中級財務(wù)會計_固定資產(chǎn)等)綜述

1、1第九章、固定資產(chǎn)和遞耗資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和分類 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 持有目的；使用時間；物質(zhì)狀態(tài)； （單位價格）二、固定資產(chǎn)的分類： 按實物種類分：土地，建筑物，機器設(shè)備 按使用狀況：使用中，未使用，不需用 按經(jīng)濟用途：2第二節(jié)、固定資產(chǎn)的取得計價Acquisition一、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)： 歷史成本；重置完全成本；帳面折余價值二、固定資產(chǎn)的取得成本： 購建固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時所發(fā)生的全部的合理的實際支出。三、固定資產(chǎn)的取得方式： 現(xiàn)購；賒購；自建；接受投資或發(fā)行股票，接受捐贈，貼換或以舊換新，融資租賃,盤盈3各種取得方式下的成本確認一）現(xiàn)金購置1、單件購置：包括附帶費用，不包

2、括現(xiàn)金折扣2、整批購置 Lump-sum：成本分配方法一般按公允市價比例，或?qū)＜业脑u估確定；二）賒購 Deferred-Payment1、未來一次性付款 （利息一般為財務(wù)費用）2、分期付款P294 取得成本=現(xiàn)值 長期應(yīng)付款或應(yīng)付票據(jù)4各種取得方式下的成本確認三）自行建造 Self-Constructed：主體設(shè)備成本+材料+人工+制造費用+借款利息三個問題：1、固定制造費用的攤銷 有閑置的生產(chǎn)能力 無閑置的生產(chǎn)能力2、利息資本化Interest Capitalization問題3、建造損益建造成本公平市價，差額確認損失我國：不確認該項損失5利息資本化問題1）時間：有效的建造期間開始時點：資本

3、支出已發(fā)生； 借款費用已發(fā)生； 購建活動已開始結(jié)束時點：完工，達到可使用狀態(tài)2）計息金額：平均貸款占用金額 6利息資本化問題平均占用金額：計息期間按時間加權(quán)的平均數(shù)，3）資本化利率：平均占用金額小于等于專項貸款金額時，為專項貸款利率；平均占用金額大于專項貸款金額時，專項貸款利率以及其他貸款的平均利率。7各種取得方式下的成本確認四）接受投資或發(fā)行股票Issuance of Stock取得 按投資合同或協(xié)議價格，否則按哪一個更具有客觀的市價依據(jù)。五）接受捐贈 Received a Donation/contribution1、發(fā)票等憑證，2、公平市價，3、評估價 貸方確認為“營業(yè)外收入”，我國稅法

4、要求按所得稅率確認遞延所得稅六）盤盈的固定資產(chǎn) 按公允價值（重估價格）或未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，對方科目：以前年度損益調(diào)整8第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊Depreciation一、折舊的性質(zhì)1、折舊:固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)化為費用的分攤。 Depreciation is a method of cost allocation2、 原因：有形磨損和無形磨損。二、影響折舊的因素：1、原始成本 2、使用年限3、估計殘值 Salvage value三、折舊的范圍和帳務(wù)處理1、折舊的范圍：土地和提滿折舊的固定資產(chǎn)不計2、折舊成本：由制造費用或管理費用承擔(Depreciable base=oc-sv)9固定資產(chǎn)的折舊四、固

5、定資產(chǎn)的折舊方法1、直線折舊法Straight line Depreciation Method： 使用年限法： 年折舊費用=（購置成本-殘值）/使用壽命 年折舊率=年折舊額/原值=（1-殘值率）/n 生產(chǎn)量/服務(wù)量法 Activity Method 單位產(chǎn)量折舊率單位產(chǎn)量折舊率=（C-S）/預(yù)計總產(chǎn)量預(yù)計總產(chǎn)量 年折舊額年折舊額=單位產(chǎn)量折舊率單位產(chǎn)量折舊率*本年實際產(chǎn)量本年實際產(chǎn)量10固定資產(chǎn)的折舊2、加速折舊法 Accelerated Depreciation Method： 定率余額遞減法 declining balance 雙倍余額遞減法DDB/double-declining ba

6、lance 年數(shù)總和法SYD/sum-of-the-years-digits 年中新增的固定資產(chǎn)的加速法折舊3、分類折舊法和綜合折舊法 Group and Combination Dep. 計算平均折舊率11特殊折舊方法1、盤存法：期末實地盤點，估計新舊程度 折舊=期初成本-期末估計成本 一般用于工模具等，我國作為低值易耗品。2、廢棄法：平時不計提折舊，報廢時一次性確認。 折舊=固定資產(chǎn)原價（舊）-殘值3、重置法： 折舊=固定資產(chǎn)原價（新）-殘值12第四節(jié)、固定資產(chǎn)使用中的支出Cost subsequent to acquisition一、區(qū)分資本性支出和收益性支出二、支出的分類和會計處理1、

7、增置 Additions 注意：折舊以新舊部分年份孰低為計算基礎(chǔ)2、更新和改良 Replacement and Improvement 替換法； 沖銷累計折舊法；加計固定資產(chǎn)原值3、重新布置 Rearrangement and Reinstallation 替換法，13第四節(jié)、固定資產(chǎn)使用中的支出4、大修理 Repairs 理論上，大修理支出應(yīng)分期攤銷 預(yù)提法：“預(yù)提費用” 分期攤銷法：“待攤費用”或“長期待攤費用”5、日常維護Maintenance 維修保養(yǎng)成本是期間費用 作為當期的“制造費用”14第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置Disposition 廠房設(shè)備按帳面凈值出售，則 借：現(xiàn)金 累計折舊

8、貸： 固定資產(chǎn) 如果按低于帳面凈值出售，則形成出售損失，如果按高于帳面凈值出售，則形成出售收益。15固定資產(chǎn)的處置 復雜方式： 1、結(jié)清至處置時的累計折舊和保險費用攤銷 2、注銷固定資產(chǎn)及累積折舊，差額計入“固定資產(chǎn)清理”借方； 3、收到的轉(zhuǎn)讓款或保險賠款及殘值收入計入“固定資產(chǎn)清理”貸方； 4、支付的所有清理費用，差額計入“固定資產(chǎn)清理”借方； 5、結(jié)算“固定資產(chǎn)清理”余額；并結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入/支出處置固定資產(chǎn)收益/損失”16第六節(jié) 固定資產(chǎn)的減值準備Impairments一、固定資產(chǎn)減值準備的含義 減值：帳面值超過可收回金額 可收回金額：凈變現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰大凈變現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流

9、量現(xiàn)值孰大二、減值測試條件外部因素：1、市價大幅度下跌，2、技術(shù)，市場，法律法規(guī)的不利變化，或經(jīng)營環(huán)境變化，3、利率或回報率大幅提高。17固定資產(chǎn)的減值準備內(nèi)部因素：1、固定資產(chǎn)陳舊過時或損壞，2、經(jīng)營方向發(fā)生不利的變化，3、未來現(xiàn)金流入量已經(jīng)或?qū)⒈仍A(yù)計的情況惡化。三、確認與核算1、減值已發(fā)生或可合理預(yù)計將發(fā)生2、判斷單項測試或資產(chǎn)組測試3、核算：確定可收回金額；減值由“資產(chǎn)減值損失承擔”；減值后的折舊按計提減值后的固定資產(chǎn)凈值及尚可使用年限核算。18第七節(jié) 遞耗資產(chǎn)及折耗一、遞耗資產(chǎn)Depletable Assets及取得成本 隨采掘，采伐等生產(chǎn)而蘊藏量逐漸耗竭的資產(chǎn)，如森林，礦藏等資源。

10、取得成本：土地或礦山的購買成本，開采權(quán)成本，勘探成本及開發(fā)成本等。二、折耗 Depletion1、成本折耗法或生產(chǎn)量折耗法2、百分比折耗法或法定折耗法19第十一章 無形資產(chǎn)及長期待攤費用Intangible Assets & Deferred Charge第一節(jié) 無形資產(chǎn)的性質(zhì)和分類 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、無實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、 商標權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)銷權(quán)franchise、土地使用權(quán)等，但不包括商譽。 特點：1、無實物形態(tài)；2、非貨幣性資產(chǎn)；3、能帶來未來經(jīng)濟利益，且為企業(yè)所擁有或控制，具有排他性；4、具有可辨認性；5經(jīng)濟收益具有不確定性。

11、 分類：取得方式；有效年限20第二節(jié) 無形資產(chǎn)的會計核算1、取得計價 外購外購：實際支付的全部成本，包括購買價格（現(xiàn)值價格）、注冊登記費和法律費用。 自創(chuàng)自創(chuàng)：能明確認定的開發(fā)成本（包括圖紙資料費，模型制作費）及注冊登記費和法律費用。 土地使用權(quán)：用于自用房屋建筑物的，獨立確認無形資產(chǎn)土地使用權(quán)；用于商業(yè)房產(chǎn)出售的，應(yīng)計入房屋產(chǎn)品成本。21無形資產(chǎn)的會計核算2、攤銷 Amortization 有效期：法律年限、合同年限、經(jīng)濟年限 孰短。 攤銷方法：直線法（有合理證據(jù)的可用其他方法） 記帳：作為期間費用，一般由管理費用承擔。3、不能確定有效期限的，以減值測試代替成本攤銷。22無形資產(chǎn)的會計核算研

12、究開發(fā)成本： 根據(jù)配比原則，研究開發(fā)成本應(yīng)資本化。 根據(jù)謹慎性原則，研究開發(fā)成本計入當期費用。4、無形資產(chǎn)的出租，轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)銷5、無形資產(chǎn)的減值準備基本類似固定資產(chǎn)的減值準備23企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 新老準則的比較新老準則的比較 （一）新老比較 1.準則的適用范圍發(fā)生變化 2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化 3.新準則取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。” 24企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 4.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理 5.允許部分研究開發(fā)費用資本化 6.增加了無形資產(chǎn)攤銷

13、方法的選擇 7.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零 8.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本 9.計提減值準備后，不能再作轉(zhuǎn)回。 25無形資產(chǎn) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 （一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段：為獲取新知識而進行的有計劃的活動。2.開發(fā)階段：將獲取的新知識應(yīng)用與具體產(chǎn)品或工藝。 (二)研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1.目標不同： 具體產(chǎn)品或工藝2.對象不同： 是否形成對象性成果26企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)3.風險不同 ：成功率高低或風險大小4.結(jié)果不同 ：研究報告 VS 新產(chǎn)品或新工藝技術(shù)(三)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）

14、； 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。 27企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 28企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 借：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 0

15、00 000 銀行存款 30 000 000 29企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 期末： 借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 00030企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) (四)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 31企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計

16、量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 (1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 32企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) (2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計 (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況 (4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力33企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) (6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽

17、命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 34企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。 如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 35企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 3.無形資產(chǎn)使用壽命的復核 （1）企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準則第

18、28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。36企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) （2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。 4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法 （1）攤銷期和攤銷方法 37企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。38企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) （2 ）殘值 無形資

19、產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。 39企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán)，支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 借：管理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計攤銷 3 000 00040企業(yè)

20、會計準則第6號無形資產(chǎn) （二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準備。 41商 譽 Goodwill1、概念：指企業(yè)所擁有的能帶來超額盈利水平的能力。形成這種能力的要素可包括：管理能力，經(jīng)營經(jīng)驗，聲譽，地理位置，與社會各方面的關(guān)系等。2、確認：外購確認，自創(chuàng)不確認。3、計量：商譽成本商譽成本=并購價格并購價格-凈資產(chǎn)的公允價值凈資產(chǎn)

21、的公允價值負商譽（Negative Goodwill)我國不確認，美國確認4、減值Impairment：42第三節(jié) 遞延費用的攤銷 概念：是一項已發(fā)生的費用，但按配比原則應(yīng)分期攤銷。 會計處理：1、按實際成本入賬 2、直線法攤銷 開辦費（現(xiàn)應(yīng)計入開辦當期費用） 租入固定資產(chǎn)改良（改良支出期滿后的凈殘值）賬戶設(shè)置：“長期待攤費用”43投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 44投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍一、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 45 投資性房地產(chǎn)的范圍投

22、資性房地產(chǎn)的范圍（一）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。 46投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍 （二）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 47投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍（三）某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當確

23、認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。 48投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍（四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)自用或作為存貨的房地產(chǎn)不確認不確認為投資性房地產(chǎn)。為投資性房地產(chǎn)。 49二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得

24、同時采用兩種計量模式。 50投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（一）采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量 在成本模式下，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第4 號固定資產(chǎn)和企業(yè)會計準則第6 號無形資產(chǎn)的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8 號資產(chǎn)減值的規(guī)定進行處理。 51投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（二）采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量(只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式計量)。設(shè)置“投資性房地產(chǎn)成本，-公允價值變動”1、初始按取得成本；2、不計提折舊或攤銷3、租金收入確認為主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)收入采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列條件： 52投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 1投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中型城市，應(yīng)當為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。2企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 53計量模式變更1、成本模式變更為公允價值模式 公允