房地產企業(yè)外資股分紅

1、房地產企業(yè)外資股分紅某香港上市公司的子公司 A房地產公司，注冊資本10億，其中港資5.9億。經 營范圍：房地產經營開發(fā)、建設、出租、出售及物業(yè)管理。該香港上市公司在全 國多個省有項目，其中某省B房地產公司亦是該公司的控股子公司。2013年5 月企業(yè)所得稅匯算清繳前，A公司召開股東會并做出決議：向母公司香港上市公 司分紅3億元，簽于A公司與B公司有往來款項未結清，該分紅款由 B公司代 為支付，并沖抵其他應收B公司款。此后，財務借記：利潤分配，貸記：應付 股利；同時借記：應付股利，貸記：其他應收款 一B公司。該非居民企業(yè)香港上 市公司未履行任何審批或申報手續(xù)， A公司亦未代扣代繳任何稅款。2015

2、年的 6月份，稅務稽查局進駐該企業(yè)稽查2013-2014年的稅務履行情況，發(fā)現(xiàn)該筆業(yè) 務?；榫值挠^點鮮明：根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)內地和香港避免雙重征稅 安排文本并請做好執(zhí)行準備的通知（國稅函2006884號）、中華人民共和 國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第 63號）、國家稅務總局關于印 發(fā) 非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2009124號）、 國家稅務總局關于印發(fā) 非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）有關問題的補充通知（國稅發(fā)2010290號）的規(guī)定，雖享受稅收安排政策，但由于 沒有報主管稅務機關逐級審批，需要按 10%扣繳企業(yè)所得稅。一八 JACLMN I 4

3、 4一、稅務機關重未告知其有代扣代繳義務，更不知道需要報送相關申請表及信息報告表至稅務機關。二、其并未真正支付股利，沖得是另一全資子公司的往來。根據(jù)國稅函2006884號的規(guī)定，該通知是指股息應在支付時代扣代繳，故其未實際支付也就無需申報或代扣代繳。三、另根據(jù)國務院關于取消非行政許可審批事項的決定 （國發(fā)201527 號） 文件里的第45項，屬于審批取消事項，故該事項無需審批，即可以享受 5%的 稅收優(yōu)惠.四、居于以上幾點，該事項企業(yè)并無不妥。稅務機關的回復意見稽查不采納以上意見。后該納稅人就第三點反駁意見前往國際稅收處咨詢政策， 得到的回復是：按當時政策需要報主管稅務機關進行逐級審批， 但由

4、于國務院出 了新的政策取消審批，目前如何執(zhí)行屬于空檔期。案例分析第一個問題： 關聯(lián)方之間資金占用稅收問題， 在本案例中需要考慮！ 因 為該母公司在香港并未在中國建立集團財務中心， 香港公司屬于國內非居民企業(yè)。 故根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā) 營業(yè)稅問題解答（之一） 的通知（國稅函 發(fā) 1995156 號）的規(guī)定：不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與 他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按 “金融保險業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅。不 適用國稅發(fā) 200213 號中集團財務公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務的營業(yè)稅處理規(guī)定和 財稅字 20007 號中集團核心企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務營業(yè)稅處理規(guī)定。這兩個規(guī)定的 表述如下

5、： （一）國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知 （國稅 發(fā) 200213 號）規(guī)定：企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公 司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務， 從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營 業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務， 從貸款企業(yè)收取貸款利息不代 扣代繳營業(yè)稅。上述統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務， 是指企業(yè)集團從金融機構取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款 后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并 分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)收取用于 歸還金融機構借款的利息， 再轉付企業(yè)集團， 由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構的業(yè) 務。（二）財政部

6、、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問 題的通知（財稅字 20007 號）規(guī)定：（ 1）對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的 核心企業(yè)等單位 （簡稱統(tǒng)借方 ）向金融機構借款后， 將所借資金分撥給下屬單位 （包 括獨立核算單位和非獨立核算單位 ），并按支付給金融機構的借款利率水平向下 屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營稅。（ 2）統(tǒng)借方將資金分撥給下 屬單位 ,不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息， 否則， 將視為具有從事貸款業(yè)務的性質， 應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 第二個問題： 該 A 公司賬面每年大量的利息支出需要稅前扣除，同期卻有大量 資金被

7、關聯(lián)方 B 公司占用，根據(jù)財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息 支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅 2008121 號）和國家稅 務總局關于印發(fā) 房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 的通知 （國稅發(fā) 200931 號）的規(guī)定，該對應部分利息支出不得在 A 公司稅前扣除。 第三個問題： 2013 年 A 公司股東會做出決議，對香港母公司分紅 3 個億。雖然 該筆分紅未由 A 公司支付，而是由 B 公司代為償付，但 A 公司的代扣代繳義務 并未發(fā)生轉移。 根據(jù)稅函 2006884 號的規(guī)定，應按照“分配利潤的公司是其居民 的一方 ”作為選擇適用法律的基礎，因此當非居民企業(yè)未向稅務機關申報企業(yè)所 得稅時，也應由做出分派股息決議的公司履行代扣代繳義務。第四個問題： 按 10% 還是 5% 的問題，根據(jù)國稅發(fā) 2009124 號第三條規(guī)定：非 居民需要享受稅收協(xié)定待遇的， 應按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。 凡未辦 理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關稅收協(xié)定待遇。雖然該文件目前已經失效， 但是無論是 A 公司股東會做出決議時該規(guī)定尚且有效。因此 A 公司應按 10% 代 扣代繳預提所得稅。第五個問題： 關于是否需要報審批的問題。根據(jù)國發(fā) 201527 號中國務院決 定取