第04章人民幣貸款業(yè)務的核算

1、第四章第四章 人民幣貸款業(yè)務的核算人民幣貸款業(yè)務的核算哈爾濱金融學院會計系哈爾濱金融學院會計系金融會計教研室金融會計教研室第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算第三節(jié)第三節(jié) 擔保貸款的核算擔保貸款的核算第四節(jié)第四節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算第五節(jié)第五節(jié) 票據貼現業(yè)務的核算票據貼現業(yè)務的核算第六節(jié)第六節(jié) 貸款損失準備的核算貸款損失準備的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述 一、貸款的含義和種類一、貸款的含義和種類 貸款貸款 是指金融企業(yè)對是指金融企業(yè)對借款人借款人提供的提供的 按按約定的利率和期限約定的利率和期限 還本付息的貨幣資金還本付息的貨

2、幣資金 是商業(yè)銀行資產業(yè)務的核心是商業(yè)銀行資產業(yè)務的核心 效益性為目的 安全性和流動性為前提 1、按貸款的發(fā)放條件分類：擔保貸款擔保貸款信用貸款信用貸款票據貼現：票據貼現：銀行購買借款人未到期的商業(yè)匯票銀行購買借款人未到期的商業(yè)匯票保證貸款保證貸款質押貸款質押貸款抵押貸款抵押貸款擔保方式擔保方式 2、按貸款是否具有政策性分類：商業(yè)貸款商業(yè)貸款政策性貸款：政策性貸款：對某些企業(yè)單位或專項用途發(fā)放的貸款對某些企業(yè)單位或專項用途發(fā)放的貸款 3 3、按貸款發(fā)放期限劃分：、按貸款發(fā)放期限劃分：短期貸款短期貸款中期貸款中期貸款長期貸款長期貸款期限期限1 1年年1 1年期限年期限 5 5年年期限期限5 5年

3、年 4 4、按貸款本息是否逾期分類：、按貸款本息是否逾期分類：應計貸款：應計貸款：貸款本息逾期未還，但貸款本息逾期未還，但90天天非應計貸款：非應計貸款：貸款本息逾期貸款本息逾期90天還未收回天還未收回90天天 5 5、按貸款來源及風險承擔人分類：、按貸款來源及風險承擔人分類：自營貸自營貸 款：銀行以銀行的錢放貸款：銀行以銀行的錢放貸委托貸款：委托人提供資金，由銀行放貸委托貸款：委托人提供資金，由銀行放貸 對銀行來說：零風險對銀行來說：零風險 6.按貸款的對象分類按貸款的對象分類 對公貸款 個人消費貸款 住房貸款汽車貸款助學貸款 6.按貸款的風險程度（貸款五級分類） 正常正常貸款貸款：借款人能

4、足額償還本息借款人能足額償還本息 關注關注貸款：借款人目前能償還本息，但存在不穩(wěn)定貸款：借款人目前能償還本息，但存在不穩(wěn)定 因素影響償還本息因素影響償還本息。 次級次級貸款：還款能力出現問題收入不足還本息。貸款：還款能力出現問題收入不足還本息。 可疑可疑貸款：無能力還本息，執(zhí)行擔保也有很多損失貸款：無能力還本息，執(zhí)行擔保也有很多損失。 損失損失貸款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回貸款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回 很少很少。 7.按還款方式不同，貸款分為 一次償還 分期償還二、貸款業(yè)務會計科目的設置二、貸款業(yè)務會計科目的設置貸款貸款貸款損失準備貸款損失準備利息收入利息收入應收利息應收

5、利息抵債資產抵債資產貼現資產貼現資產 貸款的核算要求貸款的核算要求 本息分別核算本息分別核算 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 自營貸款和委托貸款分別核算自營貸款和委托貸款分別核算 應計貸款和非應計貸款分別核算應計貸款和非應計貸款分別核算貸款業(yè)務操作程序貸款業(yè)務操作程序貸款申請貸款申請 貸款受理貸款受理貸款調查貸款調查貸款發(fā)放貸款發(fā)放貸款審批貸款審批貸后檢查貸后檢查貸款歸還貸款歸還 貸款質量監(jiān)管等程序貸款質量監(jiān)管等程序簽訂借款合同簽訂借款合同 貸款貸款申請書申請書貸審會貸審會會計部會計部執(zhí)行情況執(zhí)行情況本息本息不良貸款分類、登記、催收不良貸款分類、登記、催收第二節(jié)

6、信用貸款的核算信用貸款是指以借款人信譽發(fā)放的貸款。信用貸款借款人無需提供擔保品，只靠借款人的信譽來發(fā)放。信用貸款申請書上必須填寫內容：信用貸款申請書上必須填寫內容：借款金額借款金額借款用途借款用途償還能力償還能力還款方式還款方式向銀行提供以下資料：借款人基本情況；財政部門或會計(審計)事務所核準的上年度財會報告，以及申請借款前一期的財務會計報告。原有不合理占用的貸款的糾正情況；如申請中長期貸款，則還必須提供：項目可行性報告、項目開工前期準備工作完成情況的報告、在開戶銀行存入了規(guī)定比例資金的證明、經有權單位批準下達的項目投資計劃或開工通知書、按規(guī)定項目竣工投產所需自籌流動資金落實情況及證明材料。

7、會計部門接到借款憑證后，應重點審查借款憑證會計部門接到借款憑證后，應重點審查借款憑證中借款的用途、金額、簽章和歸還日期無誤后，中借款的用途、金額、簽章和歸還日期無誤后，以借款憑證第二、第三聯(lián)分別代轉賬借方、貸方以借款憑證第二、第三聯(lián)分別代轉賬借方、貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：傳票辦理轉賬。其會計分錄為： 借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款借款人戶借款人戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款借款人戶借款人戶還款憑證一、二、三聯(lián)代傳票，借款憑證第一聯(lián)作還款憑證一、二、三聯(lián)代傳票，借款憑證第一聯(lián)作借方傳票附件，辦理轉賬。其會計分錄為：借方傳票附件，辦理轉賬。其會計分錄為： 借：吸收存款借：吸

8、收存款活期存款活期存款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶二、貸款收回的核算二、貸款收回的核算 年 月 日 傳票編號 賬號戶 名放款種類期限利率償還本金利息本期合計金額分錄借：貸：貸：十萬千百十元角分千百十元角分千百十萬千百十元角分放出日到期日過期天數上列本息請從本單位賬戶（賬號 ）內償還。此致銀行（借款單位簽章）年月日年月日合計天數借款償還憑證（第一聯(lián)償還憑證，銀行代傳票）日記賬 復核 記賬 制票三、貸款展期的核算三、貸款展期的核算 短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不

9、得超過3年。只能展期一次，展期期間的貸款視同正常貸款，不計算罰息。四、貸款逾期的核算四、貸款逾期的核算逾期貸款到期日次日起，轉入逾期貸款賬戶。借款合同約定到期，貸款到期未歸還，應由會計部門使用特種轉賬憑證將貸款從正常戶轉入逾期戶進行核算，會計分錄為： 借：貸款短期貸款等單位逾期貸款戶 貸：貸款短期貸款等單位貸款戶商業(yè)銀行對已經轉入逾期的貸款采用罰息利率計算利息，直到收回貸款為止。同時，對于尚未收回的利息計入應收利息科目，會計分錄為： 借：應收利息 貸：利息收入第三節(jié)第三節(jié) 擔保貸款的核算擔保貸款的核算擔保貸款按擔保的形式可分為保證貸款抵押貸款質押貸款（一）保證貸款的規(guī)定（一）保證貸款的規(guī)定1.

10、 1.保證人的保證資格保證人的保證資格2. 2.保證人的資金實力及保證意愿保證人的資金實力及保證意愿3. 3.保證人與借款人之間的關系保證人與借款人之間的關系4. 4.保證的法律責任保證的法律責任（二）保證貸款發(fā)放的核算會計部門按單位及財產類設置明細賬賬戶，納入表外科目核算。登記有關登記簿。會計分錄為： 借：貸款短期貸款等借款人戶 貸：吸收存款活期存款借款人戶收入：代保管有價值品保證人戶然后按信用貸款的程序辦理貸款手續(xù)。（三）保證貸款收回的核算收回貸款后，會計部門根據信貸部門的書面通知辦理保證物品的退還手續(xù)，書面通知書作表外科目付出憑證的附件，銷記有關登記簿。會計分錄為：借：吸收存款活期存款借

11、款人戶 貸：貸款短期貸款借款人戶 貸：利息收入貸款利息收入戶付出：代保管有價值品保證人戶（四）借款人無法還款的核算保證貸款到期借款人不能還款，應根據貸款合同和有關規(guī)定，直接向保證人收取款項歸還貸款。會計分錄為：借：吸收存款活期存款保證人戶 貸：貸款短期貸款借款人戶 利息收入貸款利息收入戶付出：代保管有價值品保證人戶二、抵押貸款的核算二、抵押貸款的核算(一)抵押貸款的規(guī)定1.抵押物的選擇抵押品必須是借款人所有或者確為第三人所有抵押品必須是借款人所有或者確為第三人所有抵押品必須能夠估價抵押品必須能夠估價抵押品必須容易保存抵押品必須容易保存抵押品有變現的可能性抵押品有變現的可能性 擔保法第三十四條所

12、列下列財產可以抵押擔保法第三十四條所列下列財產可以抵押： （1 1）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；）抵押人所有的房屋和其他地上定著物； （2 2）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產；）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產； （3 3）抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其）抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物；他地上定著物； （4 4）抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和）抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產；其他財產； （5 5）抵押人依法承包并經發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、）抵押人依法承包并經發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝

13、、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權；荒丘、荒灘等荒地的土地使用權； （6 6）依法可以抵押的其他財產。）依法可以抵押的其他財產。 下列財產下列財產不得抵押不得抵押：（1 1）土地所有權；）土地所有權；（2 2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權；的土地使用權；（3 3）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社單位、社會團體的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施；會公益設施；（4 4）所有權、使用權不明或者有爭議的財產；）所有權、使用權不明或者有爭議的財產；

14、（5 5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產；）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產；（6 6）依法不得抵押的其他財產。）依法不得抵押的其他財產。2. 2.抵押物價值的確定抵押物價值的確定抵押物價值可以由借貸雙方協(xié)商確定。必要時委托抵押物價值可以由借貸雙方協(xié)商確定。必要時委托有評估資格的資產評估機構，對國有資產還需由國有評估資格的資產評估機構，對國有資產還需由國有資產管理局對評估結果予以確認。有資產管理局對評估結果予以確認。3. 3.抵押貸款比率確定抵押貸款比率確定以房產抵押的，抵押率最高不得超過以房產抵押的，抵押率最高不得超過70%70%；以交通運輸工具、通用機器設備和工具抵押的，抵以交通運輸工具、通用機

15、器設備和工具抵押的，抵押率最高不得超過押率最高不得超過60%60%；以專用機器設備和工具，無形資產（含土地使用權）以專用機器設備和工具，無形資產（含土地使用權）和其他財產抵押的，抵押率最高不得超過和其他財產抵押的，抵押率最高不得超過50%50%。（二）抵押貸款發(fā)放的處理手續(xù)（二）抵押貸款發(fā)放的處理手續(xù)商業(yè)銀行會計部門審核借款憑證和所附抵押品單據無誤商業(yè)銀行會計部門審核借款憑證和所附抵押品單據無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會計核算與信用貸款相同。其會后，辦理貸款的發(fā)放。會計核算與信用貸款相同。其會計分錄為：計分錄為： 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款借款人戶借款人戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活

16、期存款借款人戶借款人戶同時，對抵押物進行登記簿登記。同時，對抵押物進行登記簿登記。收入：抵押物收入：抵押物單位抵押物單位抵押物 公允價值公允價值（三）抵押貸款收回的處理手續(xù)（三）抵押貸款收回的處理手續(xù)貸款到期，借款人應主動提交借款償還憑證或轉賬支貸款到期，借款人應主動提交借款償還憑證或轉賬支票到商業(yè)銀行辦理還款手續(xù)。會計處理與信用貸款相票到商業(yè)銀行辦理還款手續(xù)。會計處理與信用貸款相同。其會計分錄為：同。其會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶貸款本息收回后，抵

17、押品及有關單據退還借款人，并貸款本息收回后，抵押品及有關單據退還借款人，并銷記登記簿。銷記登記簿。付出：抵押物付出：抵押物單位抵押物單位抵押物 公允價值公允價值（四）抵押貸款逾期的處理抵押貸款到期，借款人如不能償還，商業(yè)銀行應將抵押貸款沖轉到逾期貸款，并按規(guī)定利率加收罰息。會計分錄為： 借：貸款逾期貸款借款人戶 貸：貸款短期貸款借款人戶 借：應收利息 貸：利息收入商業(yè)銀行持有抵債資產的目的是要對其進行處置，并盡快以現金的形式收回貸款，以減少貸款的損失。其會計分錄為：借：抵債資產 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應收利息（期限內應收息） 利息收入（逾期一個月罰息）商業(yè)銀行對抵債資產處置時，如果取得的處

18、置收入大于抵債資產賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；1.處置收入大于抵債資產賬面價值：借：存放中央銀行款項或科目 貸：抵債資產 營業(yè)外收入并且沖銷表外業(yè)務：付出：抵押物單位抵押物 公允價值如果取得的處置收入小于抵債資產賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出。2.處置收入小于抵債資產賬面價值借：存放中央銀行款項或科目 營業(yè)外支出（或貸款損失準備） 貸：抵債資產并且沖銷表外業(yè)務：付出：抵押物單位抵押物 公允價值三、質押貸款的核算三、質押貸款的核算質押貸款是指貸款人按擔保法規(guī)定的質押方式以借款人或第三人的動產或權利為質押物發(fā)放的貸款。下列權利可以質押：下列權利可以質押：（1 1）貨物）貨物（2 2）匯票、支票

19、、本票、債券、存款單等）匯票、支票、本票、債券、存款單等（3 3）依法可以轉讓的股份、股票）依法可以轉讓的股份、股票（4 4）依法可以轉讓的商標權、專利權、著作權中的財產權）依法可以轉讓的商標權、專利權、著作權中的財產權抵押貸款和質押貸款的本質區(qū)別在于是否轉移占有權：抵押貸款的抵押物，由借款人所有，不交由銀行保管，繼續(xù)由借款人使用，一般抵押物為不動產，如房屋，土地，機構設備等，也有大型動產，如交通運輸工具等。質押貸款的質押物，由借款人所有，但交由銀行保管，借款人一般不能繼續(xù)使用，一般質押物為動產，權利（知識產權及票據債權）。質押貸款的核算與抵押貸款的核算類似，但質押貸款不存在抵債資產。第四節(jié)第

20、四節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算一、貸款利息的基本規(guī)定一、貸款利息的基本規(guī)定貸款利息，是指貸款人因為發(fā)出貨幣資金而從借貸款利息，是指貸款人因為發(fā)出貨幣資金而從借款人手中獲得的報酬，也是借款人使用資金必須款人手中獲得的報酬，也是借款人使用資金必須支付的代價。支付的代價。（一）短期貸款計息規(guī)定（一）短期貸款計息規(guī)定短期貸款按貸款合同簽訂日的相應檔次的法定貸短期貸款按貸款合同簽訂日的相應檔次的法定貸款利率計息。合同期內，遇利率調整不分段計息?？罾视嬒?。合同期內，遇利率調整不分段計息。（二）中長期貸款計息規(guī)定（二）中長期貸款計息規(guī)定中長期貸款（期限在一年以上）利率實行一年一定。中長期貸款（期限在一

21、年以上）利率實行一年一定。（三）展期貸款計息規(guī)定（三）展期貸款計息規(guī)定對申請展期的貸款計息時，貸款的展期期限加對申請展期的貸款計息時，貸款的展期期限加上原期限達到新的利率期限檔次時，從展期之上原期限達到新的利率期限檔次時，從展期之日起，貸款利息按新的期限利率計收。日起，貸款利息按新的期限利率計收。 （四）逾期貸款計息規(guī)定（四）逾期貸款計息規(guī)定貸款轉入逾期后，商業(yè)銀行要按季（或貸款轉入逾期后，商業(yè)銀行要按季（或按月）的結息日，根據貸款本金和逾期按月）的結息日，根據貸款本金和逾期天數及中國人民銀行規(guī)定罰息利率計算天數及中國人民銀行規(guī)定罰息利率計算應收利息，計入當期的利息收入。應收利息，計入當期的利

22、息收入。 一、貸款計息的相關規(guī)定一、貸款計息的相關規(guī)定 1 1、計息時間按實際貸款天數計算，算頭不算尾，節(jié)假日照、計息時間按實際貸款天數計算，算頭不算尾，節(jié)假日照計利息。計利息。 2 2、短期貸款按貸款合同按簽訂日的法定貸款利率計息，合、短期貸款按貸款合同按簽訂日的法定貸款利率計息，合同期內遇利率調整，不分段計息。結息時間有同期內遇利率調整，不分段計息。結息時間有按季按季結息、結息、按月按月結息兩種。不能付息或逾期付息的，計收復利。結息兩種。不能付息或逾期付息的，計收復利。 3 3、中長期貸款實行一年一定利率，按季結息。、中長期貸款實行一年一定利率，按季結息。 4 4、遇利率調整、遇利率調整

23、1 1年，按合同利率，不分段年，按合同利率，不分段 1 1年，分段，從次年年，分段，從次年1 1月月1 1日開始執(zhí)行新利日開始執(zhí)行新利率率 5 5、貸款的提前歸還、展期與逾期、貸款的提前歸還、展期與逾期 a a、提前歸還，貸款人有權按原貸款合同利率向借款人、提前歸還，貸款人有權按原貸款合同利率向借款人收取利息。收取利息。 b b、貸款展期、貸款展期 期限累計計算期限累計計算 累計期限達到新利率檔，按新利率累計期限達到新利率檔，按新利率 達不到新利率檔，按原利率達不到新利率檔，按原利率 c c、貸款逾期，自逾期日起，按罰息利率計收罰息；對、貸款逾期，自逾期日起，按罰息利率計收罰息；對逾期期間不能

24、按期支付利息，計收復利。逾期期間不能按期支付利息，計收復利。 6 6、罰息與復息利率、罰息與復息利率 a a、罰息、罰息= =逾期貸款本金逾期貸款本金罰息利率罰息利率逾期天逾期天數數 b b、復息、復息= =應還利息應還利息復息利率復息利率違約天數違約天數 二、企業(yè)貸款利息的計算方法二、企業(yè)貸款利息的計算方法 定期結息定期結息 逐筆計息逐筆計息 1 1、定期結息、定期結息 a a、結息日：每季末月、結息日：每季末月2020日日 b b、公式：貸款利息、公式：貸款利息= =計息積數計息積數（貸款年利率（貸款年利率360360） 2.2.核算核算 （1 1）1 1、借款人賬戶有足夠的余額支付、借款

25、人賬戶有足夠的余額支付 借：活期存款借：活期存款XXXX戶戶 貸：利息收入貸：利息收入 二、企業(yè)貸款利息的計算方法二、企業(yè)貸款利息的計算方法 定期結息定期結息 逐筆計息逐筆計息 1 1、定期結息、定期結息 a a、結息日：每季末月、結息日：每季末月2020日日 b b、公式：貸款利息、公式：貸款利息= =計息積數計息積數（貸款年利率（貸款年利率360360） 2.2.核算核算 （1 1）1 1、借款人賬戶有足夠的余額支付、借款人賬戶有足夠的余額支付 借：活期存款借：活期存款XXXX戶戶 貸：利息收入貸：利息收入（二）貸款利息的核算（二）貸款利息的核算商業(yè)銀行當期計算出的貸款利息需要向借款人收取

26、，當借款人有足夠資金支付時，會計分錄為： 借：吸收存款活期存款借款人戶 貸：利息收入貸款利息收入戶商業(yè)銀行當期計算出的貸款利息需要向借款人收取，當借款人賬戶資金不足支付時，按照權責發(fā)生制的要求，會計分錄為：借：應收利息 貸：利息收入貸款利息收入戶待以后收回貸款利息時，沖減應收利息。其會計分錄為： 借：吸收存款活期存款借款人戶 貸：應收利息第五節(jié)第五節(jié) 票據貼現業(yè)務的核算票據貼現業(yè)務的核算一、票據貼現概述一、票據貼現概述貼現與貸款一樣是融通資金的一種方式，但與貸款相貼現與貸款一樣是融通資金的一種方式，但與貸款相比較也有一定的區(qū)別比較也有一定的區(qū)別1. 1.資金流動性不同。資金流動性不同。2. 2

27、.資金使用范圍不同。資金使用范圍不同。3. 3.收取利息時間不同。收取利息時間不同。4. 4.期限不同。期限不同。二、票據貼現的會計科目二、票據貼現的會計科目從票據付從票據付款人或持款人或持票人收回票人收回的款項的款項購入的持購入的持票人的票票人的票面金額面金額尚未收回的尚未收回的貼現、轉貼貼現、轉貼現等業(yè)務融現等業(yè)務融出的資金出的資金 貼現資產貼現資產期初余額期初余額三、商業(yè)匯票貼現的核算三、商業(yè)匯票貼現的核算貼現利息=匯票面額實際貼現天數年貼現利率/360實付貼現金額=匯票面額貼現利息貼現天數是指貼現日到票據到期日前一天的天數，符合算頭不算尾的計算原則。其具體計算應按照對月按30天，零頭天

28、數按實際天數計算的方法處理。需要注意的是票據承兌人在異地的，計算貼現天數時應另加三天在途時間。第一、二、三聯(lián)貼現憑證分別作轉賬借、貸方憑證，第一、二、三聯(lián)貼現憑證分別作轉賬借、貸方憑證，第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專夾保管。其會計第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專夾保管。其會計分錄是：分錄是： 借：貼現資產借：貼現資產匯票戶匯票戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款貼現申請人戶貼現申請人戶 貸：貼現資產貸：貼現資產利息調整利息調整 第四聯(lián)貼現憑證加蓋轉訖章作收賬通知交給持票人。第四聯(lián)貼現憑證加蓋轉訖章作收賬通知交給持票人。資產負債表日，按計算確定的貼現利息收入進行會計資產負債表日，按計算

29、確定的貼現利息收入進行會計處理，其會計分錄為：處理，其會計分錄為：借：貼現資產借：貼現資產利息調整利息調整貸：利息收入貸：利息收入貼現利息貼現利息四、貼現匯票到期的核算四、貼現匯票到期的核算貼現銀行在收到款項劃回后,按照委托收款的款項劃回的有關手續(xù)處理。其會計分錄是： 借：清算資金往來 或：存放中央銀行款項 貸：貼現資產匯票戶實際收到貼現利息時確認收益，其會計分錄為： 借：貼現資產利息調整 貸：利息收入貼現利息 五、電子商業(yè)匯票貼現業(yè)務五、電子商業(yè)匯票貼現業(yè)務（一）電子商業(yè)匯票貼現業(yè)務概述（二）申請條件 1.在中國境內經合法注冊經營并持有有效貸款卡的企業(yè)或其他組織；2.能證明其票據合法取得、具

30、有真實交易背景；3.在銀行開立存款賬戶；4.與出票人或其前手之間具有真實的交易關系和債權債務關系。（三）電子商業(yè)匯票貼現業(yè)務的特點（三）電子商業(yè)匯票貼現業(yè)務的特點（四）辦理流程（四）辦理流程1. 1.貼現申請人通過人行電子商業(yè)匯票系統(tǒng)提出貼現申貼現申請人通過人行電子商業(yè)匯票系統(tǒng)提出貼現申請后，業(yè)務人員對貼現申請人進行資格審查、真實交請后，業(yè)務人員對貼現申請人進行資格審查、真實交易背景材料審查；業(yè)務經辦、交易背景審核人員、業(yè)易背景材料審查；業(yè)務經辦、交易背景審核人員、業(yè)務授權審批人員等分別在業(yè)務審批表中填寫業(yè)務信息，務授權審批人員等分別在業(yè)務審批表中填寫業(yè)務信息，交易背景資料審核意見、業(yè)務審批意見，并在審批表交易背景資料審核意見、業(yè)務審批意見，并在審批表中簽章，審批表須歸檔備查；中簽章，審批表須歸檔備查；2. 2.票據融資業(yè)務部門完成行內審批程序，與客戶簽訂票據融資業(yè)務部門完成行內審批程序，與客戶簽訂電子商業(yè)匯票融資業(yè)務協(xié)議；電子商業(yè)匯票融資業(yè)務協(xié)議；3. 3.系統(tǒng)業(yè)務復核柜員對系統(tǒng)中的相應業(yè)務進行復核；系統(tǒng)業(yè)務復核柜員對系統(tǒng)中的相應業(yè)務進行復核；4. 4.放款至貼現申請人賬戶，并將貼現檔案整理歸檔。放款至貼現申請人賬戶，并將貼現檔案整理歸檔。第六節(jié)第六節(jié) 貸款損失準