第17章借款費(fèi)用

1、第十七章 借款費(fèi)用本章考情分析本章闡述借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。分?jǐn)?shù)2分左右，屬于不太重要章節(jié)。本章近年主要考點(diǎn)：（1）借款費(fèi)用的范圍及資本化金額的計(jì)算；（2）資本化的表述；（3）專門借款、一般借款資本化金額的計(jì)算等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題：（1）借款費(fèi)用的概念及其范圍；（2）借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件；（3）借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算等。2014年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié) 借款費(fèi)用的概述第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量第一節(jié) 借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的

2、實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷）和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?！咎崾尽浚?）因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，而不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額；（2）對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中；（3）承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。【例題多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額B.承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用 C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用【答案】ABD【解

3、析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)、溢價(jià)與借款費(fèi)用無(wú)關(guān)，只有折價(jià)、溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用；對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費(fèi)用中，但承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。二、借款的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。三、符合資本化條件的資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、

4、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。【例題多選題】下列項(xiàng)目中，符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要18個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過(guò)2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過(guò)6個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于承租方的資產(chǎn)?！纠}多選題】下列關(guān)于資本化的表述中，正確的有（）。A.開發(fā)

5、階段支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本B.在建項(xiàng)目占用一般借款的，其借款利息可以資本化C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應(yīng)將用于項(xiàng)目開發(fā)的借款費(fèi)用資本化計(jì)入開發(fā)成本D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)【答案】BD【解析】開發(fā)階段支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于項(xiàng)目開發(fā)的借款費(fèi)用符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化

6、，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示：一、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，賒購(gòu)形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生了專門借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始【例題單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2014年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興

7、建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息費(fèi)用應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）。A.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日【答案】C【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生

8、產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備。二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。項(xiàng)目概念示例正常中斷中斷是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致中斷為正常中斷（1）正常測(cè)試、調(diào)試停工；（2）東北因冬季無(wú)法施工停工等非正常中斷是

9、指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；（2）工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)；（3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；（4）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；（5）發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的判斷：（1）實(shí)體建造已經(jīng)完成；（2）基本符合設(shè)計(jì)要求；（3）后續(xù)支出金額很少；（4）試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品；（5）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果完工部分能夠獨(dú)立使用或銷售，完工部分借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化；（6）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)

10、外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化?！纠}多選題】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（）。A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資

11、產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化【答案】CE【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化?！纠}多選題】所購(gòu)建

12、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（）。A.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B.所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E.如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)【答案】ABCE【解析】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資

13、產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量一、借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的

14、攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定?！咎崾尽繉?duì)專門借款而言，資本化期間的借款費(fèi)用全部資本化，費(fèi)用化期間的借款費(fèi)用全部費(fèi)用化?！纠}單選題】202年3月1日，甲公司為購(gòu)建廠房而借入專門借款3 000萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%。202年4月1日，甲公司開始購(gòu)建活動(dòng)并向施工方支付了第一筆款項(xiàng)2 000萬(wàn)元。在施工過(guò)程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動(dòng)從202年7月1日起中斷。202年12月1日，質(zhì)量問(wèn)

15、題得到解決，施工活動(dòng)恢復(fù)進(jìn)行。甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.4%。甲公司該在建廠房202年度資本化的利息費(fèi)用為（）。A.24萬(wàn)元 B.44萬(wàn)元 C.55萬(wàn)元 D.99萬(wàn)元【答案】B【解析】該在建廠房202年度資本化的利息費(fèi)用=3 0006%412-（3 000-2 000）0.4%4=44（萬(wàn)元）?！纠}單選題】甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于208年1月1日開工，至208年12月31日尚未完工。專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：（1）208年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬(wàn)張。該債券每張面值為

16、100元，期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金2 919.75萬(wàn)元已存入銀行。208年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)元。（2）208年7月1日，以每股5.2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股3 000萬(wàn)股，每股面值1元。在扣除傭金600萬(wàn)元后，增發(fā)股票所得資金15 000萬(wàn)元己存入銀行。已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A.公司債券利息 B.發(fā)

17、行股票的傭金C.公司債券折價(jià)的攤銷D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)【答案】B【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計(jì)入資本公積，不屬于借款費(fèi)用的范疇。（2）甲公司208年度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（）。A.120.25萬(wàn)元 B.125.19萬(wàn)元 C.170.25萬(wàn)元 D.175.19萬(wàn)元【答案】B【解析】假定債券的實(shí)際利率是i，那么2 919.75=150（P/A，i，3）+3 000（P/S，i，3），計(jì)算得知i=6%，那么甲公司208年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用=2 919.756%-50=125.19（萬(wàn)元）?！纠}單選題】206年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬(wàn)元，借款期限為2年，

18、年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期l年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、206年12月31日、207年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元、l 500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于207年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于207年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于208年7月1日償還該項(xiàng)借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題。（2008

19、年考題）（1）乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。A.206年7月1日 B.207年5月1日C.206年12月31日 D.206年10月1日【答案】D【解析】借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。至206年10月1日,上述三個(gè)條件均已滿足。（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.沖減工程成本 B.遞延確認(rèn)收益C.直接計(jì)入當(dāng)期損益 D.直接計(jì)入資本公積【答案】A【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借

20、款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。（3）乙公司于207年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（）。A.121.93萬(wàn)元 B.163.6萬(wàn)元 C.205.2萬(wàn)元 D.250萬(wàn)元【答案】B【解析】乙公司于207年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5 0005%-（2 80040.4%+1 30080.4%）=163.6（萬(wàn)元）。（4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（）。A.187.5萬(wàn)元 B.157.17萬(wàn)元 C.115.5萬(wàn)元 D.53萬(wàn)元【答案】C【解析】乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款

21、費(fèi)用=（5 0005%3/12-5 00030.4%）+（5 0005%6/12-50060.4%）=115.5（萬(wàn)元）?！纠}單選題】甲公司207年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。207年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬

22、面余額為（）。（2007年考題）A.4 692.97萬(wàn)元 B.4 906.21萬(wàn)元 C.5 452.97萬(wàn)元 D.5 600萬(wàn)元【答案】A【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。207年12月31日該在建工程的賬面余額=4 600+（10 662.108%-760）=4 692.97（萬(wàn)元）?！纠}單選題】A公司為建造廠房于2012年4月1日從銀行借入2 000萬(wàn)元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬(wàn)元的

23、工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2012年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。 A.20B.45C.60D.15【答案】D【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個(gè)月。2012年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 0006%2/12-1 0003%2/12=15（萬(wàn)元）。（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一

24、般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（三）每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。【教材例17-2】ABC公司于207

25、年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在207年 7月1日又專門借款4 000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息為按年支付（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表17-1所示。由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而

26、且辦公樓建造支出沒有超過(guò)專門借款金額，因此公司207年、208年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為207年1月1日至208年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：207年專門借款發(fā)生的利息金額=2 0006%+4 0007%6/12=260（萬(wàn)元）208年1月1日-6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2 0006%6/12+4 0007%6/12=200（萬(wàn)元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：207年短期投資收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75（萬(wàn)元）208年1月1日6月30日短期投資

27、收益=5000.5%6=15（萬(wàn)元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司207年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元）公司208年的利息資本化金額=200-15=185（萬(wàn)元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年12月31日借：在建工程 1 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000貸：應(yīng)付利息 2 600 000208年6月30日：借：在建工程 1 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000貸：應(yīng)付利息 2 000 000【教材例17-3】沿用【例17-2】，假

28、定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬(wàn)元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于206年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例17-2】。鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的

29、累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2 0006%+10 0008%）（2 000+10 000）=7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：207年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500360/360+2 500180/360=2 750（萬(wàn)元）208年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4 000+1 500）180360=2 750（萬(wàn)元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額：207年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 7507.67%=210.93（萬(wàn)元）207年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2

30、 0006%+10 0008%=920（萬(wàn)元）208年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 7507.67%=210.93（萬(wàn)元）208年1月1日-6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=（2 0006%+10 0008%）180360=460（萬(wàn)元）（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：207年12月31日：借：在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700貸：應(yīng)付利息 9 200 000208年6月30日：借：在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700貸：應(yīng)付利息 4 600 000【教材例17-4】沿用【例17-2】、【例17-3】，假定ABC公司為建造辦公樓于207年

31、1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例17-3】。其他相關(guān)資料均同【例17-2】和【例17-3】。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：（1）計(jì)算專門借款利息資本化金額：207年專門借款利息資本化金額=2 0006%-5000.5%6=105（萬(wàn)元） 208年專門借款利息資本化金額=2 0006%180/360=60（萬(wàn)元）（2）計(jì)算一般借款資本化金額：在建造辦公樓過(guò)程中，自207年7月1日起已經(jīng)有2 000

32、萬(wàn)元占用了一般借款，另外，208年1月1日支出的1 500萬(wàn)元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：207年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000180/360=1 000（萬(wàn)元）由于一般借款利息資本化率與【例17-3】相同，即為7.67%。所以：207年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 0007.67%=76.70（萬(wàn)元）208年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2 000+1 500）180/360=1 750（萬(wàn)元）則208年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 7507.67%=134.23（萬(wàn)元）（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20

33、7年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬(wàn)元）208年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬(wàn)元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年12月31日： 借：在建工程 1 817 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000貸：應(yīng)付利息10 400 000注：207年實(shí)際借款利息=2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040（萬(wàn)元）208年6月30日：借：在建工程 1 942 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257 700貸：應(yīng)付利息 5 200 000注：208年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息=1 040/2=520（萬(wàn)元）【例題單選題】

34、甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期兩年，建造活動(dòng)自2014年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3 000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2 000萬(wàn)元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）2014年6月1日借入的三年期專門借款4 000萬(wàn)元，年利率6%；（2）2014年1月1日借入的兩年期一般借款3 000萬(wàn)元，年利率7%，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。2014年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是（）萬(wàn)元。A.137.5 B.122.5 C.119.5 D.139.5 【答案】C【解析】應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=（4 000

35、6%6/12-1 0000.6%3）+1 0007%3/12=119.5（萬(wàn)元）?！纠}單選題】2013年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2013年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬(wàn)元。2014年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。 B.3 C.4.5 【答案】A【解析】2014年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬(wàn)元只占用一般借款100萬(wàn)元， 2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息