憑證傳到財(cái)務(wù)后形成重復(fù)入帳的過失.3、該公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)貨幣資金治理制度,理由如下：貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、限制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與開展的根底.大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān),因此,必須增強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的治理和限制,建立健全貨幣資金內(nèi)部限制,保證經(jīng)營治理活動合法而有效.一、貨幣資金內(nèi)部限制目標(biāo)及環(huán)境1 .貨幣資

5、金內(nèi)部限制目標(biāo).內(nèi)部限制目標(biāo)是企業(yè)治理當(dāng)局建立健全內(nèi)部限制的根本出發(fā)點(diǎn).貨幣資金內(nèi)部限制目標(biāo)有四個(gè)：貨幣資金的平安性.通過良好的內(nèi)部限制,保證企業(yè)庫存現(xiàn)金平安,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性.即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性.即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備；貨幣資金的效益性.即合理調(diào)度貨幣資金,便其發(fā)揮最大的效益.2 .貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境.所謂貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部限制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱.限制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部限制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定

6、限制的有效性.貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境主要包括以下因素.(1)治理決策者.治理決策者是貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境中的決定性因素,特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下,治理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、治理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部限制執(zhí)行的效果.因此,治理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束,同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度增強(qiáng)對其的監(jiān)督.(2)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì).在內(nèi)部限制每個(gè)環(huán)節(jié)中,各崗位都處于相互牽制和制約之中,如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均可以導(dǎo)致某項(xiàng)限制失效,比方,空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管,如果保管印章的會計(jì)警惕性不高,出門不關(guān)抽屜,將使保管空白支票的出納有機(jī)可

7、乘.由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮.(3)內(nèi)部審計(jì).內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評價(jià)的一種活動,內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助治理當(dāng)局監(jiān)督限制舉措和程序的有效性,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部限制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié).內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部限制的效果.影響貨幣資金內(nèi)部限制環(huán)境因素還很多,如組織練楓、治理控一甸1玄法授權(quán)租分配責(zé)任的方法等等一.要增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部限制,就必須改善其限制環(huán)境.二、貨幣資金內(nèi)部限制設(shè)計(jì)1,貨幣資金完整性限制.貨幣資金完整性限制的范圍包括各種收入及欠款回收.具體地說,是單位特定會計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶.通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況,或余

8、額截止日后人賬的收入和支出,查找未人賬的貨幣資金.其限制方法一般有以下幾種：(1)發(fā)票、收據(jù)限制.發(fā)票、收據(jù)限制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性,核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致,以保證收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性限制手段.發(fā)票分類很多,例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票,由于這兩種發(fā)票涉及國家稅收,且有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查,因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整.但目前餐飲效勞業(yè)等發(fā)票及收據(jù)治理較混亂,給限制設(shè)計(jì)增加了難度,如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾、“小頭大尾發(fā)票,多給、不給客戶餐飲發(fā)票,空白收據(jù)、發(fā)票到處可買,自制收據(jù),收據(jù)不連號或五號,或以白條代替收據(jù)等.因此,對于發(fā)票、收據(jù)必

9、須增強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的治理,建賬核算.在此根底上,利用這類發(fā)票的連續(xù)編號,設(shè)計(jì)一崗位,負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊.(2)銀行對賬單限制.銀行對賬單限制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對,以保證銀行存款存在性與完整性的一種限制方法.通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),分析其原因,發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊.(3)物料平衡限制.物料平衡限制是利用物質(zhì)不滅定律,復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中,量上是否平衡,以保證生產(chǎn)資金完整性的一種限制方法.這種限制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)(4)業(yè)務(wù)量限制.業(yè)務(wù)量限制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小,來復(fù)核其貨

10、幣資金完整性的一種限制方法.比方,旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量,汽車運(yùn)輸可以按臺班記錄的業(yè)務(wù)量,復(fù)核其貨幣資金收入.(5)往來賬核對限制.往來賬核對限制是通過定期與對方核對往來賬余額,及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為,以評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種限制方法.特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款,了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況.2.貨幣資金平安性限制.貨幣資金平安性限制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)水平較強(qiáng),故也將其納入貨幣資金限制范圍內(nèi).貨幣資金平安性限制方法一般有以下幾種：(1)賬實(shí)盤點(diǎn)限制.賬實(shí)盤點(diǎn)限制是通過定期或不定期

11、對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn),以確保企業(yè)資產(chǎn)平安的一種常見的限制方法,如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表.賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn),但不定期盤點(diǎn)的限制效果通常比定期盤點(diǎn)好,不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng),會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時(shí)無刻、無不存在的壓力.(2)庫存限額限制.庫存限額限制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額,超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶,從而降低貨幣資金平安性限制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法.利用此方法還能高度集中貨幣資金,統(tǒng)籌使用,特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè).(3)實(shí)物隔離限制.實(shí)物隔離限制是采取妥善舉措保證除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的限制方法.比方,現(xiàn)金

12、只能由出納保管,銀行承兌匯票也只能由一人專管,否那么將導(dǎo)致責(zé)任不清,不法分子很可能會混水摸魚,侵占貨幣資金.同時(shí)還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、選擇平安的場所等保證舉措,以保證貨幣資金實(shí)物平安.第四章知識點(diǎn)一任務(wù)二論壇請點(diǎn)評下面HG股份現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部限制制度的利弊.HG股份現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部限制制度該公司各支款業(yè)務(wù)部門由報(bào)銷人員填制各種費(fèi)用支出的原始單據(jù),并簽字或蓋章,然后送交個(gè)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé).各業(yè)務(wù)部門主管根據(jù)方案或有關(guān)規(guī)定對送達(dá)的付款原始憑證進(jìn)行審批之后簽字或蓋章,并轉(zhuǎn)送財(cái)會部門.公司沒有專設(shè)審核人員,由財(cái)會主管負(fù)責(zé)日常審核工作.財(cái)會主管根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定審核各業(yè)務(wù)部門送交的待報(bào)銷原始憑證,并簽章

13、確認(rèn).公司設(shè)出納人員一名,主要負(fù)責(zé)根據(jù)財(cái)會主管審核批準(zhǔn)的付款原始憑證付款,并在付款原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖印章；在付款后根據(jù)付款原始憑證填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單一式兩聯(lián)(一聯(lián)留存財(cái)會部門,憑此登記記賬憑證；另一聯(lián)送交業(yè)務(wù)部門,通知已劃款)；根據(jù)付款原始憑證和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單及時(shí)填制付款記賬并簽章；在每日終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額,并將庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額與現(xiàn)金日記賬余額相互核對；對發(fā)現(xiàn)的長短款情況及時(shí)報(bào)告財(cái)會負(fù)責(zé)人.公司專設(shè)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的會計(jì)人員一名,負(fù)責(zé)匯總已復(fù)核的付款憑證,編制記賬憑證匯總表,之后據(jù)以登記現(xiàn)金總賬.按公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定,財(cái)會主管每月要對出納人員所做的庫存現(xiàn)金賬實(shí)核對工作進(jìn)行至少兩次定期抽

14、查；每月終了財(cái)務(wù)主管應(yīng)將現(xiàn)金日記賬余額與總賬余額進(jìn)行互相核對,對發(fā)現(xiàn)的不一致或出納人員上報(bào)的長短款情況及時(shí)進(jìn)行妥善處理.同學(xué)們你是否能夠比擬順利的答復(fù)上述問題：HG股份現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的利？答：1,該股份現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部限制制度的優(yōu)點(diǎn)有：(1)該公司增強(qiáng)了復(fù)核,對現(xiàn)金支出制度治理嚴(yán)密.(2)定期抽查庫存現(xiàn)金,符合現(xiàn)金治理制度規(guī)定.(3)任何款項(xiàng)的支出,都取得了必要的原始憑證.這種做法符合付款制度.(4)對付款憑證加蓋了現(xiàn)金付款戳記,手續(xù)健全.(5)貨幣資金的限制程序,遵循支付,申請,審批,復(fù)核和辦理的流程嚴(yán)密.(6)崗位分工明確,即專設(shè)了出納,又專設(shè)了會計(jì)人員,表達(dá)了會計(jì)崗位不相容的原

15、那么.2.該股份現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部限制制度的缺點(diǎn)有：(1)沒有專設(shè)審核人員,而由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé),導(dǎo)致了會計(jì)權(quán)限的不清楚.(2)不用專設(shè)現(xiàn)金的治理人員,應(yīng)該由出納進(jìn)行統(tǒng)一的辦理.(3)現(xiàn)金治理制度沒有明確標(biāo)明,是定額治理制度還是非定額治理制度.(4)關(guān)于簽發(fā)支票沒有專門的人來進(jìn)行相應(yīng)的負(fù)責(zé).(5)庫存現(xiàn)金的清查要有定期的和不定期清查兩種,而該公司只有定期清查.知識點(diǎn)2:存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)某民營企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬,以便實(shí)現(xiàn)對倉庫中的存貨工程進(jìn)行永續(xù)記錄.該倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后,根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬.日常假設(shè)需要原材料,使用部門可直接填寫領(lǐng)料單領(lǐng)取,倉庫保管員

16、根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料.由于輔助材料用量較少,無需填寫領(lǐng)料單而直接領(lǐng)取,剩余輔助材料由領(lǐng)用部門自行保管而不用通知倉庫.倉庫保管員偶爾會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn).要求：試分析該企業(yè)在存貨治理環(huán)節(jié)存在的可能漏洞.同時(shí)請大家思考下建立科學(xué)合理的存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度應(yīng)注意哪些問題？答：(1)該企業(yè)在存貨治理環(huán)節(jié)存在的可能漏洞：存貨的保管和記賬責(zé)任未別離.將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜,并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為,存貨可能被高估.倉庫保管員收到存貨時(shí)不填制入庫通知單,而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù).將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題,無法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任.領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批限制.將可能導(dǎo)

17、致原材料的領(lǐng)用失控,造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)本錢的虛增.領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批限制,對剩余的輔助材料缺乏限制.將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控,造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)本錢的虛增.未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度.將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確.(2)存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度應(yīng)注意的問題：建立永續(xù)盤存制,倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額.倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后,根據(jù)入庫情況填制入庫通知單,并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺賬.入庫通知

18、單應(yīng)事先連續(xù)編號,并由交接各方簽字后留存.對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批限制.即各車間根據(jù)生產(chǎn)方案編制領(lǐng)料單,經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字,倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后,辦理領(lǐng)用.對剩余的輔助材料實(shí)施退庫限制.實(shí)行存貨的定期盤存制.請指出下面ABC公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部限制制度中的優(yōu)點(diǎn)和存在的問題.ABC公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部限制制度銷售部門的業(yè)務(wù)人員在了解客戶根本情況后,確定交易意向,填寫客戶資料表.該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經(jīng)營水平、資信狀況進(jìn)行評價(jià)和審核,并出具授信建議.經(jīng)銷售部門經(jīng)理核準(zhǔn)與客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后,簽訂銷售合同.銷售部門業(yè)務(wù)助理將客戶資料輸入電腦系

19、統(tǒng)存檔.如是現(xiàn)銷客戶,當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時(shí),將客戶繳款填寫繳款單送交財(cái)會部門出納員.出納員在收款后,將繳款單的一聯(lián)交財(cái)會部門負(fù)責(zé)收款的會計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn).如是放賬客戶,須將已獲核準(zhǔn)的授信責(zé)任書送交財(cái)會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款的會計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)的授信額度確認(rèn),同時(shí),將客戶的訂貨單的一聯(lián)及相應(yīng)的銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)治理部門.營業(yè)治理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運(yùn)部門營業(yè)治理部門、儲運(yùn)部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo).儲運(yùn)部門依據(jù)銷貨通知單標(biāo)明的品種、數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財(cái)會部門.財(cái)會部門核對價(jià)格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認(rèn)生成銷貨清單,據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬.財(cái)會部

20、門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運(yùn)部門.儲運(yùn)部門留存一聯(lián),其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同貨物送交客戶.客戶簽收后將送貨單留存一聯(lián),另一聯(lián)送貨單由儲運(yùn)部門返回財(cái)會部門作為銷售收入和應(yīng)收賬款依據(jù).答：一、該公司內(nèi)部限制制度的可取之處為：1 .該公司的銷售制度較好地運(yùn)用了不相容職務(wù)分工限制.將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知單、發(fā)出商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計(jì)記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財(cái)務(wù)人員、儲運(yùn)人員進(jìn)行了分工.2 .該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng).信用管制系統(tǒng)的建立,保證了銷售成果的有效性,預(yù)防了壞賬的發(fā)生,實(shí)現(xiàn)了對應(yīng)收賬

21、款的事前限制.3 .該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認(rèn)的權(quán)限限制.電腦系統(tǒng)授信額度確實(shí)認(rèn),提高了銷售業(yè)務(wù)的工作效率,保證了營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整有效性,同時(shí)也提高了信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、查閱的方便性.該公司采用的這些內(nèi)限制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監(jiān)督.可在一定程度上預(yù)防貪污舞弊行為的發(fā)生,可減少銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為.二、該公司內(nèi)部限制制度的缺憾之處為：1 .別離制度的執(zhí)行中還不夠徹底,由于銷售部門、營業(yè)治理部門與儲運(yùn)部門同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)治理,尚存在作弊的隱患,因此,在相關(guān)業(yè)務(wù)的牽制上還不夠嚴(yán)謹(jǐn).2 .應(yīng)收賬款的治理上還應(yīng)增強(qiáng)事后治理,應(yīng)建立詢證函制度及時(shí)準(zhǔn)

22、確與客戶對賬,以免給個(gè)別業(yè)務(wù)人員提供可乘之機(jī),保證應(yīng)收賬款的真實(shí)、準(zhǔn)確和可收回性.知識點(diǎn)3:長期股權(quán)投資A會計(jì)師事務(wù)所李某和王某注冊會計(jì)師接受委派,對甲上市公司以下簡稱甲公司2021年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì).甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬.李某和王某注冊會計(jì)師于2021年11月1日至7日對甲公司的投資內(nèi)部限制制度進(jìn)行了解和測試,并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng),摘錄如下：甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下.董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施.總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的股票買賣.甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請,會計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶

23、.經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng).證券買賣、資金存取的會計(jì)記錄又交會計(jì)部處理.李某和王某注冊會計(jì)師了解和測試投資的內(nèi)部限制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計(jì)部或其他部門審核.根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會計(jì)部已將8000萬元匯入該戶.證券部處理證券買賣的會計(jì)記錄,月底將證券買賣清單交給會計(jì)部,會計(jì)部據(jù)以匯總登記.甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的.在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序.經(jīng)了解甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)債融資,2021年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款.甲公司設(shè)立了內(nèi)部審

24、計(jì)部,并直接對董事長負(fù)責(zé).每年對子公司和各投資業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì),并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告.李某和王某注冊會計(jì)師獲取了2021年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,經(jīng)抽查說明,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了投資業(yè)務(wù)內(nèi)控存在的缺陷和改良建議.要求：根據(jù)上述摘錄,假定未描述的其他內(nèi)部限制不存在缺陷,請指出甲公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部限制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷,并提出改良建議.答：1、由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到別離,不易使款項(xiàng)平安.應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí),由會計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理.2、與證券投資有關(guān)的活動要由兩個(gè)部門限制.有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門審查,會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明,可能存在協(xié)議外的約定.建議甲

25、公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計(jì)部或法律部審查.證券部自己處理證券買賣的會計(jì)處理,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未別離,并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn).月末會計(jì)部匯總登記證券投資記錄,未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬,詳細(xì)核算.應(yīng)建議甲公司由會計(jì)部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算,及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算.3、就甲公司內(nèi)部限制建議如下所述：借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn).應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序.由證券部直接支取款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資,下同的“完整性、“存在、“發(fā)生認(rèn)定有關(guān).與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性認(rèn)定有關(guān).由證券部

26、進(jìn)行會計(jì)核算、會計(jì)部月未匯總與投資的“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂ⅰ巴暾缘恼J(rèn)定有關(guān).在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長期或短期借款的“存在、“發(fā)生的認(rèn)定相關(guān).知識點(diǎn)4:固定資產(chǎn)1 .A公司于2021年4月購入的一臺設(shè)備,2021年12月31日賬面原值900萬元,累計(jì)折舊750萬元,已提取減值準(zhǔn)備50萬元,該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品,準(zhǔn)備終止使用.A公司對其全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備,并將計(jì)提的減值準(zhǔn)備100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益.分析判斷A公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確,并說明理由.答：A公司對于該設(shè)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備正確.理由：當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提

27、減值準(zhǔn)備.該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬元,已提累計(jì)折舊750萬元,已提取減值準(zhǔn)備50萬元,在全額計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下,A公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元900-750-50-0,計(jì)入當(dāng)期損益.2 .某上市公司2021年報(bào)披露局部如下：本公司2021年8月26日與招銀金融租賃簽訂售后租回合同,將自有307臺賬面原值為195879873.91元,累計(jì)折舊為51713041.06元的壓機(jī)以100000000元價(jià)格出售給招銀金融租賃,并以售后回租形式將該等壓機(jī)設(shè)備租回使用,每期租金為9337600元,分12期支付租金,期限為2021年8月至2021年7月.租賃期限屆滿,本公司以每臺100元價(jià)格購回壓

28、機(jī).根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第21號一一租賃?,本售后租回交易認(rèn)定為融資租賃,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額44166832.85元予以遞延,并根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?作為折舊費(fèi)用調(diào)整.該差額列入其他非流動資產(chǎn),期末余額42783089.77元.要求：試分析該上市公司在這筆售后租回交易形成的融資租賃的會計(jì)處理以及固定資產(chǎn)計(jì)量上可能存在的問題.答：對于售后租回交易,無論是承租人還是出租人,均應(yīng)根據(jù)租賃的分類標(biāo)準(zhǔn),將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃.注意：對于出租人來講,售后租回交易無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理沒有什么區(qū)別.而對于承租人來講,由于其既是

29、資產(chǎn)的承租人同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者,因此,售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有所不同.售后租回交易的會計(jì)處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定,可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進(jìn)行會計(jì)處理.1、售后租回交易形成融資租賃賣主即承租人應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值予以遞延,并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?作為折舊費(fèi)用的調(diào)整.按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁?xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)?2、售后租回交易形成經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1在有確鑿證據(jù)說明售后租回交易是根據(jù)公

30、允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益.2如果售后租回交易不是根據(jù)公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)低于公允價(jià)值的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但假設(shè)該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi).售價(jià)高于公允價(jià)值的,其高出公允價(jià)值的局部應(yīng)予遞延,并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷.號延收益攤銷時(shí),借記或貸記“遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益融資租賃或經(jīng)營租賃科目,貸記或借記“制造費(fèi)用、“銷售費(fèi)用、“治理費(fèi)用等科目.知識點(diǎn)5:無形資產(chǎn)某省財(cái)政監(jiān)督檢查局對A公司進(jìn)行的會計(jì)信息質(zhì)量檢查中,發(fā)現(xiàn)如下現(xiàn)象：該公司2021年4月外購一項(xiàng)專利技術(shù),入賬價(jià)值為

31、90萬元,僅有使用部門和賣方簽訂的合同,而沒有相關(guān)技術(shù)分析與可行性分析文件,也沒有治理部門的審批文件及驗(yàn)收交付單證.在檢查該公司無形資產(chǎn)攤銷時(shí)發(fā)現(xiàn)2021年12月以前各月無形資產(chǎn)攤銷都是18萬元,而12月份卻攤銷了216萬元,比平時(shí)月份高出12倍,并且計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16萬元.深入調(diào)查并未發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)減值跡象的證據(jù),該公司也未能提供有關(guān)攤銷方法變更的審批程序文件.在檢查該公司無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí),存在向其他公司轉(zhuǎn)讓已入賬的商標(biāo)使用權(quán),該商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價(jià)值為9.2萬元,雙方協(xié)商作價(jià)4.3萬元,所得收入計(jì)入“營業(yè)外收入.深入調(diào)查的事實(shí)是該公司銷售部門擅自與長存公司簽訂商標(biāo)權(quán)出售協(xié)議,并由

32、銷售部門工作人員辦理的相關(guān)的出售手續(xù).該商標(biāo)對A公司還有較大的使用價(jià)值.要求：長興公司在無形資產(chǎn)的購入、治理、處置上存在哪些可能的漏洞？答：一、公司外購無形資產(chǎn)要符合公司開展規(guī)劃,考慮經(jīng)費(fèi)可能并進(jìn)行充分論證,嚴(yán)格審批程序和權(quán)限,預(yù)防重復(fù)、盲目引進(jìn).二、使用無形資產(chǎn)期間,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原那么該公司未實(shí)行.配比原那么要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系,并在同一期間內(nèi)予以確認(rèn).據(jù)此,無形資產(chǎn)每期攤銷額,應(yīng)力求與其所帶來的超額收益相配比.三、處理無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按收益確認(rèn)原那么.收益確認(rèn)原那么即處理某項(xiàng)無形資產(chǎn)所收到的補(bǔ)償價(jià)格與它的帳面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入本期的收益或損失.公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門組織公司

33、技術(shù)委員會進(jìn)行論證和技術(shù)鑒定,并根據(jù)國有資產(chǎn)治理規(guī)定進(jìn)行評估確認(rèn),處置價(jià)格不得低于評估值.公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)符合以下程序：一使用部門根據(jù)論證和考察情況提出申請報(bào)告；二業(yè)務(wù)主管部門會同歸口治理部門組織技術(shù)鑒定；三公司總經(jīng)理簽署意見；四上報(bào)公司主管部門、省財(cái)政廳審批；五公司根據(jù)批復(fù)處置無形資產(chǎn).知識點(diǎn)6:開發(fā)支出業(yè)務(wù)1 .開發(fā)支出的在報(bào)表工程中應(yīng)怎樣填列？答：資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出一資本化支出科目的帳面余額填列.企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出,為歸集企業(yè)的發(fā)生的研發(fā)支出,企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)二級科目進(jìn)行明細(xì)核算,符

34、合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出一資本化支出科目,不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出科目,費(fèi)用化支出每月月末轉(zhuǎn)入治理費(fèi)用,資本化支出待研發(fā)的費(fèi)用到達(dá)預(yù)定的用途形成無形資產(chǎn)后,將“研發(fā)支出一資本化支出的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn),在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前,“研發(fā)支出一資本化支出科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出.2 .開發(fā)支出的內(nèi)部限制的要點(diǎn)和會計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)有哪些？1.研發(fā)活動的職務(wù)別離設(shè)計(jì)根本內(nèi)容包括：工程立項(xiàng)決策與工程開發(fā)；工程開發(fā)與工程預(yù)算；工程開發(fā)與工程評估；工程開發(fā)與工程監(jiān)控；工程立項(xiàng)決策與工程預(yù)算;工程評估與工程預(yù)算； 工程預(yù)算與研發(fā)人員治理; 工程監(jiān)控與研發(fā)人員治理

35、.2.研發(fā)活動各環(huán)節(jié)內(nèi)部限制具體內(nèi)容設(shè)計(jì)企業(yè)研究與開發(fā)活動的業(yè)務(wù)流程通常包括了立項(xiàng)、研發(fā)過程治理、結(jié)題驗(yàn)收、研究成果開發(fā)、研究成果保護(hù)及研發(fā)活動評估等環(huán)節(jié),每一環(huán)節(jié)都存在可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)制定切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)限制舉措,不斷提升研發(fā)活動全過程的風(fēng)險(xiǎn)管控效果.立項(xiàng).立項(xiàng)主要包括立項(xiàng)申請、評審和審批,該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)是研發(fā)方案的戰(zhàn)略匹配性差；研發(fā)承當(dāng)著相應(yīng)資質(zhì)不具備；研究工程未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分；評審和審批流于形式等.主要內(nèi)部限制舉措是完善立項(xiàng)、審批、研發(fā)承當(dāng)者遴選等制度及審批流程；以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、滿足實(shí)際需要為前提制定研發(fā)方案；按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)ρ芯抗こ踢M(jìn)行審批；制定科學(xué)的開題方案和報(bào)告.研發(fā)過程治理.研發(fā)過程是研發(fā)核心環(huán)節(jié).研發(fā)通常分為自主研發(fā)、委托研發(fā)和合作研發(fā)三種類型,以自主研發(fā)為例,該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)是研發(fā)配備不合理；研發(fā)過程管理不善；研發(fā)資源配置統(tǒng)籌性差；研發(fā)過程反應(yīng)機(jī)制不健全；科研合同治理不全面等.主要內(nèi)部限制舉措是建立健