第7章所得稅會(huì)計(jì)

1、第第7 7章章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)：暫時(shí)性差異與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。重點(diǎn)與難點(diǎn)：暫時(shí)性差異與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。要求：理解相關(guān)概念（特別是暫時(shí)性差異），掌要求：理解相關(guān)概念（特別是暫時(shí)性差異），掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。參考資料：參考資料：lIAS12IAS12所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)lCAS18CAS18所得稅及指南所得稅及指南l企業(yè)所得稅法及細(xì)則企業(yè)所得稅法及細(xì)則第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、所得稅會(huì)計(jì)及其產(chǎn)生背景一、所得稅會(huì)計(jì)及其產(chǎn)生背景所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之是關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異的所得稅影響的會(huì)計(jì)處理方法。間的差異的所得稅影響的會(huì)計(jì)處

2、理方法。產(chǎn)生背景：產(chǎn)生背景：l會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離差異差異l所得稅支出的會(huì)計(jì)屬性所得稅支出的會(huì)計(jì)屬性費(fèi)用費(fèi)用二、永久性差異與時(shí)間性差異二、永久性差異與時(shí)間性差異v從從特定期間特定期間分析分析會(huì)計(jì)收益會(huì)計(jì)收益與與應(yīng)稅收益應(yīng)稅收益之間的之間的差異。差異。永久性差異永久性差異時(shí)間性差異時(shí)間性差異（一）會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益（一）會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益1 1、會(huì)計(jì)收益或稅前會(huì)計(jì)利潤收入費(fèi)用、會(huì)計(jì)收益或稅前會(huì)計(jì)利潤收入費(fèi)用收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2 2、應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益、應(yīng)稅利潤、應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益、應(yīng)稅利潤 應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入

3、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目即準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用與損失，應(yīng)稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目即準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用與損失，應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的確定應(yīng)遵循所得稅法。收入、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的確定應(yīng)遵循所得稅法。3 3、納稅調(diào)整、納稅調(diào)整會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益因確認(rèn)口徑與時(shí)間的不會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益因確認(rèn)口徑與時(shí)間的不同而存在：永久性差異、時(shí)間性差異。同而存在：永久性差異、時(shí)間性差異。應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)收益應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)收益納稅調(diào)整納稅調(diào)整納稅調(diào)整的內(nèi)容即上述差異。納稅調(diào)整的內(nèi)容即上述差異。（二）永久性差異（二）永久性差異v永久性差異：永久性差異：會(huì)計(jì)收益會(huì)計(jì)收益與與應(yīng)稅收益應(yīng)稅收益之間由于之間

4、由于計(jì)算計(jì)算口徑不同口徑不同而形成的、在以后各期而形成的、在以后各期不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回的差異。的差異。（1 1）收入確認(rèn)口徑不一致收入確認(rèn)口徑不一致計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但不納入應(yīng)稅收益計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但不納入應(yīng)稅收益納入應(yīng)稅收益，但不計(jì)入會(huì)計(jì)收益納入應(yīng)稅收益，但不計(jì)入會(huì)計(jì)收益（2 2）費(fèi)用和損失確認(rèn)口徑不同費(fèi)用和損失確認(rèn)口徑不同扣除范圍不同。會(huì)計(jì)已確認(rèn)為費(fèi)用或損失，扣除范圍不同。會(huì)計(jì)已確認(rèn)為費(fèi)用或損失，納稅時(shí)不得扣除，如各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。納稅時(shí)不得扣除，如各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)不同。如超標(biāo)準(zhǔn)列支的工資、三項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。如超標(biāo)準(zhǔn)列支的工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。（三

5、）時(shí)間性差異（三）時(shí)間性差異p時(shí)間性差異：時(shí)間性差異：會(huì)計(jì)收益會(huì)計(jì)收益與與應(yīng)稅收益應(yīng)稅收益之間由于之間由于確確認(rèn)時(shí)間不同認(rèn)時(shí)間不同而形成的、在以后各期而形成的、在以后各期可以轉(zhuǎn)回可以轉(zhuǎn)回的的差異。差異。p按轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響，分為：按轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響，分為：應(yīng)納稅時(shí)間性差異應(yīng)納稅時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異【例例1 1】v某新固定資產(chǎn)，原價(jià)某新固定資產(chǎn)，原價(jià)4040萬元，稅法和會(huì)計(jì)分別按萬元，稅法和會(huì)計(jì)分別按4 4和和2 2年采用直線法折舊。假使每年會(huì)計(jì)利潤年采用直線法折舊。假使每年會(huì)計(jì)利潤100100萬元，稅率萬元，稅率3030。第第1 1年年第第2 2年年第

6、第3 3年年第第4 4年年會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤100100100100100100100100會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊20202020稅法折舊稅法折舊1010101010101010可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異10101010（1010） （1010）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額11011011011090909090應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅3333333327272727問題：如果稅法和會(huì)計(jì)分別按照問題：如果稅法和會(huì)計(jì)分別按照2年和年和4年采用年采用直線法折舊，結(jié)果如何？直線法折舊，結(jié)果如何？三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異v從從特定時(shí)點(diǎn)特定時(shí)點(diǎn)分析分析資產(chǎn)、負(fù)債的分析分析資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其賬面價(jià)值與其計(jì)

7、稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。之間的差異。v暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。性差異。（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與相關(guān)的暫時(shí)性差異（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與相關(guān)的暫時(shí)性差異1 1、收回資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的、收回資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的v那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即其賬面價(jià)值，暫時(shí)性差那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即其賬面價(jià)

8、值，暫時(shí)性差異為異為0 0。v如：預(yù)付購貨款如：預(yù)付購貨款2 2、如果收回資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益、如果收回資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益（1 1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，就是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，就是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即資產(chǎn)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即資產(chǎn)在未來期間可以稅前扣除的金額。在未來期間可以稅前扣除的金額。（2 2）暫時(shí)性差異）暫時(shí)性差異q暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，其

9、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般均為取得成本，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。均為取得成本，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。資產(chǎn)持有期間：資產(chǎn)持有期間：p賬面價(jià)值取得成本賬面價(jià)值取得成本前期對(duì)賬面價(jià)值的累計(jì)調(diào)前期對(duì)賬面價(jià)值的累計(jì)調(diào)整整 前期調(diào)整：折舊、攤銷、計(jì)提準(zhǔn)備、公允價(jià)值前期調(diào)整：折舊、攤銷、計(jì)提準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整等變動(dòng)調(diào)整等p計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本- -前期累計(jì)稅前扣除的金額前期累計(jì)稅前扣除的金額 未來期間計(jì)稅時(shí)還可以稅前扣除的金未來期間計(jì)稅時(shí)還可以稅前扣除的金額。額。p因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，產(chǎn)生因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，產(chǎn)生暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異。例：例：折舊方法、折舊年限的差異折舊方法、折舊年限的差異計(jì)提資產(chǎn)

10、減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷研發(fā)支出研發(fā)支出公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資【例例2 2】資料同例資料同例1 1項(xiàng)目項(xiàng)目第第1 1年年初初第第1 1年年末末第第2 2年年末末第第3 3年末年末第四第四年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值404020200 00 00 0計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)40403030202010100 0可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異0 01010202010100 0會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤100100100100100100100100應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得11011011

11、011090909090應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅3333333327272727比較分析例比較分析例1 1與例與例2 2，思考：，思考：暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異是否相同？為什么？暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異是否相同？為什么？暫時(shí)性差異變動(dòng)與時(shí)間性差異是否相同？為什暫時(shí)性差異變動(dòng)與時(shí)間性差異是否相同？為什么？么？兩種方法計(jì)算出的應(yīng)交所得稅是否相同？為什兩種方法計(jì)算出的應(yīng)交所得稅是否相同？為什么？么？（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與相關(guān)暫時(shí)性差異（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與相關(guān)暫時(shí)性差異1 1、因預(yù)收形成的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異、因預(yù)收形成的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值減去未來期間非應(yīng)稅收入。計(jì)稅基礎(chǔ)為

12、其賬面價(jià)值減去未來期間非應(yīng)稅收入。暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間非暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間非應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入【例例3 3】期末預(yù)收賬款或預(yù)收利息期末預(yù)收賬款或預(yù)收利息100100萬。萬。如果稅法與會(huì)計(jì)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，那么如果稅法與會(huì)計(jì)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，那么將來銷售商品時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入為應(yīng)稅收入，將來銷售商品時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入為應(yīng)稅收入，該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值0 0賬面價(jià)值，賬面價(jià)值，暫時(shí)性差異為暫時(shí)性差異為0 0。如果會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法采用收付如果會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入，那

13、么將來銷售商品時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入，那么將來銷售商品時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入為非應(yīng)稅收入，該預(yù)收賬款的計(jì)稅基上確認(rèn)的收入為非應(yīng)稅收入，該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為礎(chǔ)為0 0，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為可抵扣，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異。2 2、其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異、其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（1 1）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間按照稅）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，即未來期間不可稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，即未來期間不可稅前扣除的金額。前扣除的金額。（2 2）暫時(shí)性差異）暫時(shí)性差異 負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債

14、的賬面價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值（賬面價(jià)值未來期間可以稅前扣除賬面價(jià)值（賬面價(jià)值未來期間可以稅前扣除的金額）的金額） 未來期間可以稅前扣除的金額未來期間可以稅前扣除的金額3 3、暫時(shí)性差異的形成、暫時(shí)性差異的形成如果某負(fù)債的發(fā)生與的損益無關(guān)，其償還一般也如果某負(fù)債的發(fā)生與的損益無關(guān)，其償還一般也不允許稅前扣除，即該負(fù)債在未來期間可以稅前不允許稅前扣除，即該負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為扣除的金額為0 0，則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)，則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如借款、購貨與利值相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如借款、購貨與利潤分配等形成的負(fù)債本金。潤分配等形成的負(fù)債本金。

15、【例例4 4】年末短期借款年末短期借款100100萬元。萬元。v分析：由于取得和歸還貸款都不是納稅事項(xiàng)，分析：由于取得和歸還貸款都不是納稅事項(xiàng)，故以后償還這故以后償還這100100萬元貸款的年份不能抵扣，萬元貸款的年份不能抵扣，因此本年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)因此本年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100=100-0=100萬萬元，相應(yīng)的暫時(shí)性差異為元，相應(yīng)的暫時(shí)性差異為0 0。暫時(shí)性差異的形成暫時(shí)性差異的形成某負(fù)債的發(fā)生與損益有關(guān)，但是稅法不允許稅某負(fù)債的發(fā)生與損益有關(guān)，但是稅法不允許稅前扣除，即該負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的前扣除，即該負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為金額為0 0，則該負(fù)債

16、的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同，則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如應(yīng)交違法經(jīng)營的罰款、不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如應(yīng)交違法經(jīng)營的罰款、應(yīng)交稅收方面的滯納金等。應(yīng)交稅收方面的滯納金等?！纠? 5】年末應(yīng)付罰款年末應(yīng)付罰款100100萬元萬元v分析：由于罰款不可抵扣，故在以后支付這分析：由于罰款不可抵扣，故在以后支付這100100萬元罰款的年份不能從應(yīng)納稅所得中抵扣，萬元罰款的年份不能從應(yīng)納稅所得中抵扣，因此本年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)因此本年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100=100-0=100萬萬元，相應(yīng)的暫時(shí)性差異為元，相應(yīng)的暫時(shí)性差異為0 0。暫時(shí)性差異的形成暫時(shí)性差異的形成某負(fù)

17、債的發(fā)生與損益有關(guān)，而且稅法允許在同一期某負(fù)債的發(fā)生與損益有關(guān)，而且稅法允許在同一期間稅前扣除，即該負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的間稅前扣除，即該負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為金額為0 0，則該負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，則該負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如允許計(jì)提時(shí)稅前扣除的應(yīng)付不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如允許計(jì)提時(shí)稅前扣除的應(yīng)付經(jīng)營借款利息。經(jīng)營借款利息?！纠? 6】年末有應(yīng)付銀行短期借款的利息年末有應(yīng)付銀行短期借款的利息100100萬元。萬元。分析：如果稅法規(guī)定借款利息在計(jì)提時(shí)可稅前扣分析：如果稅法規(guī)定借款利息在計(jì)提時(shí)可稅前扣除，即該應(yīng)付利息在未來期間可以稅前扣除的金除，

18、即該應(yīng)付利息在未來期間可以稅前扣除的金額為額為0 0，則年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為，則年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為1001000 0100100，暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異100100100010000 0。u問題一：如果稅法規(guī)定超過同期銀行借款利率的問題一：如果稅法規(guī)定超過同期銀行借款利率的利息不允許稅前扣除呢？利息不允許稅前扣除呢？u問題二：如果稅法規(guī)定企業(yè)經(jīng)營性借款利息只能問題二：如果稅法規(guī)定企業(yè)經(jīng)營性借款利息只能在支付時(shí)稅前扣除呢？在支付時(shí)稅前扣除呢？暫時(shí)性差異的形成暫時(shí)性差異的形成如果某負(fù)債的發(fā)生與損益有關(guān)，稅法允許支付如果某負(fù)債的發(fā)生與損益有關(guān)，稅法允許支付或償還負(fù)債時(shí)稅前扣除，即該負(fù)債在未

19、來期間或償還負(fù)債時(shí)稅前扣除，即該負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)可以稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)為為0 0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如銷售商品提供售后服，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。【例例7 7】年末有預(yù)計(jì)負(fù)債年末有預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)售后服務(wù)費(fèi)預(yù)計(jì)售后服務(wù)費(fèi)100100萬萬元。元。分析：稅法規(guī)定銷售商品提供售后服務(wù)的支出在分析：稅法規(guī)定銷售商品提供售后服務(wù)的支出在發(fā)生時(shí)可稅前扣除，即該預(yù)計(jì)負(fù)債在未來期間可發(fā)生時(shí)可稅前扣除，即該預(yù)計(jì)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為以稅前扣除的金額為100100萬元，則年末該項(xiàng)負(fù)債的萬元，則年末該項(xiàng)

20、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為1001001001000 0，可抵扣暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異1001000 0100100萬元。萬元。（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1 1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異差異如籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，如籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后的稅法規(guī)定可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后的5 5年年內(nèi)分期攤銷。內(nèi)分期攤銷。（2 2）可抵扣虧損及納稅抵扣。）可抵扣虧損及納稅抵扣。（四）暫時(shí)性差異的類型（四）暫時(shí)性差異的類型q應(yīng)納稅應(yīng)納

21、稅（可抵扣）（可抵扣）暫時(shí)性差異，是指在確定暫時(shí)性差異，是指在確定未來未來收收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生產(chǎn)生應(yīng)稅金額應(yīng)稅金額（可抵扣金額）（可抵扣金額）的暫時(shí)性差異。的暫時(shí)性差異。項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣虧損可抵扣虧損視同可抵扣暫時(shí)性差異視同可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅

22、資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)永久性永久性差異、差異、時(shí)間性時(shí)間性差異、差異、暫時(shí)性暫時(shí)性差異的比較差異的比較永久性差異永久性差異時(shí)間性差異時(shí)間性差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異差異差異形成形成因計(jì)算口徑不同計(jì)算口徑不同所形成的會(huì)計(jì)收益會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益應(yīng)稅收益的差異因確認(rèn)時(shí)間不同確認(rèn)時(shí)間不同所形成的會(huì)計(jì)收益會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益應(yīng)稅收益的差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)的差異能否能否逆轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)不能能能時(shí)間時(shí)間屬性屬性某期間某期間差異發(fā)生額發(fā)生額某期間某期間差異發(fā)生額發(fā)生額某時(shí)點(diǎn)某時(shí)點(diǎn)差異累計(jì)數(shù)累計(jì)數(shù)內(nèi)容內(nèi)容暫時(shí)性差異包括累計(jì)時(shí)間性差異累計(jì)時(shí)間性差異以及因直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債而產(chǎn)生的非時(shí)間性差異四、所得

23、稅會(huì)計(jì)的問題與方法四、所得稅會(huì)計(jì)的問題與方法所得稅支出的會(huì)計(jì)屬性所得稅支出的會(huì)計(jì)屬性利潤分配或費(fèi)用？利潤分配或費(fèi)用？是否確認(rèn)差異對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)影響？是否確認(rèn)差異對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)影響？基于何種視角反映差異對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)影響？基于何種視角反映差異對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)影響？如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告？如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告？ 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法遞延法利潤表債務(wù)法利潤表債務(wù)法基于利潤表的基于利潤表的納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所所得得稅稅會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的一般分析所得稅會(huì)計(jì)的一般分析一、應(yīng)付稅款法一、應(yīng)付稅款法v當(dāng)期計(jì)列法、當(dāng)期確認(rèn)法

24、當(dāng)期計(jì)列法、當(dāng)期確認(rèn)法v特點(diǎn)：特點(diǎn)：不反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間差異的跨期影響。不反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間差異的跨期影響。本期所得稅費(fèi)用本期應(yīng)交所得稅。本期所得稅費(fèi)用本期應(yīng)交所得稅。【例例8 8】資料同例資料同例1 1，應(yīng)付稅款法，應(yīng)付稅款法第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年第第4 4年年會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤100100100100100100100100會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊20202020稅法折舊稅法折舊1010101010101010應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額11011011011090909090應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅3333333327272727借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅

25、費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)3333 33 333333 33 332727 27 272727 27 27注意：注意：所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅、會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅、會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系二、納稅影響會(huì)計(jì)法二、納稅影響會(huì)計(jì)法v 基于利潤表的納稅影響會(huì)計(jì)法也叫跨期分?jǐn)偹没诶麧櫛淼募{稅影響會(huì)計(jì)法也叫跨期分?jǐn)偹枚惙ā６惙?。v 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1 1、著眼于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異：、著眼于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異： 2 2、側(cè)重于所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，跨期分?jǐn)倳r(shí)、側(cè)重于所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，跨期分?jǐn)倳r(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響；間性差異對(duì)所得稅的影響； 3 3、稅率發(fā)生變化時(shí)，分為遞延法和利潤表債務(wù)法

26、、稅率發(fā)生變化時(shí)，分為遞延法和利潤表債務(wù)法。【例例9 9】資料同例資料同例1 1，納稅影響會(huì)計(jì)法，納稅影響會(huì)計(jì)法第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年第第4 4年年會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤100100100100100100100100會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊20202020稅法折舊稅法折舊1010101010101010可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異10101010（1010）（1010）時(shí)間性差異的影響時(shí)間性差異的影響3 33 3（3 3）（3 3）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額11011011011090909090應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅3333333327272727借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 遞延稅

27、款遞延稅款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)3030 3 3 33 333030 3 3 33 33借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 遞延稅款遞延稅款3030 27 27 3 33030 27 27 3 3第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本原理基本原理一、特點(diǎn)一、特點(diǎn)p資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：是就資產(chǎn)、負(fù)債的賬面是就資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)方法。量的會(huì)計(jì)方法。p特點(diǎn)：特點(diǎn)：著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)

28、稅基礎(chǔ)的暫時(shí)著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異；性差異；側(cè)重于遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)側(cè)重于遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。與計(jì)量。二、程序二、程序（一）涉稅交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（一）涉稅交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)1.1.比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異；性差異；2.2.判斷是否符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的條判斷是否符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的條件；件；3.3.符合確認(rèn)條件的，計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）符合確認(rèn)條件的，計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。的金額。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日（二）資產(chǎn)負(fù)債表

29、日1. 1. 暫時(shí)性差異的計(jì)算與分類暫時(shí)性差異的計(jì)算與分類確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)；計(jì)算暫時(shí)確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)；計(jì)算暫時(shí)性差異；分類（應(yīng)納稅、可抵扣）。性差異；分類（應(yīng)納稅、可抵扣）。2. 2. 遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的確認(rèn)與計(jì)量是否確認(rèn)；如果確認(rèn)，確定其應(yīng)有的期末余額；是否確認(rèn)；如果確認(rèn)，確定其應(yīng)有的期末余額；3.3.調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)遞延所得稅損益調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)遞延所得稅損益調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 期末應(yīng)有余額期初余額期末應(yīng)有余額期初余額4.4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，確認(rèn)

30、當(dāng)期所得稅費(fèi)用。【例例1010】 資料同例資料同例1 1，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法項(xiàng)目項(xiàng)目第第1 1年初年初第第1 1年末年末 第第2 2年末年末第第3 3年末年末第四年末第四年末資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值404020200 00 00 0資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)40403030202010100 0可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異0 01010202010100 0確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)0 03 36 63 30 0遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)3 33 3-3-3-3-3借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 3 3 3 3 3 3

31、3 3借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3 3 3 3 3 3 3 3會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤100100100100100100100100應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得11011011011090909090應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅3333333327272727借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 33 33 33 33 33 33 33 33 27 272727 27 27 27 27三、三、 遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的確認(rèn)v遞延所得稅負(fù)債：根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債：根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付的所得稅金

32、額。未來期間應(yīng)付的所得稅金額。v遞延所得稅資產(chǎn)：根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)：根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間可抵扣或可收回的所得稅金額。未來期間可抵扣或可收回的所得稅金額。v當(dāng)企業(yè)同時(shí)存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)當(dāng)企業(yè)同時(shí)存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異且符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)遞延所性差異且符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)v除下列情況可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債外，企業(yè)對(duì)除下列情況可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延于所有的應(yīng)

33、納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：所得稅負(fù)債：1 1、商譽(yù)的初始確認(rèn)。、商譽(yù)的初始確認(rèn)。2 2、同時(shí)具備以下特征的交易產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的初、同時(shí)具備以下特征的交易產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的初始確認(rèn)始確認(rèn)： 該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； 交易發(fā)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得。生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得。3 3、同時(shí)滿足下列條件的對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、同時(shí)滿足下列條件的對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相應(yīng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：投合營企業(yè)投資相應(yīng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可

34、預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所、企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)金額以很可能取得用來抵扣可抵得稅資產(chǎn)，確認(rèn)金額以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限為限。但是，當(dāng)交。但是，當(dāng)交易同時(shí)具有以下特征時(shí)，因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確易同時(shí)具有以下特征時(shí)，因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)不予確認(rèn)： 該項(xiàng)交該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；易不是企業(yè)合并； 交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)

35、利交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得。潤，也不影響應(yīng)納稅所得。2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有確鑿證據(jù)表明未來期、資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)。3 3、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異

36、在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。所得額。4 4、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。四、所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量四、所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的計(jì)量v資產(chǎn)負(fù)債表

37、日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。（二）遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量1 1、資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）應(yīng)當(dāng)按、資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。量。2 2、適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅、適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債

38、）進(jìn)行重新計(jì)量。資產(chǎn)（負(fù)債）進(jìn)行重新計(jì)量。3 3、遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用與收、遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)?；A(chǔ)。4 4、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）進(jìn)行折、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）進(jìn)行折現(xiàn)?，F(xiàn)。5 5、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，

39、應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。五、所得稅費(fèi)用或收益的確認(rèn)與計(jì)量五、所得稅費(fèi)用或收益的確認(rèn)與計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率（二）遞延所得稅（二）遞延所得稅p遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少；稅負(fù)債減少；p遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加。稅負(fù)債增加。

40、p遞延所得稅收益或費(fèi)用的處理：遞延所得稅收益或費(fèi)用的處理：直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)：計(jì)入直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)：計(jì)入所有者權(quán)益所有者權(quán)益 。企業(yè)合并：調(diào)整商譽(yù)（合并形成商譽(yù)）或計(jì)入企業(yè)合并：調(diào)整商譽(yù)（合并形成商譽(yù)）或計(jì)入當(dāng)期損益（合并形成負(fù)商譽(yù)）。當(dāng)期損益（合并形成負(fù)商譽(yù)）。除上述情況外：計(jì)入當(dāng)期損益除上述情況外：計(jì)入當(dāng)期損益所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用運(yùn)用一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般運(yùn)用一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般運(yùn)用（一）固定資產(chǎn)折舊方法或年限不同形成的暫時(shí)（一）固定資產(chǎn)折舊方法或年限不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理性差異

41、的所得稅會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：減值測試表明資產(chǎn)已減值，則計(jì)提會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：減值測試表明資產(chǎn)已減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備并確認(rèn)減值損失。減值準(zhǔn)備并確認(rèn)減值損失。稅法：除按應(yīng)收賬款余額的稅法：除按應(yīng)收賬款余額的0.5%0.5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失才能從應(yīng)納稅所得備外，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。額中扣除。1 1、流動(dòng)資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理、流動(dòng)資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理【例例1111】A A企業(yè)某原材料原價(jià)企業(yè)某原材料原價(jià)900900萬元，萬元，20072007年

42、末年末預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值700700萬元，萬元，20082008年年A A企業(yè)將該原企業(yè)將該原材料及用其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售，材料及用其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售，A A企業(yè)企業(yè)0707、0808年的稅前會(huì)計(jì)收益均為年的稅前會(huì)計(jì)收益均為30003000萬元，適用稅率萬元，適用稅率30%30%。20072007年末年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200200借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 200200 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200200計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅= =（3000+2003000+200）30%=96030%=960借：所得稅費(fèi)用借：所得稅

43、費(fèi)用 960960 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 960960確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值=900-200=700=900-200=700，計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)=900=900可抵減暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異=200=200年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) = 200= 20030% = 6030% = 60，年初已，年初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =0=0，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)60-0=60 60-0=60 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 60 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 60602008200

44、8年末年末結(jié)轉(zhuǎn)已銷存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備：結(jié)轉(zhuǎn)已銷存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200200 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 200200計(jì)算交納當(dāng)期所得稅計(jì)算交納當(dāng)期所得稅= =（ 3000-2003000-200）30% = 84030% = 840借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 840840 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 840840處置后該存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為處置后該存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為0 0，轉(zhuǎn)銷原已確認(rèn)，轉(zhuǎn)銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)6060借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 6060 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 60

45、60 2 2、長期資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理、長期資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理v【例例1212】某公司某年年初購入管理用固定資產(chǎn)，成某公司某年年初購入管理用固定資產(chǎn)，成本本150150萬元，萬元，5 5年直線法折舊（與稅法同），無凈殘年直線法折舊（與稅法同），無凈殘值。第值。第2 2年末可收回金額年末可收回金額6060萬元，第萬元，第4 4年末該資產(chǎn)報(bào)年末該資產(chǎn)報(bào)廢，沒有變價(jià)收入。該公司每年稅前會(huì)計(jì)利潤廢，沒有變價(jià)收入。該公司每年稅前會(huì)計(jì)利潤500500萬元，所得稅稅率萬元，所得稅稅率30%30%，沒有其他納稅差異。，沒有其他納稅差異。第第1 1年末年末年末賬面價(jià)值年末賬面價(jià)值= =計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)

46、=150-150/5=120=150-150/5=120當(dāng)年應(yīng)納稅所得當(dāng)年應(yīng)納稅所得= =稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤=500=500所得稅所得稅= =應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=500=50030%=15030%=150借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 150150 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 150150年末遞延所得稅資產(chǎn)年末遞延所得稅資產(chǎn)303030%=930%=9，期初遞延所，期初遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)0 0，遞延所得稅資產(chǎn)增加（，遞延所得稅資產(chǎn)增加（9-09-0）=9=9，遞延所得稅收益遞延所得稅收益9 9萬。萬。借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 9 9 貸：所得稅費(fèi)用貸：所

47、得稅費(fèi)用 9 9當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=159-9=150=159-9=150第第2 2年末年末年末賬面余額年末賬面余額=150-30=150-302=902=90，年末可收回金額，年末可收回金額=60=60，計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備3030；當(dāng)年應(yīng)納稅所得當(dāng)年應(yīng)納稅所得=500+30=530=500+30=530；應(yīng)交所得稅；應(yīng)交所得稅=530=53030%=15930%=159借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 159159 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 159159年末賬面價(jià)值年末賬面價(jià)值=90-30=60=90-30=60；計(jì)稅基礎(chǔ)；計(jì)稅基礎(chǔ)=150-=150-303

48、02=902=90；年末可抵減暫時(shí)性差異；年末可抵減暫時(shí)性差異= 30= 30第第3 3年末年末當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊（當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊（150-30150-302 23030）/3 = 20/3 = 20，稅法，稅法折舊折舊150/5 = 30150/5 = 30，應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額500+(2030)=490500+(2030)=490，應(yīng)交所得稅，應(yīng)交所得稅49049030%=14730%=147借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 147147 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 147147賬面價(jià)值賬面價(jià)值150-30150-302-30-20=402-30-20=40；計(jì)稅基礎(chǔ)；計(jì)稅基

49、礎(chǔ)150-150-30303=603=60；年末可抵減暫時(shí)性差異；年末可抵減暫時(shí)性差異=20=20；年末遞延所得稅資；年末遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)=20=2030%=630%=6，年初遞延所得稅資產(chǎn)，年初遞延所得稅資產(chǎn)9 9，轉(zhuǎn)銷遞，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)9-6=39-6=3借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 3 3 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3 3當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=147+3=150=147+3=150第第4 4年末年末會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊2020，會(huì)計(jì)報(bào)廢損失，會(huì)計(jì)報(bào)廢損失150-150-（30302+202+202 2）-30-302020；稅法折舊稅法折舊3030，稅法報(bào)

50、廢損失，稅法報(bào)廢損失150-30150-304 43030；應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得=500+=500+（20-3020-30）（）（20-3020-30）=480=480；應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=480=48030%=14430%=144借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 144144 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 144144年末賬面價(jià)值年末賬面價(jià)值= =計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=0=0；年末可抵減暫時(shí)；年末可抵減暫時(shí)性差異性差異=0=0；年末遞延所得稅資產(chǎn)；年末遞延所得稅資產(chǎn)=0=0，年初遞延，年初遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)6 6，遞延所得稅費(fèi)用，遞延所得稅費(fèi)用= =本期轉(zhuǎn)銷遞延本期轉(zhuǎn)銷遞延所

51、得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)= =（6-06-0）=6=6借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 6 6 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6 6當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=144+6=150=144+6=150（三）權(quán)益法核算的股權(quán)投資的所得稅會(huì)計(jì)處理（三）權(quán)益法核算的股權(quán)投資的所得稅會(huì)計(jì)處理v【例例1313】A A公司適用所得稅稅率公司適用所得稅稅率30%30%，采用債務(wù)，采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)回。計(jì)可以轉(zhuǎn)回。A A公司公司20072007年年初對(duì)甲公司投資年年初對(duì)甲公司投資40004000萬元，占甲公司萬元，占甲公司40%40%

52、的股份。投資時(shí)甲公的股份。投資時(shí)甲公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為1000010000萬萬元，甲公司的所得稅率為元，甲公司的所得稅率為24%24%，甲公司，甲公司20072007年年實(shí)現(xiàn)凈利潤實(shí)現(xiàn)凈利潤950950萬元，分配現(xiàn)金股利萬元，分配現(xiàn)金股利760760萬元。萬元。A A公司公司20072007年稅前會(huì)計(jì)利潤為年稅前會(huì)計(jì)利潤為12501250萬元。萬元。20072007年初：股權(quán)投資賬面價(jià)值年初：股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000=4000， 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=4000=4000，差異，差異=0=020072007年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅= =（1250- 9

53、501250- 95040% 40% ）30%30%【76076040%/40%/（1-24%1-24%）】（30%-24%30%-24%）=285 =285 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 285285 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 28528520072007年末：年末：股權(quán)投資賬面價(jià)值股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000+950=4000+95040%40%760 760 40% =407640% =4076；計(jì)稅基礎(chǔ)；計(jì)稅基礎(chǔ)=4000=4000；應(yīng)納稅暫時(shí)性；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異=76=76遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債= =76/76/（1-24%1-24%）

54、（30%-24%30%-24%）=6=6借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅遞延所得稅 6 6 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 6 6二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特殊問題二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特殊問題（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)v該類交易或事項(xiàng)的所得稅影響，無論是對(duì)當(dāng)期所該類交易或事項(xiàng)的所得稅影響，無論是對(duì)當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計(jì)入所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。其他資本公積）。（二）稅率變動(dòng)（二）稅率變動(dòng)1. 1. 預(yù)知稅率變動(dòng)預(yù)知稅率變動(dòng)以暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的

55、稅率為遞延所得稅資以暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的計(jì)量基礎(chǔ)。產(chǎn)（或負(fù)債）的計(jì)量基礎(chǔ)。2.2.未預(yù)知稅率變動(dòng)未預(yù)知稅率變動(dòng)（1 1）分次調(diào)整）分次調(diào)整適用稅率變化時(shí)，對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)適用稅率變化時(shí)，對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）進(jìn)行調(diào)整，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)（負(fù)債）進(jìn)行調(diào)整，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)以外，應(yīng)將調(diào)整數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的的交易或事項(xiàng)以外，應(yīng)將調(diào)整數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用。調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)稅率變化前遞稅率變化前遞延所得稅余額延所得稅余額原稅率原稅率新稅率新稅率稅率變化前遞稅率變化前遞延所得稅余額延所得稅余額期末調(diào)整：期末遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）應(yīng)該期末調(diào)整：期末遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）應(yīng)該以新稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。以新稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。（2 2）期末綜合調(diào)整）期末綜合調(diào)整調(diào)整數(shù)期末暫時(shí)性差異調(diào)整數(shù)期末暫時(shí)性差異新稅率期初暫時(shí)性差新稅率期初暫時(shí)性差異異原稅率原稅率（三）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（三）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅v如果會(huì)計(jì)上采用購買法。如果會(huì)計(jì)上采用購買法