固定資產(chǎn)隨堂練習(xí)答案

1、第04章 固定資產(chǎn)【例1】2011年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)的賬務(wù)處理是什么？【解答】： 借：固定資產(chǎn) 1 005 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：銀行存款 1 175 000甲公司購(gòu)置設(shè)備的成本=1 000 000+5 000=1 005 000（元）【例2】2011年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2

2、 500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理該如何進(jìn)行？【解答】：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587 500元：借：在建工程 502 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 587 500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34 900元：借：在建工程 34 900 貸：原材料 30 000 應(yīng)付職工薪酬 4 900（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 537 40

3、0 貸：在建工程 537 400固定資產(chǎn)的成本=502 500+34 900=537 400（元）【例3】2011年10月5日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款5萬(wàn)元，增值稅額8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。 【解答】：借：固定資產(chǎn) 51860（50000+200093%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8640（8500+20007%） 貸：銀行存款 60500 【例4】企業(yè)新購(gòu)入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。 【解答】： 借：固定資產(chǎn) 234000

4、0 貸：應(yīng)付賬款 2340000 該例根據(jù)財(cái)稅2009113號(hào)規(guī)定，購(gòu)入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此增值稅額34萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 【例5】2011年9月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資3萬(wàn)元，支付增值稅5100，實(shí)際領(lǐng)用工程物資2萬(wàn)元。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本3000元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。 【解答】：購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資： 借：工程物資 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 貸：銀行存

5、款 35100 工程領(lǐng)用物資： 借：在建工程 20000 貸：工程物資 20000 工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程 3000 貸：原材料 3000【例6】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元，在2007年至2011年的5年內(nèi)每半年支付90萬(wàn)元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。2007年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開(kāi)始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300 860元，已用銀行存款付訖。2007年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97 670.6

6、0元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10，請(qǐng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。【解析】：（1）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：900 000（P/A，10，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）2007年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 5 530 140 未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 9 000 000借：在建工程 300 860 貸：銀行存款 300 860（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表1所示：表1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?2007年1月1日 單位：元日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初10%=-期末=期初-

7、5 530 140.00900 000553 014.00346 986.005 183 154.00900 000518 315.40381 684.604 801 469.40900 000480 146.94419 853.064 381 616.34900 000438 161.63461 838.373 919 777.97900 000391 977.80508 022.203 411 755.77900 000341 175.58558 824.422 852 931.35900 000285 293.14614 706.862 238 224.47900 000223 822.

8、45676 177.551 562 046.92900 000156 204.69743 795.31818 251.61900 00081 748.39*818 251.610.00合計(jì)9 000 0003 469 8605 530 1400.00* 尾數(shù)調(diào)整：81 748.39=900 000-818 251.61，818251.61，為最后一期應(yīng)付本金余額。（3）2007年1月1日至2007年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2007年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 553 014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014借：長(zhǎng)

9、期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 0002007年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 518 315.40 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 315.40借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000借：在建工程 97 670.60 貸：銀行存款 97 670.60借：固定資產(chǎn) 7 000 000 貸：在建工程 7 000 000固定資產(chǎn)的成本=5 530 140+300 860+553 014+518 315.40+97 670.60 =7 000 000（元）（4）2008年1月1日至2011年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分

10、攤額不再符合資本化條件。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2008年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 146.94 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 480 146.94借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000以后期間的賬務(wù)處理與2008年6月30日相同，此略?！纠?】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（D）A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬【解析】：本題考核自行建造固定資產(chǎn)的核算。選項(xiàng)A，為建造固

11、定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC，相關(guān)凈損失應(yīng)該計(jì)入建造成本。【例8】某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如何做會(huì)計(jì)處理？假設(shè)該企業(yè)自建的是設(shè)備，如何做賬務(wù)處理？【解析】：購(gòu)入工程物資時(shí)： 借：工程物資 585000貸：銀行存款 585000 工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 5

12、85000 貸：工程物資 585000 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為： 80000+10000017%=97000（元） 借：在建工程 97000 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額） 17000 分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款等 30000 工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000（元） 借：固定資產(chǎn) 812000 貸：在建工程 812000 【例9】甲公司于2011年8月30日對(duì)企業(yè)全

13、部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25。該公司盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】：1借：固定資產(chǎn) 120000貸：累計(jì)折舊 60000以前年度損益調(diào)整 600002借：以前年度損益調(diào)整 15000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 150003借：以前年度損益調(diào)整 4500貸：盈余公積 法定盈余公積 45004借：以前年度損益調(diào)整 40500貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 40500【例10】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個(gè)；假設(shè)甲公司沒(méi)有

14、對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額是多少？【解析】：?jiǎn)蝹€(gè)折舊額=800 000（1-5）4 000 000=0.19（元/個(gè)）本月折舊額=40 0000.19=7 600（元）【例11】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4；假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額是多少？【解析】：年折舊率=25100=40第一年應(yīng)提的折舊額=12040=48（萬(wàn)元）第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）40=28.8（萬(wàn)元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）40=17.28（萬(wàn)元）從第四年起改按年限平均法（直

15、線法）計(jì)提折舊：4）2 =10.56（萬(wàn)元）【例12】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4；假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊，每年折舊額是多少？【解析】：計(jì)算的各年折舊額如表1所示：表1 折舊的計(jì)算 金額單位：元年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 1

16、52 0001/1576 8001 152 000【例13】甲公司2009年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬(wàn)元。管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬(wàn)元。銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊6.4萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬(wàn)元。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為122萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊。【解析】：本例中，新購(gòu)置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從2009年2月開(kāi)始計(jì)提折舊。甲公司2009年1月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用第一生產(chǎn)車間 166 000 管理費(fèi)用 178 0

17、00 銷售費(fèi)用 116 600 貸：累計(jì)折舊 460 600【例14】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）2007年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元；采用平均年限法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。（2）2010年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）2010年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支

18、付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。請(qǐng)問(wèn)家公司該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】：本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2008年1月1日至2009年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)

19、折舊額=1 136 000（1-3）=1 101 920（元）年折舊額=1 101 9206183 653.33（元）這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用 183 653.33 貸：累計(jì)折舊 183 653.33（2）2010年1月1日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 136 000-（183 653.33 2）=768 693.34（元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：借：在建工程 768 693.34 累計(jì)折舊 367 306.66 貸：固定資產(chǎn) 1 136 000（3）2010年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：借：在建工程 537 800 貸：銀行存款 537 800（4）2010年3月

20、31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）借：固定資產(chǎn) 1 306 493.34 貸：在建工程 1 306 493.34（5）2010年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：應(yīng)計(jì)折舊額=1 306 493.34（1-3）=1 267 298.54（元）月折舊額=1 267 298.54（712+9）=13 626.87（元）年折舊額=13 626.8712=163 522.39（元）2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13 626.879=122 641.79（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 122 641.79 貸：累計(jì)折舊 122 641.79【例15】2010年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94 000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】：本例中，對(duì)機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正