土地增值稅清算講義

1、土地增值稅清算培訓(xùn)講義上饒市地稅局稅政三科查吉勝二一四年6月一、土地增值稅清算概述(一定義土地增值稅清算,是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后,依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關(guān)政策規(guī)定,計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額,并填寫土地增值稅清算申報表,向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料,辦理土地增值稅清算手續(xù),結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。(規(guī)程第三條納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,由于涉及成本確定或其他原因,而無法據(jù)以計算土地增值稅的,可以預(yù)征土地增值稅,待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算,多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。(

2、實施細(xì)則第十六條(二總體要求納稅人應(yīng)當(dāng)如實申報應(yīng)繳納的土地增值稅稅額,保證清算申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。(規(guī)程第四條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù),加強土地增值稅政策宣傳輔導(dǎo)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時對納稅人清算申報的收入、扣除項目金額、增值額、增值率以及稅款計算等情況進行審核,依法征收土地增值稅。(規(guī)程第五條(三相關(guān)法規(guī)1、中華人民共和國土地增值稅暫行條例(國務(wù)院令1993138號2、中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則(財法19956號3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱的通知(國稅函發(fā)1995110號4、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財稅19954

3、8號5、國家稅務(wù)總局國家土地管理局關(guān)于土地增值稅若干征管問題的通知(國稅發(fā)19964號6、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知(財稅200621號7、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)2006187號8、關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的通知(國稅發(fā)2007132號9、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知(國稅發(fā)200991號10、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知(國稅函2010220號11、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知(國稅發(fā)201053號12、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好土地增值稅征管工作的通知(稅總發(fā)2

4、01367號13江西省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知(贛地稅發(fā)200722號14、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于對轉(zhuǎn)讓二手房征收土地增值稅有關(guān)問題的通知(贛地稅發(fā)200799號15、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算若干問題的通知(贛地稅發(fā)200876號16、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強土地增值稅清算工作的通知(贛地稅函2009110號17、江西省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知(贛地稅發(fā)2009117號18、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的公告(江西省地方稅務(wù)局公告2010年第3號19、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的補充公告

5、(江西省地方稅務(wù)局公告 2011年第6號20、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知(贛地稅發(fā)2013117號21、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅若干問題的通知(贛地稅函2013101號22、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率的公告(江西省地方稅務(wù)局公告 2013年第10號23、上饒市地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的公告(上饒市地方稅務(wù)局公告 2010年第1號24、上饒市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)上饒市土地增值稅清算管理辦法的公告(上饒市地方稅務(wù)局公告 2013年第3號二、土地增值稅清算實施(一前期管理注意點:1、項目管理;2、數(shù)據(jù)分析;3、調(diào)研評估;4、發(fā)票管理

6、。(規(guī)程第六條、第七條、第八條(二清算主體1、土地增值稅清算,是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后(規(guī)程第三條2、對已具備土地增值稅清算條件的企業(yè)可以采取以下兩種方式進行清算。一種是企業(yè)自行清算,另一種是企業(yè)委托當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)認(rèn)可的稅務(wù)師事務(wù)所進行清算,(贛地稅發(fā)200876號3、市局辦法:一是明確清算主體:土地增值稅清算的主體是符合土地增值稅清算條件的納稅人(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。二是明確清算方式:納稅人可自行清算,也可委托稅務(wù)中介機構(gòu)出具鑒證報告。三是明確中介規(guī)范:重申了資質(zhì)、年檢、備案等要求。四是明確職責(zé)要求:主管地稅機關(guān)和各級稽查部門不得取代納稅人進行土地增值稅清算。(三清算條件1、規(guī)程:第九

7、條納稅人符合下列條件之一的,應(yīng)進行土地增值稅的清算。(一房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;(二整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;(三直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。第十條對符合以下條件之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。(一已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;(二取得銷售(預(yù)售許可證滿三年仍未銷售完畢的;(三納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;(四省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。對前款所列第(三項情形,應(yīng)在辦理注銷登記前進行土地增

8、值稅清算。2、市局辦法:第十二條納稅人符合下列條件之一的,應(yīng)進行土地增值稅的清算。(一房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;(二整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;(三直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。第十三條對符合以下條件之一的,主管稅務(wù)機關(guān)必須通知納稅人進行土地增值稅清算。(一對已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,其已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;(二納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。對于房地產(chǎn)開發(fā)項目存在視同銷售情形的,視同銷售的房地產(chǎn)面積應(yīng)當(dāng)計入已轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)建筑面積計算銷售比例。對前款所列第(二項

9、情形,應(yīng)在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。第十四條對符合以下條件之一的,除特殊情況外,主管稅務(wù)機關(guān)原則上不通知納稅人進行土地增值稅清算。(一取得銷售(預(yù)售許可證滿三年仍未銷售完畢的;(二省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。3、辦法規(guī)定解讀:一是將“主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算”的2種情形,明確規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)必須要求納稅人進行清算。即(1對已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,其已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;(2納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。做出此規(guī)定,符合上級可以對下級提出管理要

10、求的原則,也符合贛地稅發(fā)200876號中的規(guī)定:“二、根據(jù)現(xiàn)行土地增值稅政策的有關(guān)規(guī)定,對房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房,當(dāng)銷售總量未達到85%之前,必須按已確定的預(yù)征率預(yù)征土地增值稅;銷售總量達到85%后,應(yīng)進行土地增值稅清算?！薄八摹⒎康禺a(chǎn)企業(yè)具備下列條件之一的,原則上都要進行土地增值稅的清算:(一房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;(二整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算的房地產(chǎn)開發(fā)項目;(三直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的;(四納稅人申請注銷稅務(wù)登記,但未辦理土地增值稅清算的;(五已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租

11、或自用的?！倍菍ⅰ爸鞴芏悇?wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算”的“取得銷售(預(yù)售許可證滿三年仍未銷售完畢的”情形,明確規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)原則上不要求納稅人進行清算。作出上述規(guī)定,主要是基于嚴(yán)肅稅收政策、規(guī)避稅收流失、防止納稅人在項目后期特別是接近尾聲時的一些“非正常行為”;同時考慮到如果納稅人取得銷售(預(yù)售許可證滿三年仍未銷售完畢,往往是銷售比例不高,一旦清算出現(xiàn)退稅的情況為多。(四清算單位1、土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。(細(xì)則第八條2、納稅人既建造普通住宅,又建造其他商品房的,應(yīng)分別核算土地增值額。(財稅200621號3、“一、土地增值稅的清算單位

12、土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算,對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的,應(yīng)分別計算增值額?！?國稅發(fā)2006187號4、根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知(財稅200621號的規(guī)定,對納稅人建造既有住宅又有非住宅的綜合樓(或連體樓,如果其中有普通住宅的,應(yīng)區(qū)分普通住宅與其他類型的房地產(chǎn)分別核算土地增值額。同一房地產(chǎn)項目的車庫等附屬設(shè)施不屬于普通住宅,應(yīng)按其他類型的房地產(chǎn)計算土地增值額。(贛地稅發(fā)200876號5、土地增值稅清算單位自本通知下發(fā)之日起,新增的房地產(chǎn)開發(fā)項目的土地增值稅清算單位應(yīng)依據(jù)發(fā)展和改革委

13、員會批準(zhǔn)的項目文件確定。江西省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知(贛地稅發(fā)2013117號 2013年9月30日(五清算受理1、主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定要求納稅人清算的,必須下達清算通知,納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。2、應(yīng)進行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定需要進行清算的納稅人,在規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的,主管稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理,同時發(fā)出責(zé)令限期改正通知書,要求其在30日內(nèi)辦理清算手續(xù)。三、土地增值稅清算審核(一審核方式1、案頭審核2、實地審核。(二審核內(nèi)容1、審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家有

14、關(guān)部門審批、備案的項目為單位進行清算;對于分期開發(fā)的項目,是否以分期項目為單位清算;對不同類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率,繳納土地增值稅。2、審核收入情況3、扣除項目審核4、關(guān)聯(lián)方交易行為的審核5、中介機構(gòu)鑒證報告的審核。(三審核要求市局辦法:1、要健全土地增值稅清算組織機構(gòu),市、縣地稅機關(guān)要成立土地增值稅清算領(lǐng)導(dǎo)小組。2、主管稅務(wù)機關(guān)是土地增值稅清算審核主體。3、審核時間要求。主管稅務(wù)機關(guān)是土地增值稅清算審核主體,應(yīng)當(dāng)在受理納稅人清算資料之日起90日內(nèi)(不含納稅人應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)要求的補正資料時間組織開展并完成清算審核工作,因特殊情況需要延長時間的,需報縣局清算領(lǐng)導(dǎo)小組審批。4、要按規(guī)定

15、計算“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”和“其他類型房地產(chǎn)”兩個增值額。并且強調(diào),“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”必須單獨計算增值額,不得以放棄享受稅收優(yōu)惠政策為由、并入其他類型房地產(chǎn)統(tǒng)一計算增值額。5、必須將納稅人土地增值稅稅款預(yù)征情況納入重點審核內(nèi)容,對未按規(guī)定預(yù)征稅款的必須作出加收滯納金等處理。6、主管稅務(wù)機關(guān)、審核人員的責(zé)任,審核完畢必須健全手續(xù)、在審核表上蓋章、簽字確認(rèn)。7、除了總局規(guī)程等規(guī)定的內(nèi)容以外,要特別注重企業(yè)自購建筑材料、建筑安裝發(fā)票的真實性和準(zhǔn)確性、利息支出等內(nèi)容的審核。其他稅費的處理:房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅、教育費附加、地方教育附加等財稅【2006】21號:對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的,應(yīng)根

16、據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起,加收滯納金。四、土地增值稅核定征收(一核定征收環(huán)節(jié)在土地增值稅清算過程中,發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的,應(yīng)按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進行清算。(規(guī)程第三十三條(二核定征收條件1、在土地增值稅清算中符合以下條件之一的,可實行核定征收。(一依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(二擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(三雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的;(四符合土地增值稅清算條件,企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù),經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算,逾期仍不清算的;(

17、五申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。(規(guī)程第三十四條2、強調(diào)建賬建制。土地增值稅原則上實行查賬征收、據(jù)實清算。核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進行,任何單位和個人不得擅自擴大核定征收范圍,嚴(yán)禁在清算中出現(xiàn)“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。進一步強化對房地產(chǎn)企業(yè)的查賬征收。對能采取查賬征收進行清算的,一律要采取查賬清算。(市局辦法第三十一條進一步強化對房地產(chǎn)企業(yè)的查賬征收。土地增值稅清算的前提是要查清企業(yè)的賬目,弄清企業(yè)往來資金的來龍去脈,重點是明確扣除項目的真實性,從而提高土地增值稅清算水平。對能采取查賬征收進行清算的,一律要采取查賬清算。少數(shù)企業(yè)確實無法清算的,采

18、取核定征收,其核定征收率,按國家稅務(wù)總局規(guī)定不低于5%。(江西省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(三核定征收程序1、符合上述核定征收條件的,由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項告知書后,稅務(wù)人員對房地產(chǎn)項目開展土地增值稅核定征收核查,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核合議,通知納稅人申報繳納應(yīng)補繳稅款或辦理退稅。(規(guī)程第三十五條2、對于分期開發(fā)的房地產(chǎn)項目,各期清算的方式應(yīng)保持一致。(規(guī)程第三十六條3、對采取核定征收的房地產(chǎn)企業(yè),由企業(yè)寫出報告報縣級地稅機關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。(江西省地方稅務(wù)局公告2010年第3號4、在土地增值稅清算審核過程中,發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的,應(yīng)按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進行清算,并向納

19、稅人下達土地增值稅清算終止審核通知書。(市局辦法第三十一條5、對采取核定征收的房地產(chǎn)企業(yè),由企業(yè)寫出報告,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實并寫出調(diào)查報告,報縣級地稅機關(guān)局長辦公會合議研究核準(zhǔn)后執(zhí)行。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)研究核準(zhǔn)結(jié)論,向納稅人下達土地增值稅核定征收通知書,通知納稅人申報繳納應(yīng)補繳稅款或辦理退稅。(市局辦法第三十三條(四核定征收率的確定1、為引導(dǎo)和督促企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算,依法依規(guī)履行土地增值稅納稅義務(wù),進一步加強土地增值稅征管,現(xiàn)就調(diào)整我省土地增值稅清算環(huán)節(jié)核定征收率的有關(guān)問題公告如下:一、土地增值稅清算原則上都應(yīng)采取查賬清算方式,少數(shù)納稅人確實無法查賬清算、符合國家稅務(wù)總局土地增值稅清算管理規(guī)程(國

20、稅發(fā)200991號第三十四條之規(guī)定的,按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進行清算。對符合條件適用核定征收方式的,由主管地稅機關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項告知書,組織人員開展核定征收清算的審核工作;清算審核結(jié)果報經(jīng)縣級以上地稅機關(guān)合議批準(zhǔn)后,通知納稅人辦理稅款繳納或退稅手續(xù)。二、全省土地增值稅清算中的核定征收率統(tǒng)一調(diào)整為四個檔次:轉(zhuǎn)讓普通住宅,5%;轉(zhuǎn)讓非普通住宅,6%;轉(zhuǎn)讓非住宅,8%;符合清算條件但未按規(guī)定期限辦理清算手續(xù),經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算,逾期仍不清算的, 10%。三、本公告從2014年1月1日起執(zhí)行。在2014年1月1日(含1月1日后正式受理的土地增值稅清算申報事項,經(jīng)確定采取核定征收方式的,

21、按新的核定征收率征收。江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的公告(2010年第3號第二條和江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的補充公告(2011年第6號同時廢止?！窘魇〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率的公告(江西省地方稅務(wù)局公告2013年第10號】2、之前:(1我省確定,核定征收率按3%-7%的比例,由各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局分住宅、非住宅確定,報省局備案。(江西省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(2以本公告公布之日界線,凡在2011年6月20日前實現(xiàn)的銷售收入,土地增值稅按原核定征收率核定征收。凡在2011年6月20日(含6月20日后實現(xiàn)的銷售收入,按新的核定征收率核定

22、征收。(江西省地方稅務(wù)局公告2011年第6號(3規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅核定征收。對少數(shù)企業(yè)確實無法清算的, 土地增值稅采取核定征收。其核定征收率,按國家稅務(wù)總局和江西省地稅局相關(guān)要求,結(jié)合我市實際確定,具體為:轉(zhuǎn)讓普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按3%核定征收,轉(zhuǎn)讓非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按5%核定征收,轉(zhuǎn)讓商鋪(店面按7%核定征收,轉(zhuǎn)讓其它非住宅(含車庫項目按5%核定征收。(上饒市地方稅務(wù)局公告2010年第1號(4核定征收率按以下原則確定:(一省、市地稅局制定發(fā)布了核定征收率的,應(yīng)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的所屬期來確定適用的核定征收率;(二省、市地稅局未制定發(fā)布核定征收率的,由主管稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定,按照一定的原

23、則和辦法,具體確定核定征收率。(市局辦法第三十五條五、土地增值稅稅務(wù)檢查市局辦法:第三十七條主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書后,納稅人在規(guī)定的期限屆滿仍未改正的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門檢查。第三十八條主管稅務(wù)機關(guān)對審核中發(fā)現(xiàn)重大疑點的,要及時移交稅務(wù)稽查部門進行稽查;對涉及偷逃土地增值稅稅款的重大稽查案件要及時向社會公布案件處理情況。第三十九條對符合本辦法第十二條規(guī)定,納稅人未按規(guī)定進行土地增值稅清算、主管稅務(wù)機關(guān)未下達責(zé)令限期改正通知書的,稽查部門可以直接進行土地增值稅檢查;對符合本辦法第十三條、第十四條規(guī)定,主管稅務(wù)機關(guān)對土地增值稅清算審核結(jié)束后,稽查部門可以進行土地增值稅檢查;

24、對符合本辦法第十三條規(guī)定,納稅人接到主管稅務(wù)機關(guān)清算通知超過90日仍未進行土地增值稅清算的,稽查部門可以直接進行土地增值稅檢查,但對主管稅務(wù)機關(guān)未下達清算通知的,稽查部門不能直接進行土地增值稅檢查,而應(yīng)向相關(guān)部門提出征管建議。第四十條各級地稅稽查部門按規(guī)定開展稅務(wù)檢查時,應(yīng)對未進入土地增值稅清算程序的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅預(yù)征情況進行檢查。六、土地增值稅清算后續(xù)管理(一清算審核期間轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理按相應(yīng)的預(yù)征率預(yù)征稅款(二清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn),清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的,納稅人應(yīng)按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報,扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積(國稅發(fā)2006187號(三清算后補差款的處理土地增值稅清算后收取的清算時已轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的補面積差款項