《金融資產(chǎn)投資》PPT課件

1、第五章第五章 金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 第五章第五章 金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資概述金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資概述金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一、投資的概念及特點(diǎn)一、投資的概念及特點(diǎn) （一）投資的概念（一）投資的概念 廣義的投資既包括對(duì)外投資，如債權(quán)性投資、權(quán)益性廣義的投資既包括對(duì)外投資，如債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、期貨投資等，也包括對(duì)內(nèi)投資，如投資購(gòu)買固定資投資、期貨投資等，也包括對(duì)內(nèi)投資，如投

2、資購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 狹義的投資一般僅指對(duì)外投資。是指企業(yè)通過(guò)分配來(lái)狹義的投資一般僅指對(duì)外投資。是指企業(yè)通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 （二）投資的特點(diǎn)（二）投資的特點(diǎn) 投資是以讓渡某項(xiàng)資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資是以讓渡某項(xiàng)資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 投資與其他資產(chǎn)相比，為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在方投資與其他資產(chǎn)相比，為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同。式上有所不同。 1 1、債權(quán)性投資、債權(quán)性投資 是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買債券、委托金融機(jī)構(gòu)貸款等形式取得是指企

3、業(yè)通過(guò)購(gòu)買債券、委托金融機(jī)構(gòu)貸款等形式取得被投資企業(yè)債權(quán)而形成的對(duì)外投資，包括債券投資和其他被投資企業(yè)債權(quán)而形成的對(duì)外投資，包括債券投資和其他債權(quán)投資。債權(quán)投資。 投資企業(yè)所取得的債權(quán)有固定的期限，到期可收回本金；投資企業(yè)所取得的債權(quán)有固定的期限，到期可收回本金；有事先約定的利率，可定期收取利息；債券到期之前，可有事先約定的利率，可定期收取利息；債券到期之前，可以轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，換取投資企業(yè)所需要的資金。以轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，換取投資企業(yè)所需要的資金。 債權(quán)性投資風(fēng)險(xiǎn)小，收益較低。債權(quán)人無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)發(fā)行債債權(quán)性投資風(fēng)險(xiǎn)小，收益較低。債權(quán)人無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)發(fā)行債券單位的經(jīng)營(yíng)管理情況。券單位的經(jīng)營(yíng)管理情況。 進(jìn)行債權(quán)性投

4、資，應(yīng)注意受資企業(yè)的償債和支付能力，進(jìn)行債權(quán)性投資，應(yīng)注意受資企業(yè)的償債和支付能力，避免投資損失。避免投資損失。（三）投資的分類（性質(zhì)）（三）投資的分類（性質(zhì)） 2 2、權(quán)益性投資。、權(quán)益性投資。 是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買股票、投資組建聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合資企業(yè)等是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買股票、投資組建聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合資企業(yè)等方式，取得被投資企業(yè)股權(quán)而形成的對(duì)外投資，包括股票方式，取得被投資企業(yè)股權(quán)而形成的對(duì)外投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。投資和其他股權(quán)投資。u 權(quán)益性投資企業(yè)所擁有的股權(quán)，主要是投資企業(yè)對(duì)受資權(quán)益性投資企業(yè)所擁有的股權(quán)，主要是投資企業(yè)對(duì)受資企業(yè)所有者權(quán)益相應(yīng)份額的所有權(quán)。投資企業(yè)有權(quán)直接或企業(yè)所有者權(quán)

5、益相應(yīng)份額的所有權(quán)。投資企業(yè)有權(quán)直接或間接參與受資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；有權(quán)參與受資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)間接參與受資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；有權(quán)參與受資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)分配，獲取較高收益；有權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)并享有股權(quán)價(jià)值的升分配，獲取較高收益；有權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)并享有股權(quán)價(jià)值的升值。值。（三）投資的分類（性質(zhì)）（三）投資的分類（性質(zhì)）u權(quán)益性投資，投資數(shù)額較大，投資收益不確定，能否取權(quán)益性投資，投資數(shù)額較大，投資收益不確定，能否取得較高收益，取決于受資企業(yè)的盈利能力。得較高收益，取決于受資企業(yè)的盈利能力。u股票投資投出的資金，不能隨意收回；按合同、協(xié)議投股票投資投出的資金，不能隨意收回；按合同、協(xié)議投出的資產(chǎn)，在合同、協(xié)議到期之前也不

6、能隨意收回，投出出的資產(chǎn)，在合同、協(xié)議到期之前也不能隨意收回，投出資產(chǎn)歸受資企業(yè)長(zhǎng)期支配。資產(chǎn)歸受資企業(yè)長(zhǎng)期支配。u權(quán)益性投資風(fēng)險(xiǎn)大，市場(chǎng)上股票價(jià)格變動(dòng)幅度大，可能權(quán)益性投資風(fēng)險(xiǎn)大，市場(chǎng)上股票價(jià)格變動(dòng)幅度大，可能給投資企業(yè)帶來(lái)較大收益，也可能給投資企業(yè)帶來(lái)較大損給投資企業(yè)帶來(lái)較大收益，也可能給投資企業(yè)帶來(lái)較大損失。失。u進(jìn)行權(quán)益性投資，應(yīng)注意受資企業(yè)未來(lái)的獲利能力。進(jìn)行權(quán)益性投資，應(yīng)注意受資企業(yè)未來(lái)的獲利能力。（三）投資的分類（性質(zhì)）（三）投資的分類（性質(zhì)） 3 3、混合性投資。、混合性投資。指同時(shí)具有債權(quán)性和權(quán)益性雙重性質(zhì)的投資。這種投資兼指同時(shí)具有債權(quán)性和權(quán)益性雙重性質(zhì)的投資。這種投資兼有

7、債權(quán)性和權(quán)益性投資的特點(diǎn)，也便于投資企業(yè)轉(zhuǎn)換投資有債權(quán)性和權(quán)益性投資的特點(diǎn)，也便于投資企業(yè)轉(zhuǎn)換投資性質(zhì)。是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買混合性證券的方式而形成的對(duì)外性質(zhì)。是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買混合性證券的方式而形成的對(duì)外投資，主要包括購(gòu)買優(yōu)先股股票和可轉(zhuǎn)換公司債券等。投資，主要包括購(gòu)買優(yōu)先股股票和可轉(zhuǎn)換公司債券等。優(yōu)先股股票具有約定的股利率，股利的支付及破產(chǎn)的清償，優(yōu)先股股票具有約定的股利率，股利的支付及破產(chǎn)的清償，均優(yōu)先于普通股股票，類似于債權(quán)性投資；股票無(wú)到期日，均優(yōu)先于普通股股票，類似于債權(quán)性投資；股票無(wú)到期日，投資人不能定期收回本金，類似于權(quán)益性投資?？赊D(zhuǎn)換的投資人不能定期收回本金，類似于權(quán)益性投資。可轉(zhuǎn)換

8、的公司債券，轉(zhuǎn)換之前是債權(quán)性投資，轉(zhuǎn)換之后是權(quán)益性投公司債券，轉(zhuǎn)換之前是債權(quán)性投資，轉(zhuǎn)換之后是權(quán)益性投資，也是同時(shí)具有雙重性質(zhì)的投資。資，也是同時(shí)具有雙重性質(zhì)的投資。（三）投資的分類（性質(zhì)）（三）投資的分類（性質(zhì)） 二、金融資產(chǎn)的概念和分類二、金融資產(chǎn)的概念和分類 （一）金融資產(chǎn)的概念（一）金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利等，如債權(quán)投他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利等，如債權(quán)投資、權(quán)益投資等。資、權(quán)益投資等。 權(quán)益工具權(quán)益工具是金融工具中形成股權(quán)的一類工具，是指能證是金融工具

9、中形成股權(quán)的一類工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，如普通股、優(yōu)先股等。同，如普通股、優(yōu)先股等。 債券投資債券投資可以獲取固定的利息收入，也可以在市場(chǎng)買賣可以獲取固定的利息收入，也可以在市場(chǎng)買賣中賺差價(jià)。中賺差價(jià)。 權(quán)益投資權(quán)益投資是指將資金投資于能夠帶來(lái)收益的各類權(quán)益項(xiàng)是指將資金投資于能夠帶來(lái)收益的各類權(quán)益項(xiàng)目品種，這些權(quán)益項(xiàng)目包括基礎(chǔ)設(shè)施收費(fèi)權(quán)、公共交通營(yíng)目品種，這些權(quán)益項(xiàng)目包括基礎(chǔ)設(shè)施收費(fèi)權(quán)、公共交通營(yíng)運(yùn)權(quán)等。運(yùn)權(quán)等。 廣義的金融資產(chǎn)包括企業(yè)的下列資產(chǎn)：廣義的金融資產(chǎn)包括企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存

10、款、應(yīng)收賬款、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。投資等。 本章僅介紹股權(quán)投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)，并不涉及本章僅介紹股權(quán)投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)，并不涉及金融企業(yè)的金融資產(chǎn)核算。金融企業(yè)的金融資產(chǎn)核算。 （二）金融資產(chǎn)的分類（二）金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：n以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

11、損益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；n可供出售的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)。n貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；n持有至到期投資；持有至到期投資； （二）金融資產(chǎn)的分類（二）金融資產(chǎn)的分類1 1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為：交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允可以進(jìn)一步劃分為：交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （1 1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn) 滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：滿足以下條件之一的，

12、應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；例如企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；例如企業(yè)從證券市場(chǎng)買入的股票投資，僅以賺取差價(jià)為目的。從證券市場(chǎng)買入的股票投資，僅以賺取差價(jià)為目的。 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其

13、相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （2 2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略投資需要等，而將其直接主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略投資需要等，而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。2 2、持有至到期投資、持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。確

14、意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。 3 3、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) 通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。 4 4、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 金融資產(chǎn)通常還包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，貸款和應(yīng)收金融資產(chǎn)通常還包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)?；蛱峁﹦趧?wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。 第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 一、交易性金融

15、資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)一）交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指上述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)交易性金融資產(chǎn)是指上述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，包括企業(yè)為交易目的持有的債券投入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，包括企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和企業(yè)直接指定為以資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和企業(yè)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 該類金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：該類金融資產(chǎn)的特點(diǎn)： 投資變現(xiàn)能力強(qiáng)投資變現(xiàn)能力強(qiáng) 以充分利用暫閑資金獲取收益為目的以充分利用暫閑資金獲取收益為目的 持有

16、時(shí)間短，可隨時(shí)轉(zhuǎn)讓持有時(shí)間短，可隨時(shí)轉(zhuǎn)讓 回收金額不固定或不可確定回收金額不固定或不可確定初始確認(rèn)金額（交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額（交易性金融資產(chǎn)成本）成本） 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利/應(yīng)應(yīng)收利息），收到時(shí)轉(zhuǎn)為銀行存款收利息），收到時(shí)轉(zhuǎn)為銀行存款 1.1.初始計(jì)量初始計(jì)量 （二）交易性金融資產(chǎn)核算（二）交易性金融資產(chǎn)核算交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具交易費(fèi)用是指可

17、直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。 一般分錄如下：一般分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 按公允價(jià)值入賬按公允價(jià)值入

18、賬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息投資收益投資收益 交易費(fèi)用交易費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付的總價(jià)款支付的總價(jià)款 P119P119例例5-1 5-1 例例5-2 5-2 例例5-35-3 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息收到時(shí)：收到時(shí)：2.2.持有期間的應(yīng)計(jì)股利（利息）持有期間的應(yīng)計(jì)股利（利息）P1

19、20P120【例例5-45-4】、【例例5-55-5】3.3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量一般會(huì)計(jì)分錄一般會(huì)計(jì)分錄當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)u交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量, ,公允價(jià)值公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。u單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“

20、公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科目P121P121【例例5-65-6】交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)AA公司股票公司股票 95000 5000100000 2008年年3月月1日日 2008年年6月月30日日 賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 5000 5000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50005000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)AA公司股票公司股票 325000 65000260000 2008年年3月月1日日 2008年年6月月30日日 賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)

21、值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65000 65000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 6500065000 4.4.交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售借：銀行存款借：銀行存款 實(shí)際收到價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益投資收益 倒擠認(rèn)定的收益倒擠認(rèn)定的收益 投資收益投資收益 倒擠認(rèn)定的損失倒擠認(rèn)定的損失 同時(shí)將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損同時(shí)將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益益轉(zhuǎn)入投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借

22、：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益貸：投資收益借：投資收益借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值的凈增值額公允價(jià)值的凈貶值額P121P121【例例5-75-7】（1 1）20092009年年5 5月月2020日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100100萬(wàn)股，占萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的乙公司有表決權(quán)股份的5%5%，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款合計(jì)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款合計(jì)5 080 5 080 000000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 0008 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

23、元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 00072 000元。元。（2 2）2009年年6月月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利72 000元。元。（3）2009年年6月月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。元。（4）2009年年12月月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股價(jià)為每股4.90元。元。（5）2010年年4月月20日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利2 000 000元。元。（6）2010年年5月月10日，甲公司收到

24、乙公司發(fā)放的日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2009年現(xiàn)金股利。年現(xiàn)金股利。（7）2010年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。元。假定不考慮其他因素假定不考慮其他因素要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 例題例題 例題例題（1 1）20092009年年5 5月月2020日，購(gòu)入乙公司股票日，購(gòu)入乙公司股票100100萬(wàn)股，支付價(jià)款合計(jì)萬(wàn)股，支付價(jià)款合計(jì)5 080 0005 080 000元，其中，證券交易稅

25、等交易費(fèi)用元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 0008 000元，已宣告發(fā)放元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利72 00072 000元。元。占乙公司有表決權(quán)股份的占乙公司有表決權(quán)股份的5%5%。貸：銀行存款貸：銀行存款 5 080 0005 080 000投資收益投資收益 8 0008 000應(yīng)收股利應(yīng)收股利乙公司乙公司 72 0072 000 0交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（成本）乙公司股票（成本）5 000 5 000 000000借：借：乙公司股票的單位成本 （5 080 0005 080 00072 00072 0008 0008 000）1 000 1 000 0000005

26、5（元（元/ /股）股）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）200 000200 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000200 000 例題例題（2 2）20092009年年6 6月月2020日，收到乙公司發(fā)放的日，收到乙公司發(fā)放的20082008年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利72 00072 000元元 借：銀行存款借：銀行存款72 00072 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利乙公司乙公司 72 00072 000（3 3）20092009年年6 6月月3030日，乙公司股票收盤價(jià)為每股日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.205.20

27、元。元。確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)（5.205.205 5）1 000 1 000 000000200 000200 000（元） 例題例題（4 4）20092009年年1212月月3131日，乙公司股票收盤價(jià)為每股日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.904.90元。元。確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)（4.94.95.205.20）1 000 1 000 000000-300 000-300 000（元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000300 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）300 000300 000（5 5）201

28、02010年年4 4月月2020日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放20092009年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利2 000 2 000 000000元。元。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利乙公司乙公司100 000100 000 貸：投資收益貸：投資收益100 000100 000確認(rèn)乙公司應(yīng)享有的份額=2 000 0002 000 0005%5%100 000100 000（元）（元）（6 6）20102010年年5 5月月1010日，收到乙公司發(fā)放的日，收到乙公司發(fā)放的20092009年現(xiàn)金股利。年現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款100 000100 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利乙公司乙公司100

29、000100 000 例題例題（7 7）20102010年年5 5月月1717日，以每股日，以每股4.504.50元出售乙公司股票元出售乙公司股票1 000 1 000 000000股，股，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 2007 200元。元。乙公司股票出售價(jià)格4.501 000 0004 500 000（元）出售乙公司股票取得的價(jià)款4 500 0007 2004 492 800（元）借：銀行存款借：銀行存款 4 492 8004 492 800交易性金融資產(chǎn)（成本）5 000 000（元） 業(yè)務(wù)（1)貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票乙公司股票( (

30、成本成本) ) 5 000 5 000 000000交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）業(yè)務(wù)（3)借方200000元-業(yè)務(wù)（4） 貸方300000元=-100000元交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 100 000100 000倒擠出售乙公司股票的損益4492800+100000-5000000407 200元）投資收益投資收益 407 200407 200 例題例題同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益= =業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)（3)3)貸方貸方200000200000元元- -業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)（4 4） 借方借方300000300000元元=-10000

31、0=-100000元元-為凈損失為凈損失借：投資收益借：投資收益乙公司股票乙公司股票100 000100 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票乙公司股票 100 000100 000 （1）2009年年1月月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)款合計(jì)2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交元，交易費(fèi)用易費(fèi)用20 000元。該債券面值是元。該債券面值是2 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為3年，票面年年，票面年利率利率4%，每半年末付息一次，每半

32、年末付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）2009年年1月月10日，收到丙公司債券日，收到丙公司債券208年下半年利息年下半年利息40 000元。元。（3）2009年年6月月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 300 000元（不元（不含利息）。含利息）。（4）2009年年7月月10日，收到丙公司債券日，收到丙公司債券2009年上半年的利息。年上半年的利息。（5）2009年年12月月31日，丙公司債券的公允價(jià)值是日，丙公司債券的公允價(jià)值是2 200 000元（不元（不含利息）。含利息）。（6）2010年年1月月10日，收到丙公司

33、債券日，收到丙公司債券2009年下半年的利息。年下半年的利息。（7）2010年年6月月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司的債券，取得價(jià)款日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司的債券，取得價(jià)款2 360 000元。元。假定不考慮其他因素。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 例題例題 例題例題（1 1）20092009年年1 1月月1 1日，購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)日，購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)2 060 0002 060 000元，元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 00040 000元

34、，交易費(fèi)用元，交易費(fèi)用20 00020 000元。元。該債券面值是該債券面值是2 000 2 000 000000元。元。貸：銀行存款貸：銀行存款 2 060 0002 060 000投資收益投資收益 20 00020 000應(yīng)收利息應(yīng)收利息丙公司丙公司 40 0040 000 0交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)丙公司債券（成本）丙公司債券（成本）2 000 2 000 000000借：借：（2 2）20209 9年年1 1月月1010日，收到該債券日，收到該債券20082008年下半年利息年下半年利息40 00040 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款40 00040 000貸：應(yīng)收利息貸

35、：應(yīng)收利息丙公司丙公司40 00040 000 例題例題（3 3）20092009年年6 6月月3030日，丙公司債券的公允價(jià)值為日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 300 0002 300 000元。元。確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)=2 300 0002 300 0002 000 2 000 000000=300 000=300 000元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)丙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)) 300 000) 300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000300 000計(jì)算半年應(yīng)收利息= = 2 000 0002 000 0004%4%2 2

36、=40 000=40 000元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息丙公司丙公司40 00040 000 貸：投資收益貸：投資收益丙公司債券丙公司債券40 00040 000（4 4）20092009年年7 7月月1010日，收到丙公司債券日，收到丙公司債券20092009年上半年利息。年上半年利息。借：銀行存款借：銀行存款40 00040 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息丙公司丙公司40 00040 000 例題例題（5 5）20092009年年1212月月3131日，丙公司債券的公允價(jià)值是日，丙公司債券的公允價(jià)值是2 200 0002 200 000元。元。確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)=2 200 000

37、2 300 000=100 000元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000100 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券丙公司債券( (公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)) 100 000) 100 000計(jì)算半年應(yīng)收利息= = 2 000 0002 000 0004%4%2 2 =40 000=40 000元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息丙公司丙公司40 00040 000 貸：投資收益貸：投資收益丙公司債券丙公司債券40 00040 000（6 6）20102010年年1 1月月1010日，收到該丙公司債券日，收到該丙公司債券20092009年下半年利息年下半年利息借：銀行存

38、款借：銀行存款40 00040 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息丙公司丙公司40 00040 000出售丙公司債券取得的價(jià)款2 360 000（元）借：銀行存款借：銀行存款 2 360 0002 360 000交易性金融資產(chǎn)（成本）2 000 000（元） 業(yè)務(wù)（1)貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券丙公司債券( (成本成本) ) 2 000 2 000 000000交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）業(yè)務(wù)（3)借方300000元-業(yè)務(wù)（5） 貸方100000元=200000元交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)丙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）丙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 200 000200 000倒

39、擠出售丙公司債券的損益2360000-2000000-200000160 000元投資收益投資收益 160 000160 000（7 7）20102010年年6 6月月2020日，出售丙公司債券取得價(jià)款日，出售丙公司債券取得價(jià)款2 360 0002 360 000元。元。 例題例題 例題例題同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益= =業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)（3)3)貸方貸方300000300000元元- -業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)（5 5） 借方借方100000100000元元=200000=200000元元-為凈收益為凈收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益丙公司丙公司債券債券200 000200 0

40、00貸：投資收益貸：投資收益丙公司債券丙公司債券200 000200 000 甲公司甲公司2007年年10月月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2007年年12月月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。

41、甲公司萬(wàn)元。甲公司2007年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。為（）。 例題例題購(gòu)入時(shí)，投資收益借方發(fā)生額購(gòu)入時(shí)，投資收益借方發(fā)生額=4=4萬(wàn)元萬(wàn)元出售時(shí)，取得投資收益出售時(shí)，取得投資收益=960-860-4-100=960-860-4-1000.160.16 =120 =120萬(wàn)元萬(wàn)元利潤(rùn)表中投資收益利潤(rùn)表中投資收益=120-4=116=120-4=116萬(wàn)元萬(wàn)元 2008年年7月月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2 100萬(wàn)元（含已到付萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的

42、債券，另發(fā)生萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月月31日，該交日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當(dāng)萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ） 例題例題該交易性金融資產(chǎn)的成本該交易性金融資產(chǎn)的成本=2100-100=2000=2100-100=2000萬(wàn)元萬(wàn)元甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益2 2002 200200020002

43、00200萬(wàn)元萬(wàn)元 M M公司以賺取價(jià)差為目的于公司以賺取價(jià)差為目的于20082008年年5 5月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入N N公司的債券，該債券公司的債券，該債券面值為面值為100100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為6%6%，每年的，每年的4 4月月1 1日、日、1010月月1 1日各付息一次。日各付息一次。N N公司本應(yīng)于公司本應(yīng)于20082008年年4 4月月1 1日償付的利息直至日償付的利息直至5 5月月3 3日才予支付。日才予支付。 例題例題(1)M(1)M公司支付買價(jià)公司支付買價(jià)108108萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1.61.6萬(wàn)元；萬(wàn)元；(2)2008(2)2008年

44、年6 6月月3030日該債券的公允價(jià)值為日該債券的公允價(jià)值為9090萬(wàn)元；萬(wàn)元；(3)M(3)M公司公司1010月月1 1日如期收到利息；日如期收到利息；(4)2008(4)2008年年1212月月3131日債券的公允價(jià)值為日債券的公允價(jià)值為9696萬(wàn)元；萬(wàn)元；(5)2009(5)2009年年2 2月月1 1日日MM公司拋售此投資，售價(jià)為公司拋售此投資，售價(jià)為116116萬(wàn)元萬(wàn)元該投資產(chǎn)生的累計(jì)投資收益為（）。該投資產(chǎn)生的累計(jì)投資收益為（）。(1) 2008(1) 2008年年5 5月月1 1日日 108 108萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)收利息應(yīng)收利息1001006%6%2=32=3萬(wàn)元萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)（成

45、本）交易性金融資產(chǎn)（成本）=108-3=105=108-3=105萬(wàn)元萬(wàn)元交易費(fèi)用交易費(fèi)用1.61.6萬(wàn)元萬(wàn)元投資收益投資收益= -1.6= -1.6萬(wàn)元萬(wàn)元(1)2008(1)2008年年5 5月月1 1日日 108 108萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)收利息應(yīng)收利息1001006%6%2=32=3萬(wàn)元萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）=108-3=105=108-3=105萬(wàn)元萬(wàn)元交易費(fèi)用交易費(fèi)用1.61.6萬(wàn)元萬(wàn)元投資收益投資收益= -1.6= -1.6萬(wàn)元萬(wàn)元(2)2008(2)2008年年6 6月月3030日公允價(jià)值日公允價(jià)值9090萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)= 90-105=-15

46、= 90-105=-15萬(wàn)元萬(wàn)元(1)2008(1)2008年年5 5月月1 1日日 108 108萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)收利息應(yīng)收利息1001006%6%2=32=3萬(wàn)元萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）=108-3=105=108-3=105萬(wàn)元萬(wàn)元交易費(fèi)用交易費(fèi)用1.61.6萬(wàn)元萬(wàn)元投資收益投資收益= -1.6= -1.6萬(wàn)元萬(wàn)元(2)2008(2)2008年年6 6月月3030日公允價(jià)值日公允價(jià)值9090萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)= 90-105=-15= 90-105=-15萬(wàn)元萬(wàn)元(3)10(3)10月月1 1日計(jì)提利息確認(rèn)投資收益日計(jì)提利息確認(rèn)投資收益1001006%6%

47、= 3= 3萬(wàn)元萬(wàn)元(1) 2008(1) 2008年年5 5月月1 1日日 108 108萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)收利息應(yīng)收利息1001006%6%2=32=3萬(wàn)元萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）=108-3=105=108-3=105萬(wàn)元萬(wàn)元交易費(fèi)用交易費(fèi)用1.61.6萬(wàn)元萬(wàn)元投資收益投資收益= -1.6= -1.6萬(wàn)元萬(wàn)元(2)2008(2)2008年年6 6月月3030日公允價(jià)值日公允價(jià)值9090萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)= 90-105=-15= 90-105=-15萬(wàn)元萬(wàn)元(3)10(3)10月月1 1日計(jì)提利息確認(rèn)投資收益日計(jì)提利息確認(rèn)投資收益1001006%6%= 3=

48、 3萬(wàn)元萬(wàn)元(4)2008(4)2008年年1212月月3131日公允價(jià)值為日公允價(jià)值為9696萬(wàn)萬(wàn)元元公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)= 96-90=6= 96-90=6萬(wàn)元萬(wàn)元(1) 2008(1) 2008年年5 5月月1 1日日 108 108萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)收利息應(yīng)收利息1001006%6%2=32=3萬(wàn)元萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）=108-3=105=108-3=105萬(wàn)元萬(wàn)元交易費(fèi)用交易費(fèi)用1.61.6萬(wàn)元萬(wàn)元投資收益投資收益= -1.6= -1.6萬(wàn)元萬(wàn)元(2)2008(2)2008年年6 6月月3030日公允價(jià)值日公允價(jià)值9090萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)= 9

49、0-105=-15= 90-105=-15萬(wàn)元萬(wàn)元(3)10(3)10月月1 1日計(jì)提利息確認(rèn)投資收益日計(jì)提利息確認(rèn)投資收益1001006%6%= 3= 3萬(wàn)元萬(wàn)元(4)2008(4)2008年年1212月月3131日公允價(jià)值為日公允價(jià)值為9696萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)= 96-90=6= 96-90=6萬(wàn)元萬(wàn)元(5)2009(5)2009年年2 2月月1 1日處置取得日處置取得116116萬(wàn)元萬(wàn)元投資收益投資收益=116-=116-（105-15+6)=20105-15+6)=20萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益=-15+6=-9=-15+6=-

50、9萬(wàn)元萬(wàn)元累計(jì)投資收益累計(jì)投資收益=-1.6+3+20-9= 12.4 =-1.6+3+20-9= 12.4 萬(wàn)元萬(wàn)元 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。 （一）持有至到期投資的特點(diǎn)（一）持有至到期投資的特點(diǎn) 1.1.具有固定的到期日、回收金額固定或可確定具有固定的到期日、回收金額固定或可確定 2. 2.企業(yè)有明確意圖持有至到期企業(yè)有明確意圖持有至到期 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)存在下列情況之一的，表明

51、企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：投資持有至到期： 二、持有至到期投資二、持有至到期投資 （1 1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2 2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；（3 3）

52、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；本的金額清償；（4 4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。到期的情況。企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的情形：企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的情形： 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1 1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)

53、地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（2 2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；融資產(chǎn)投資持有至到期；（3 3）其他情況。）其他情況。（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 1. 1.持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始計(jì)量（1 1）原則）原則按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用交易費(fèi)用之和作為初始之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取

54、的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。始入賬金額。 注意：交易費(fèi)用的處理注意：交易費(fèi)用的處理不計(jì)入投資收益！不計(jì)入投資收益！（2 2）一般會(huì)計(jì)分錄）一般會(huì)計(jì)分錄借借: :持有至到期投資持有至到期投資成本成本應(yīng)收利息應(yīng)收利息 面值面值 所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：銀行存款貸：銀行存款注：注：“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”只反映面值；只反映面值； “持有至到期投資持有

55、至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅反映折中不僅反映折溢價(jià)還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。溢價(jià)還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。 所付金額所付金額 P124P124【例例5-85-8】【】【例例5-95-9】【】【例例5-105-10】2.2.持有至到期投資的計(jì)息持有至到期投資的計(jì)息u 持有至到期投資應(yīng)采用持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。，按攤余成本計(jì)量。u實(shí)際利率法又稱實(shí)際利率法又稱“實(shí)際利息法實(shí)際利息法”，是指每期的利息收入，是指每期的利息收入按實(shí)際利率乘以期初債券賬面價(jià)值計(jì)算，按實(shí)際利率計(jì)按實(shí)際利率乘以期初債券賬面價(jià)值計(jì)算，按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)

56、利息的差額，即算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額，即為本期攤銷的溢價(jià)或折價(jià)。為本期攤銷的溢價(jià)或折價(jià)。票面利息票面利息= =票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率 實(shí)際利息實(shí)際利息= =期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 攤余成本的計(jì)算要考慮攤余成本的計(jì)算要考慮付息方式：付息方式：2.2.持有至到期投資的計(jì)息持有至到期投資的計(jì)息（1 1）持有至到期投資為）持有至到期投資為分期付息分期付息，一次還本：，一次還本：期末攤余成本期末攤余成本= =上期攤余成本上期攤余成本+ +實(shí)際利息實(shí)際利息- -票面利息票面利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 票面利息票面利息 應(yīng)計(jì)利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息時(shí)：收

57、到利息時(shí)：收到利息時(shí)：借：借： 銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)際利息實(shí)際利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 賬務(wù)處理賬務(wù)處理（2 2）持有至到期投資為到期持有至到期投資為到期一次還本付息一次還本付息：借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 票面利息票面利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)際利息實(shí)際利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 期末攤余成本期末攤余成本= =上期攤余成本上期攤余

58、成本+ +實(shí)際利息實(shí)際利息 分期付息：分期付息：期末攤余成本期末攤余成本= =上期攤余成本上期攤余成本+ +實(shí)際利息實(shí)際利息- -票面利息票面利息 應(yīng)計(jì)利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息時(shí)：分期付息：分期付息：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 票面利息票面利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)際利息實(shí)際利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 收到利息時(shí)：收到利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息分期付息分期付息借：借： 銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2006年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，

59、剩余年限年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃年，劃分為持有至到期投資分為持有至到期投資,公允價(jià)值為公允價(jià)值為90萬(wàn)元萬(wàn)元,交易費(fèi)用為交易費(fèi)用為5萬(wàn)萬(wàn)元，該債券面值為元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為4%，每年末付息，每年末付息，到期還本。到期還本。假設(shè)實(shí)際利率假設(shè)實(shí)際利率5.16%。 例題例題購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整5 5借：持有至到期投資借：持有至到期投資 成本成本 面值面值 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 持有至到期投

60、資持有至到期投資 利息調(diào)整利息調(diào)整 5 5持有至到期投資利息計(jì)算表持有至到期投資利息計(jì)算表單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目項(xiàng)目票面利息票面利息 實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整攤余成本攤余成本= =面值面值票面票面利率利率4%4%= =上一期上一期實(shí)實(shí)際利率際利率5.16%5.16%= = - - = =上一期上一期+ +2006年初年初2006年末年末2007年末年末2008年末年末2009年末年末2010年末年末4 44 44 44 44 495959595 5.16%5.16%4.94.90.90.995.995.94.954.95 5 55.055.050.950.951 11.051.05