對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合理籌劃的思考

1、對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合理籌劃的思考         10-04-08 14:44:00     作者：李柏生    編輯：studa20【摘 要】 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生招待費(fèi)用在所難免,而企業(yè)所得稅法對(duì)招待費(fèi)稅前扣除是限額控制的,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理籌劃。 【關(guān)鍵詞】 業(yè)務(wù)招待費(fèi); 稅前列支; 納稅調(diào)整; 籌劃 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定 (一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支

2、范圍 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。 稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。 (二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知(國(guó)稅發(fā)200656號(hào))進(jìn)一步明確,自2006年7月1日起,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(試行)規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售(營(yíng)業(yè))收入。銷售(營(yíng)業(yè))收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。 主營(yíng)

4、業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。 其他收入包括按照會(huì)計(jì)制度核算的營(yíng)業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。 視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:1.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理

5、部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額。2.處置非貨幣性資產(chǎn)收入,指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 (三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理籌劃 (一)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例 稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60

6、%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn),又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計(jì)呢?筆者認(rèn)為,對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi),所以人為地設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去除;限制為最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),就采用多找餐費(fèi)發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi),造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。 那么,企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,又可以最大可能地減少納稅

7、調(diào)整事項(xiàng)呢?現(xiàn)舉例說明如下: 假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營(yíng)業(yè))收入為X,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%X ×5,只有在Y×60%=X×5的情況下,即Y=X×8.3,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí),企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營(yíng)業(yè))收入,然后按8.3這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。 一般情況下,企業(yè)的銷售(營(yíng)業(yè))收入是可以測(cè)算的。假定2008年企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入X=10 000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

8、最高不超過10 000×5=50萬元,那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營(yíng)業(yè))收入可以依此類推。 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計(jì)劃83萬元,即大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營(yíng)業(yè))收入的5只有50萬元,還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元,即實(shí)際消費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.50萬元的代價(jià)。 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計(jì)劃

9、83萬元,即小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營(yíng)業(yè))收入的5為50萬元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元,即實(shí)際消費(fèi)40萬元?jiǎng)t要付出44萬元的代價(jià)。 因此,得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3時(shí),超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理,超過部分每支付1 000元,就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出,等于消費(fèi)了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3時(shí),60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計(jì)稅處理,等于消費(fèi)了1 000元只掏1 100元的

10、腰包。 (二)綜合運(yùn)用相近的扣除項(xiàng)目余額 在實(shí)際工作中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。雖然稅法未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這就為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動(dòng)”空間。 鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理運(yùn)用自己的權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目,用于核算平時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),以防年終申報(bào)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。應(yīng)及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí),及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如一個(gè)年銷售收入凈額預(yù)計(jì)達(dá)到1 000萬元的企業(yè),“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的稅前扣除限額是5萬元,“業(yè)務(wù)宣傳