基于價值鏈的技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本控制系統(tǒng)之核算系統(tǒng)研究

1、基于價值鏈的技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本控制系統(tǒng)之核算系統(tǒng)研究    【摘要】 基于價值鏈的技術(shù) 經(jīng)濟(jì) 一體化成本控制系統(tǒng)之核算系統(tǒng)是在傳統(tǒng) 會計 核算系統(tǒng)基礎(chǔ)上的擴(kuò)充。本文闡述了該核算系統(tǒng)的特點(diǎn)，設(shè)計并提出了應(yīng)增設(shè)的賬戶及基本賬務(wù)處理。 【關(guān)鍵詞】 價值鏈；核算系統(tǒng)；賬戶；賬戶處理 一、引言 基于價值鏈的技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本控制系統(tǒng)是一個開放性的系統(tǒng)，必須與 企業(yè) 成本核算系統(tǒng)高度融合。然而，在實踐中，大多企業(yè)由于各種原因沒能做到這一點(diǎn)。有的企業(yè)將大量的人力和物力放在成本核算方面，而忽視了成本控制工作。有的企業(yè)將成本控制和成本核算絕緣分開，導(dǎo)致互相推委，各自為政的

2、局面。前者的根源在于多年計劃經(jīng)濟(jì)體制的 影響 以及企業(yè)管理水平的欠缺。后者主要是成本控制企業(yè)化和成本核算政府化即執(zhí)行主體的錯位使然。因此，拓寬成本控制的深度和廣度，實現(xiàn)成本控制和成本核算的有機(jī)兼容是企業(yè)成本管理工作必須重視的 問題 。本文擬在這方面進(jìn)行探討，以求與同仁切磋。 二、成本控制系統(tǒng)之核算系統(tǒng)的特點(diǎn) 基于價值鏈的技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本控制系統(tǒng)之核算系統(tǒng)不是撇開傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)另起爐灶，而是在傳統(tǒng)會計核算系統(tǒng)基礎(chǔ)上的擴(kuò)充，包括核算領(lǐng)域、核算 內(nèi)容 、核算賬戶和核算 方法 等方面的擴(kuò)充。其顯著的特點(diǎn)有如下四個方面。首先，更能體現(xiàn)產(chǎn)品成本市場化的成本控制理念。該核算系統(tǒng) 計算 的產(chǎn)品成本只包含

3、目標(biāo)成本，不包含實際成本與目標(biāo)成本的差異，也即主營業(yè)務(wù)成本賬戶和庫存商品賬戶通過用目標(biāo)成本計量的，實際成本與目標(biāo)成本差異沖減當(dāng)期損益。第二，拓寬了成本核算的范圍，即立足于價值鏈，以生產(chǎn)階段為界，向前延伸到供應(yīng)商及合作企業(yè)和產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計階段，向后延伸至產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)階段。第三，實現(xiàn)了成本控制與成本核算的有機(jī)兼容。基于價值鏈的成本控制系統(tǒng)之重心在于成本控制，但控制離不開控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、實際成本的核算和控制結(jié)果的反饋等成本核算工作。該核算系統(tǒng)提供的成本核算信息既能滿足企業(yè)成本控制的需要，又能滿足財務(wù)會計報告對成本核算數(shù)據(jù)的需求。 三、核算子系統(tǒng)賬戶設(shè)置及基本賬務(wù)處理 （一）規(guī)劃設(shè)計階段 1應(yīng)設(shè)置

4、的主要賬戶 （1）“目標(biāo)及實際規(guī)劃設(shè)計成本”賬戶。該賬戶核算產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計階段目標(biāo)規(guī)劃設(shè)計成本和實際規(guī)劃設(shè)計成本，按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，同時按成本項目名稱設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。規(guī)劃設(shè)計成本項目包括規(guī)劃設(shè)計部門的人工費(fèi)、市場調(diào)研費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊等。實際發(fā)生的規(guī)劃設(shè)計成本記入該賬戶的借方，目標(biāo)成本記入該賬戶的貸方，借貸方差額記入“規(guī)劃設(shè)計成本差異”賬戶。賬戶期末余額一般為零。 （2）“規(guī)劃設(shè)計成本差異”賬戶。該賬戶用于考核規(guī)劃設(shè)計部門工作成果，核算目標(biāo)規(guī)劃設(shè)計成本與實際規(guī)劃設(shè)計成本的差異，按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬；實際規(guī)劃設(shè)計成本小于目標(biāo)規(guī)劃設(shè)計成本即形成節(jié)約差異，節(jié)約差異記入該賬戶

5、的貸方。 2基本賬務(wù)處理 （1）實際發(fā)生規(guī)劃設(shè)計成本時 借：目標(biāo)及實際規(guī)劃設(shè)計成本XXX產(chǎn)品實際成本 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金 累計折舊等 （2）差異結(jié)轉(zhuǎn) 如為超支差異，做如下處理： 借：規(guī)劃設(shè)計成本差異 貸：目標(biāo)及實際規(guī)劃設(shè)計成本 如為節(jié)約差異，做相反會計分錄。 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn) 為了與會計準(zhǔn)則要求的會計核算相兼容，便于對外財務(wù)會計報告的編制，期末將目標(biāo)規(guī)劃設(shè)計成本和規(guī)劃設(shè)計成本差異記入“管理費(fèi)用”賬戶。 借：管理費(fèi)用 貸：目標(biāo)及實際規(guī)劃設(shè)計成本XXX產(chǎn)品目標(biāo)成本 借或貸規(guī)劃設(shè)計成本差異 （二）采購和生產(chǎn)階段 1應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 （1）“原材料”賬戶。該賬戶核算原材料收入、發(fā)出和結(jié)

6、存的目標(biāo)成本和實際成本，借方登記驗收入庫的原材料實際成本，貸方登記轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等賬戶的目標(biāo)成本和轉(zhuǎn)入“直接材料差異”賬戶的實際成本與目標(biāo)成本之差異。 （2）“基本生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶核算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料、工資、制造費(fèi)用的目標(biāo)成本，借方登記產(chǎn)品所消耗的材料、工資、制造費(fèi)用等成本項目的目標(biāo)成本，貸方登記驗收入庫且結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”賬戶的完工產(chǎn)品的目標(biāo)成本。 （3）“庫存商品”賬戶。該賬戶核算庫存商品收入、發(fā)出和結(jié)存的目標(biāo)成本，該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品之目標(biāo)成本，貸方登記轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的目標(biāo)成本。 （4）“制造費(fèi)用”賬戶。該賬戶核算制造費(fèi)用發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的目標(biāo)成本和實際成本

7、，應(yīng)設(shè)置“變動制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”兩個二級賬戶。賬戶借方登記本期實際發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方登記制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，其中目標(biāo)成本轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，差異部分視差異的性質(zhì)記入有關(guān)差異賬戶的借方或貸方。變動性制造費(fèi)用成本差異轉(zhuǎn)入“變動性制造費(fèi)用差異”賬戶，固定性制造費(fèi)用成本差異轉(zhuǎn)入“固定性制造費(fèi)用差異”賬戶。 （5）“直接材料成本差異”賬戶。該賬戶核算產(chǎn)品直接材料目標(biāo)成本與實際成本之差異，按差異類型設(shè)置“直接材料用量差異”和“直接材料價格差異”兩個二級賬戶。直接材料用量差異是指企業(yè)在一定時期為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品由于實際單位消耗量與目標(biāo)單位消耗量不一致而造成的差異?！爸苯硬牧蟽r格差異”是由于產(chǎn)

8、品耗用原材料實際單價與目標(biāo)單價不一致而造成的差異。 （6）“直接人工成本差異”賬戶。該賬戶核算產(chǎn)品所消耗的直接人工目標(biāo)成本與實際成本之差異，按照差異類型設(shè)置“直接人工工時差異”和“直接人工工資率差異”兩個二級賬戶。直接人工工時的差異反映了生產(chǎn)一定數(shù)量（實際產(chǎn)量）的產(chǎn)品所耗用的實際總工時與實際產(chǎn)量按目標(biāo)應(yīng)耗工時計算的目標(biāo)總工時不同而造成的差異。直接人工價格差異就是直接人工實際小時工資率與目標(biāo)小時工資率的不同而造成的差異。 （7）“變動制造費(fèi)用差異”賬戶。該賬戶核算目標(biāo)變動制造費(fèi)用和實際制造費(fèi)用之差異，下設(shè)“變動制造費(fèi)用工時差異”和“變動制造費(fèi)用分配率差異”兩個二級賬戶。變動制造費(fèi)用工時差異是因?qū)?/p>

9、際耗用工時脫離目標(biāo)工時而導(dǎo)致的變動制造費(fèi)用之差異，是變動制造費(fèi)用的用量差異。變動制造費(fèi)用分配率差異是因?qū)嶋H分配率脫離目標(biāo)分配率而導(dǎo)致的差異，也叫變動制造費(fèi)用的開支差異。 （8）“固定制造費(fèi)用差異”賬戶。該賬戶核算目標(biāo)固定制造費(fèi)用和實際固定制造費(fèi)用之差異，下設(shè)“固定制造費(fèi)用預(yù)算差異”和“固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異”兩個二級賬戶。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異是指實際固定制造費(fèi)用發(fā)生額與目標(biāo)固定制造費(fèi)用之間的差異。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異總額并不隨產(chǎn)量、工時的變化而變化，但單位產(chǎn)品承擔(dān)的固定制造費(fèi)用則會隨著產(chǎn)量的增加而減少，或由于產(chǎn)量的減少而相對增加。由于產(chǎn)量增減而引起的實際固定制造費(fèi)用與目標(biāo)固定制造費(fèi)用的相對節(jié)約或超支額，即固定制造費(fèi)用的產(chǎn)量差異。 2基本的賬務(wù)處理 （1