2017年注冊會計師考試《會計》真題及答案完整版

1、2017年注冊會計師考試會計真題及答案完整版、單項選擇題1.2 X16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定:等待期為2X16年1月1日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司 工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公 司股票。甲公司普通股，按董事會批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股,授予日甲公司普通股的公允價值為 18元/股O2x16年 12月31日,甲公司普通股的公允價值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及 市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價 值為24元/股。不

2、考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司在計算2X16年因該股 份支付確認(rèn)費(fèi)用時應(yīng)使用的普通股的公允價值是()。A.預(yù)計行權(quán)日甲公司普通股的公允價值B.2X16年1月1日甲公司普通股的公允價值C.2X16年12月31日甲公司普通股的公允價值D.董事會批準(zhǔn)往該股份支付協(xié)議前 20天按甲公司普通股平均市場價格計算 的公允價值【答案】B2、甲公司為境內(nèi)上市公司。2X17年度,甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易 或事項如下：(1)年初發(fā)行在外普通股25000萬股;(2)3月1日發(fā)行普通股2000萬股 ;(3)5 月 5 日 ,回購普通殷800 萬股 ;(4)5 月 30 日注銷庫存股800 萬股。下列各項中,

3、不會影響甲公司2X17年度基本每股收益金額的是()。A.當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)C.當(dāng)年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)【答案】 B3、下列各項中,應(yīng)當(dāng)計入存成本的是( )A.季節(jié)性停工損失B.超定額的廢品損失C.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬D.采購材料入庫后的儲存費(fèi)用【參考答案】B4、2X17年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下(1)購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000 萬元 ,以庫存商品償付該欠款的20%, 其余以銀行存款支付，(2)以持有的公允價值為2500 萬元的對子公司(丙公司)投資換取公允價值為2400 萬元的丁公司 25% 股權(quán) ,補(bǔ)價 100 萬元以現(xiàn)金收取并存

4、入銀行(3)以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備,款項分3 年收回。(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股,取得戊公司對已公司 80% 股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司2X17年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A.分期收款銷售大型設(shè)備B.以甲公司普通股取得已公司 80%股權(quán)C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以內(nèi)公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價【答案】 D5、甲公司在編制2X17年度財務(wù)報表時 發(fā)現(xiàn)2X16年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補(bǔ)記的攤銷額計入了 2X17年 度的管理費(fèi)用。甲公司2X1

5、6年和2X17年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和 18000 萬元不考慮其他因素,甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是( )。A.重要性B.相關(guān)性C.可比性D.及時性6、不列各項中,應(yīng)計入存貨成本的是( )。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬【參考答案】B7 .甲公司以人民幣為記賬本位幣。2 X17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下 :(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同,不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項關(guān)于甲公司2x17 年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,正確的是( )A.收到外幣美元資

6、本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬8 .償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當(dāng)期損益D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值8.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是( )A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項8 .履約成本C.獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值【參考答案】B9 .甲公司為增值稅般納稅人2017 年 1 月 1 日 ,甲公司庫存原材料的賬面余額為 2500 萬元,賬面價值為2000 萬元;當(dāng)年購入原材料增值

7、稅專用發(fā)票注明的為3000 萬元 ,增值稅進(jìn)項稅額為510 萬元,當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計算發(fā)生的成本為2800 萬元(不含存貨跌價準(zhǔn)備);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值兩者之差為300 萬元,不考慮其他因素,甲公司2017 年 12 月 31 日原材料賬面價值是 ( )A.2400 萬元B.2710 萬元C.3010 萬元D.2200 萬元【參考答案】A10 . 下列各項中,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會計處理的是()A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿

8、足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)【參考答案】C11 .下列各項中,應(yīng)計入存貨成本的是( )。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬【參考答案】B12.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2X17年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股 ,甲公司出資450 萬元取得乙公司30% 股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2X17年,乙公司實現(xiàn)凈利潤900 萬元 ,其它綜合收益增加120 萬元。 甲公司擬長期持有對25% 。不考慮其它因素,下列各項關(guān)于甲公

9、司2X17年對乙公司投資相關(guān)會計處理的表述中，正確的是()。A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本B.將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其它綜合收益變動的份額確認(rèn)為投資收益C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債【參考答案】D多選題1 .甲公司2016 年 12 月 31 日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中,應(yīng)當(dāng)在2016 年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項列報的有( )。A.預(yù)計將于2017年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資B.作為衍生工具核算的2

10、016年2月簽訂的斜用日為2018年8月的外匯率互換合同C.持有但價格隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨期為 2018 年 2 月【參考答案】AC2 .下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中,正確的有( )。A.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用，在報告中如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù)計中期金額確認(rèn)B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)包括被處置公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息C.中期財務(wù)報告編制時來用的會計政策會計估計應(yīng)當(dāng)與年度報告相同D.編制中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估

11、計年度財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定【參考答案】BC3 .甲公司為集團(tuán)母公司,其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易事項中 ,應(yīng)當(dāng)作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有( )。A.甲公司的子公司(乙、丙)的有關(guān)信息B.甲公司為其子公司(丁)銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保C 甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬D 甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn),出售中產(chǎn)生高于成本20% 的毛利【參考答案】ABCD4.2X15年12月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司,甲公司持有乙公司60% 股權(quán),能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?當(dāng)日,雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面

12、價值2000 元 ,公允價值260 萬元。乙公司預(yù)計上述固定資產(chǎn)高價使用10 年 ,預(yù)計凈值為“0°,使用年限平均法計提折舊,年計提折日額直接計入當(dāng)期管埋費(fèi)用,不考慮其他,下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計處理的表述中正確的有( )。A.2 X15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷 600萬元B.2X16年合并利潤表管理費(fèi)用項目抵銷 60萬元C.2x17 年未合并溶產(chǎn)負(fù)債表末分面利如的年初數(shù)能抵銷540 萬元D.2 X17年未合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目抵銷 480萬元【參考答案】ABCD5 .甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體,其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情況如下 :(1)持有乙公司3

13、0% 股權(quán)并能對其施加重大影響(2)持有丙公司50% 股權(quán)并能與丙公司的另一投資方共同控制制丙公司:(3)持有丁公司5%股權(quán)丁且對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響。下列各項關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會計處理的表述中,正確的有 ( )A、甲公司對丙公司的投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量B、甲公司對乙公司的投資用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量C、甲公司對戊公司的投資采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量D 、甲公司對丁公司的投資采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量【參考答案】BCD6 .甲公司以人民幣為記賬本位幣。2 X17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下 :(1)美元資本投入,合同

14、約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同,不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項關(guān)于甲公司2x17 年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,正確的是( )A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬B.償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬C 各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當(dāng)期損益D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值【參考答案】C7.2X17年甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利600 萬元 ;(2)甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司用于對外

15、銷售,收到價款及增值稅585 萬元;(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款900 萬元;(4)乙公司將工地使用權(quán)及其地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn) ,收到現(xiàn)金3500 萬元,下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)予抵消的表述中,正確的有( )。A、甲公司投資活動收到的現(xiàn)金萬元抵銷B、甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金萬元抵銷C、甲公司投資活動支付的現(xiàn)金3500 萬元抵銷D 、 甲公司投資活動收到的現(xiàn)金萬元抵銷900 萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金900585 萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金5853500 萬元與乙公司籌資活動收到的現(xiàn)金600 萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金600【參

16、考答案】CD8 .甲公司2X16年財務(wù)務(wù)報表表于2174月月10日批批準(zhǔn)對對燈外報出，下列各項關(guān)于甲公司司2X17年發(fā)生的交易或事項中屬于2X16年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )A.3月2日，發(fā)現(xiàn)2X15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2 X15年利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目B.3月10日,2X16年底的一項未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800 萬元。但甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力C.2 月 10 日 ,甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.4月3日，收到2X16年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨,按照購銷合同約

17、定,甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款【參考答案】AD9 .下列各項中,不屬于金融負(fù)債的有( )。A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷售款B.按照勞動合同約定支付職工的工資C.按照產(chǎn)品質(zhì)星保證承諾預(yù)計的保修費(fèi)D.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款【參考答案】ABC10.2 X16年末，甲公司某項資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象，經(jīng)減值測試,預(yù)計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000 萬元 ,公允價值減去處置是用后的凈額為 3900 萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值5500 萬元,其中商譽(yù)的賬面價值為300萬元。2X17年末，該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5600 萬元，

18、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 5000萬元。該資產(chǎn)組2X16前未計提減值準(zhǔn)備,不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中 ,正確的有( )。A.2 X16年未應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬元B.2X17年末資產(chǎn)組的賬面價值為 3800萬C.2X16年未應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計提 300萬元的減值準(zhǔn)備D.2 X17年未資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值為 300萬元【參考答案】ABC1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2X16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下(1)月 2日甲公司支付3600 萬元銀行存款,取得丙公司30%的股權(quán) ,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000 萬元有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)

19、、負(fù)債的公價值與賬面價值相同,甲公司取得該股權(quán)后,向丙公司董事會分派出一名成員,參與丙公司的日常經(jīng)營決策。2X16年內(nèi)公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價格下跌 300 萬元 ,但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。2X16年12月31日丙公司引引用新投資者，新投資者向丙公司投投入4000萬元，新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至2%,但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?2)6 月 30 日 ,甲公司將原作為辦公用房的棟房產(chǎn)對外出租,該房產(chǎn)原值為3000 萬 ,至租賃期開始日已計提折舊1200 萬元,未計提減值。房產(chǎn)公允價值為1680萬元。2

20、X16年12月31日,周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值后續(xù)計量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。(3)8 月 20 日。甲以一項土地使用權(quán)為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2X14年2月起持有乙公司股權(quán))G另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價3000 萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12000 萬元,累計攤銷 1200 萬元,未計提減值損失,公允為 19000 萬元。 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3800 萬元 ,所有者權(quán)益賬面價值為8000 萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽(yù) 1200) 。 取得乙公司60 股權(quán)當(dāng)日,甲公司

21、與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù),甲公司能夠?qū)σ夜緦嶋H控制。其他相關(guān)資料：除上述交易或事項外，甲公司2X16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素要求(1)就甲公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項，分別說明是否影響甲公司2X16 年利潤表中列報的其他綜合收益,并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。(2)計算甲公司2X16年利潤表中其他綜合收益總額【參考答案】(1)事項(1)影響其他綜合收益借 :長期股權(quán)投資4200貸 :銀行存款3600營業(yè)外收入600貨 :無形資產(chǎn)12000銀行存教3000(2)影響其他綜合收益的

22、金額為90 萬元借:長期股權(quán)投資600貸:投資收益600借:其他綜合收益90貸:長期股權(quán)投資90借:銀行存款4000貸:實收資本4000增資后,甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額4925( 萬元);增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額4710( 萬元 ),因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額215( 萬元)。借 :長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動215貨 :資本公積其他資本公積215事項 (2)不影響其他綜合收益借 :投資性房地產(chǎn)1680累計折舊120公允價值變動損益120貸 :固定資產(chǎn)3000借投資性房地產(chǎn)300貸 :公允價值變動損益300事 (3)不影響其他綜合收益借 :長期股權(quán)投資5280累計攤銷1200資

23、本公積8520貸 :無形資產(chǎn)12000銀行存款3000(2) 影響其他綜合收益的金額為-90 萬元。2、 本小題10 分 ,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5 分 ,最高得分為15 分。甲公司為境內(nèi)上市公司，2X16年度財務(wù)報表于2X17年2月28日經(jīng)董事會 批準(zhǔn)對外報出。2X16年,甲公發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行“三包”服務(wù),根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題,甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、調(diào)換等(不包括非正常損壞)。甲公司2X16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債賬面余額為 60萬元 ,當(dāng)年實際發(fā)生“三包

24、”服務(wù)費(fèi)用 45 萬元。按照以往慣例,較小質(zhì)最問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收人總額0.5%;較大質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴(yán)重質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1% 。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及理念發(fā)生“三包”服務(wù)等情況，甲公司預(yù)計2X16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)生質(zhì)量問題 ,20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題,4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題,1%可能發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題。甲公司2X16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬元。(2)2X17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2X17 年 1 月 18 日發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損

25、失,無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60% o甲公司已對該應(yīng)收賬款子 2X16年末計提200萬元的壞賬準(zhǔn)備。(3)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2X16年9月20日向丙公司銷售一批乙產(chǎn)品,因甲公司未能按期交付,導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1000萬元。為此，丙公司于2X16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950 萬元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1000萬元截至2X16年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后,預(yù)計很可能賠償金額在950 萬元至1000 萬元之間。為此，甲公司于年末預(yù)計975萬元損失并

26、確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2X17年2月10日，甲公司與丙公司達(dá)成和解,甲公司統(tǒng)一支付違約金950 萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2X17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司因“三包”服務(wù)預(yù)計負(fù)債時確定最佳估計數(shù)的原則，計算甲公司2X16年應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用；并計算甲公司2X16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計負(fù)債年末余額。(2)根據(jù)資料(2)和 (3),分別說明與甲公司有關(guān)的事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明理由；如為調(diào)整事項，分別計算甲公司應(yīng)調(diào)整2X16年年末留存收益

27、的金額;如為非調(diào)整事項,說明其會計處理方法【參考答案】(1)根據(jù)題家,這里該或有事項涉及多個個項目,按照各種可能結(jié)結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。2X16年應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用 95(萬元)甲公司2X16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計負(fù)債的年末余額 110( 萬元 )(2)事項(2)屬于日后非調(diào)整事項會計處理:對于無法償還部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，直接計入2X17年當(dāng)期損益, 會計分錄如下：借 :資產(chǎn)減值損失720貸 :壞賬準(zhǔn)備720事項 (3)屬于日后調(diào)整事項。調(diào)整2X16年留存收益的金額275(萬元)綜合題1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2X16年度，甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤

28、為35000萬元。其2X16年度財務(wù)報告于2X17年4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對 外報出。注冊會計師在對甲公司 2X16年度財務(wù)報表審計時，對下列有關(guān)交易或 事項的會計處理提出質(zhì)疑:(1)2 X16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)計年收益率6%,當(dāng)年收益于下年 1 月底前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計劃所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2X16年12月31日 的公允價值為980萬元,2X16年度，甲公司

29、的會計處理如下：借：持有至到期投資1000貨:銀行存款1000借:應(yīng)收賬款60貸:投資收益60(2)2X16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500 萬元,款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2X16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支 付租賃費(fèi)用250萬元，該辦公樓的原價為8500萬元,2X16年7月1日的公允價 值為11000萬元;截至2X16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元，預(yù)計該辦 公樓尚可使用40 年。 該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費(fèi)用為每年180 萬元。2X16年，甲公司的會計處理如下

30、借 :固定資產(chǎn)清理6800累計折舊1700貸:固定資產(chǎn)8500借:銀行存款12500貸 :固定資產(chǎn)清理12500借:管理費(fèi)用250貸:銀行存款250(3)甲公司自2X16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元，截至2X16年12月31日，甲公司為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出180 萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2X06年1月1日取得成本為 950 萬元,預(yù)計可用0 年 ,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計量。2X16年，甲公司

31、的會計處理如下：借 :在建工程3800貸 :投資性房地產(chǎn)成本950一公允價值變動850銀行存款1800公允價值變動損益200(4)2 X16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預(yù)計使用年限由50年變更為60年，并從2 X16年1月1日開始按新的預(yù)計使用年限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為5000 元甲公司對該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計提折日預(yù)計凈殘值為 0,截至2X15年12月31日已計提1年折舊,2X16年，甲公司的會計處理如下：借 :其他業(yè)務(wù)成本800貸 :投資性房地產(chǎn)累計折舊800其他相關(guān)資料第一,假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二,本

32、題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素要求(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項,分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配未分配利潤”科目,直接使用相關(guān)會計科目,也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄(2)計算甲公司2X16年度經(jīng)審計后的凈利潤【參考答案】(1) 事項：公司的會計處理不正確。更正分錄如下：借 :可供出售金融資產(chǎn)1000貸 :持有至到期投資1000借 :其他綜合收益20貸 :可供出售金融資產(chǎn)20借 ;應(yīng)收利息60貸 :應(yīng)收賬款60事項 (2) ：甲公司的會計處理不正確。更正分錄：借 :營業(yè)外收

33、入1500貸:遞延收益1500借遞延收益150貸:管理費(fèi)用150事項 (3) ：甲公司會計處理不正確更正分錄：借 :無形資產(chǎn)2000累計攤銷50貸 :在建工程1950事項 (4) ：甲公司的會計處理不正確。更正分錄如下：借 :其他業(yè)務(wù)成本113.54貸 :投資性房地產(chǎn)累計折|舊 113.54(2)33536.46( 萬元 )2、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”為上市公司，該公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)1 月 2 日甲公司在天貓開設(shè)的專店上線運(yùn)行,推推出一一項新新的銷售售政策凡在月0 日之景甲公司專營店并注冊為會員的消費(fèi)者,只須支付500 元會員費(fèi) ,即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司

34、專營店購物全部7 折的優(yōu)惠,該會員費(fèi)不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓。1 月 2 日至 10 日 ,該政策共吸引30 萬名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會員,有關(guān)消費(fèi)者在申請加入成為會員時已全額支付會員費(fèi)。,甲公司無法預(yù)計消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定,計算所得稅時按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點作為計稅時點。(2)2 月 20 日 ,甲公司將閑置資金30000 萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364 天 ,預(yù)期年化收益率為3%, 不保證本金及收益,持有期間內(nèi)每月1 日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1 美元 =6

35、.5 元人民幣。2X16年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的美元理財產(chǎn)品價值為3100 美元 ,當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1 美元 =6.70 元人民幣。稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率,但對與以公允價值計量的金融資產(chǎn),持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專項扶持計劃,該產(chǎn)品正常市場價格為1.2 萬 /臺 ,甲公司的生產(chǎn)成本為0.8 萬元 /臺。 按照規(guī)定,甲公司參與該國家專項扶持計劃后,將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價格為1 萬元/臺 ,國家財政另外給予甲公司補(bǔ)助款0.2 萬元 /臺。2X16年,甲公司按照該計劃共銷銷售乙產(chǎn)品20004,銷售價款及國家財政補(bǔ)助款均已收到稅法規(guī)定,有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時計入應(yīng)納稅所得額(4)9 月 30 日 ,甲公司自外部購入一項正在進(jìn)行中的研發(fā)項目,支持價款900萬元,甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成定的技術(shù)錐形,預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利蓋流入足以補(bǔ)償外購成本,甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊在該項目基礎(chǔ)上進(jìn)步研發(fā),當(dāng)