第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告

1、1第十二章第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告2第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義財(cái)務(wù)報(bào)告的定義l 反映企業(yè)某一反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一和某一會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，等會(huì)計(jì)信息的文件，包括包括財(cái)務(wù)報(bào)表和附注披露財(cái)務(wù)報(bào)表和附注披露。二、二、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成l 組成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所組成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注（有者權(quán)益變動(dòng)表和附注（“四表一注四表一注”）l 分類分類中期財(cái)務(wù)報(bào)表（中期財(cái)務(wù)報(bào)表（月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)）和年）和年

2、度財(cái)務(wù)報(bào)表（度財(cái)務(wù)報(bào)表（年報(bào)年報(bào)）；）；個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)）3拓展：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表拓展：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的交叉印證和現(xiàn)金流量表的交叉印證l 一家上市公司利潤(rùn)是否真實(shí)，利潤(rùn)質(zhì)量高不高，首一家上市公司利潤(rùn)是否真實(shí)，利潤(rùn)質(zhì)量高不高，首先應(yīng)該看資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，然后通過(guò)兩者先應(yīng)該看資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，然后通過(guò)兩者交叉印證利潤(rùn)是否真實(shí)。交叉印證利潤(rùn)是否真實(shí)。如果報(bào)告利潤(rùn)在上升，要如果報(bào)告利潤(rùn)在上升，要關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量是上升還是下降。關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量是上升還是下降。利潤(rùn)上升了，但庫(kù)利潤(rùn)上升了，但庫(kù)存增加很多，周轉(zhuǎn)率放慢，應(yīng)收賬款也增

3、加很多，存增加很多，周轉(zhuǎn)率放慢，應(yīng)收賬款也增加很多，不良資產(chǎn)增加很多，該提的準(zhǔn)備金又提得不夠，這不良資產(chǎn)增加很多，該提的準(zhǔn)備金又提得不夠，這時(shí)利潤(rùn)上升是否真實(shí)值得警惕。存貨的增長(zhǎng)幅度大時(shí)利潤(rùn)上升是否真實(shí)值得警惕。存貨的增長(zhǎng)幅度大大超過(guò)銷售成本的增長(zhǎng)幅度，應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度大超過(guò)銷售成本的增長(zhǎng)幅度，應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過(guò)銷售收入的增長(zhǎng)幅度，是資產(chǎn)質(zhì)量的預(yù)警遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過(guò)銷售收入的增長(zhǎng)幅度，是資產(chǎn)質(zhì)量的預(yù)警信號(hào)，通常也是公司舞弊的預(yù)警信號(hào)。信號(hào)，通常也是公司舞弊的預(yù)警信號(hào)。在看上市公在看上市公司三張報(bào)表時(shí)，司三張報(bào)表時(shí)，現(xiàn)金流量表是檢驗(yàn)企業(yè)是績(jī)優(yōu)還是現(xiàn)金流量表是檢驗(yàn)企業(yè)是績(jī)優(yōu)還是績(jī)差企業(yè)的試金石?？?jī)

4、差企業(yè)的試金石。看企業(yè)三五年甚至是十年的現(xiàn)看企業(yè)三五年甚至是十年的現(xiàn)金流量表，基本可以判斷這家企業(yè)是績(jī)優(yōu)還是績(jī)差金流量表，基本可以判斷這家企業(yè)是績(jī)優(yōu)還是績(jī)差企業(yè)。企業(yè)。如果企業(yè)每年都在報(bào)盈利，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生如果企業(yè)每年都在報(bào)盈利，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，入不敷出，如果連續(xù)三年甚至的現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，入不敷出，如果連續(xù)三年甚至是連續(xù)五年都如此，利潤(rùn)、收入就有問(wèn)題。是連續(xù)五年都如此，利潤(rùn)、收入就有問(wèn)題。4二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）（一）合法性合法性：遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）列報(bào)基礎(chǔ)：（二）列報(bào)基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)/非持續(xù)經(jīng)營(yíng)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)l 破產(chǎn)

5、企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按預(yù)計(jì)結(jié)的資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按預(yù)計(jì)結(jié)算金額計(jì)量算金額計(jì)量（三）（三）重要性重要性：?jiǎn)为?dú)列報(bào)：?jiǎn)为?dú)列報(bào)/合并列報(bào)合并列報(bào)l 判斷判斷：項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小：項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小l 舉例舉例：存貨：存貨Vs.固定資產(chǎn)；原材料固定資產(chǎn)；原材料&在產(chǎn)品在產(chǎn)品（四）（四）可比性可比性：列報(bào)一致、比較信息（數(shù)據(jù)）：列報(bào)一致、比較信息（數(shù)據(jù)）（五）（五）總額列報(bào)總額列報(bào)：資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用：資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互不能相互抵銷抵銷l 為何為何不用凈額列報(bào)不用凈額列報(bào)：以免掩蓋：以免掩蓋交易實(shí)質(zhì)交易實(shí)質(zhì)l 例外例外：營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支（重要性）和

6、（重要性）和資產(chǎn)減值備抵資產(chǎn)減值備抵（真（真實(shí)性）實(shí)性）（六）報(bào)告期間：編制（六）報(bào)告期間：編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表（年度財(cái)務(wù)報(bào)表（1.1-12.31）5第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）內(nèi)容（一）內(nèi)容l 反映企業(yè)某一反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況特定日期財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總量及其結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益總量及其結(jié)構(gòu)）（二）結(jié)構(gòu)（二）結(jié)構(gòu)l 賬戶式賬戶式，以，以會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”為依據(jù)為依據(jù)二、資產(chǎn)負(fù)債表的二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（余額而非發(fā)生額）填列方法（余額而非發(fā)生額）（一）根據(jù)（一）

7、根據(jù)總賬科目余額直接填列總賬科目余額直接填列l(wèi) 例如：應(yīng)付票據(jù)、短期借款（例如：應(yīng)付票據(jù)、短期借款（絕大部分項(xiàng)目絕大部分項(xiàng)目） （二）根據(jù)（二）根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列總賬科目余額計(jì)算填列l(wèi) 例如：例如：貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款銀行存款+其他貨幣其他貨幣資金）資金）6 （三）根據(jù)（三）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算明細(xì)科目余額計(jì)算填列填列l(wèi) 例如：例如：應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、開(kāi)發(fā)支出應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、開(kāi)發(fā)支出 （四）根據(jù)（四）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列填列l(wèi) 例如：例如：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（五）根據(jù)（五）根據(jù)科目余

8、額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列填列l(wèi) 例如：例如：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款（六）（六）綜合綜合運(yùn)用上述方法分析填列運(yùn)用上述方法分析填列l(wèi) 例如：例如：存貨、應(yīng)收賬款存貨、應(yīng)收賬款三、資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例編制示例l例例12-1：P.2187四、資產(chǎn)負(fù)債表填列的四、資產(chǎn)負(fù)債表填列的注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)（一）（一）抵銷問(wèn)題抵銷問(wèn)題l 原則：原則：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別列示金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別列示，不得相互，不得相互抵銷。抵銷。l 例外條件（例外條件（all）（1）具有）具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該

9、種，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（2）計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。和清償該金融負(fù)債。（二）（二） 特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目1.應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下三個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：應(yīng)根據(jù)以下三個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（2）預(yù)收賬款預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（3）與應(yīng)收賬款有關(guān)的）與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬貸方余額。明細(xì)賬貸方余額。82.預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：

10、（1）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；（2）預(yù)收賬款預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。3.應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；（2）預(yù)付賬款預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。4.預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（2）預(yù)付賬款預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)。所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)。5.存貨項(xiàng)目

11、存貨項(xiàng)目填列時(shí)應(yīng)考慮與存貨有關(guān)的全部項(xiàng)目：填列時(shí)應(yīng)考慮與存貨有關(guān)的全部項(xiàng)目：l 材料采購(gòu)材料采購(gòu)/在途物資在途物資+原材料原材料+周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料+生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本+庫(kù)存商品庫(kù)存商品+ 發(fā)出商品發(fā)出商品+委托加工物資委托加工物資+（受托代銷（受托代銷商品商品-受托代銷商品款）受托代銷商品款）材料成本差異材料成本差異-存貨跌價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備9【例題例題】 某股份有限公司從某股份有限公司從201年年1月月1日起對(duì)期日起對(duì)期末存貨采用末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，成本與，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法單項(xiàng)比較法。l 該公司該公司201年年6月

12、月30日日A、B、C三種存貨的三種存貨的成本成本分別為：分別為：30萬(wàn)元、萬(wàn)元、21萬(wàn)元、萬(wàn)元、36萬(wàn)元；萬(wàn)元；A、B、C三三種存貨的種存貨的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值分別為：分別為： 28萬(wàn)元、萬(wàn)元、25萬(wàn)元、萬(wàn)元、36萬(wàn)元。萬(wàn)元。l 該公司當(dāng)年該公司當(dāng)年6月月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈存貨凈額額為（）萬(wàn)元。為（）萬(wàn)元。A.85B.87C.88D.91【答案答案】Al 28+21+36=85（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）10【例題例題】 某企業(yè)某企業(yè)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額科目月末貸方余額20000元元，其中：，其中：“應(yīng)付甲公司賬款應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目明細(xì)科目貸方余額貸

13、方余額15000元，元，“應(yīng)付乙公司賬款應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科明細(xì)科目貸方余額目貸方余額 5000元。元。l “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目月末貸方余額月末貸方余額30000元，其中：元，其中：“預(yù)付預(yù)付A工廠賬款工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額明細(xì)科目貸方余額40000元元，“預(yù)付預(yù)付B工廠賬款工廠賬款”明細(xì)科目借方余額明細(xì)科目借方余額 10000元。元。l 該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目的金的金額為（）元。額為（）元。 A.60000B.20000C.-20000D.50000【答案答案】Al 20000+40000=60000（元）（元）11第三節(jié)第三節(jié)

14、 利潤(rùn)表利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）內(nèi)容：（一）內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果l反映企業(yè)一定期間的反映企業(yè)一定期間的收入、費(fèi)用和凈利潤(rùn)收入、費(fèi)用和凈利潤(rùn) （二）結(jié)構(gòu)：（二）結(jié)構(gòu)：多步式多步式l營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)每股收益每股收益綜合收益綜合收益二、利潤(rùn)表的二、利潤(rùn)表的填列方法填列方法l根據(jù)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額損益類科目的發(fā)生額分析填列分析填列12三、利潤(rùn)表三、利潤(rùn)表編制示例編制示例l 例例12-2：P.222l 補(bǔ)充說(shuō)明：補(bǔ)充說(shuō)明：每股收益每股收益（1）基本每股收益）基本每股收益l 只考慮當(dāng)期只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股實(shí)際發(fā)行在

15、外的普通股股份股份l 例例26-1（P. 509）（2）稀釋每股收益）稀釋每股收益l 假定所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換假定所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，如為普通股，如可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券。l 例例26-2（P.511）：票面利率）：票面利率實(shí)際利率（實(shí)際利率（折價(jià)折價(jià)），），考慮分拆（轉(zhuǎn)股權(quán)價(jià)值）?？紤]分拆（轉(zhuǎn)股權(quán)價(jià)值）。13【例題例題】甲公司甲公司200年年1月月1日發(fā)行在外的普通股日發(fā)行在外的普通股為為27000萬(wàn)股，萬(wàn)股，200年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為的凈利潤(rùn)為18000萬(wàn)元，普通股平均萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股市價(jià)為

16、每股10元元。200年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）4月月20日，宣告發(fā)放日，宣告發(fā)放股票股利股票股利，以年初發(fā)行在，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送股送1股，除權(quán)日為股，除權(quán)日為5月月1日。日。（2）7月月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員高管人員6000萬(wàn)份萬(wàn)份股票期權(quán)股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)按按4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司甲公司1股普通股，行權(quán)日為股普通股，行權(quán)日為201年年8月月1日。日。（3）12月月1日，甲公司

17、按高價(jià)日，甲公司按高價(jià)回購(gòu)普通股回購(gòu)普通股6000萬(wàn)股，萬(wàn)股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之用。以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之用。14甲公司甲公司200年度的年度的基本每股收益基本每股收益是是（ ）。）。A.0.62元元B.0.64元元C.0.67元元D.0.76元元【答案答案】A【解析解析】基本每股收益基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6 0001/12)=0.6215甲公司甲公司200年度的年度的稀釋每股收益稀釋每股收益是（是（ ）。）。A.0.55元元B.0.56元元C.0.58元元D.0.62元元【答案答案】C【解析解析】1800027000+2700-60001/12+（60

18、00-60004/10）6/1216第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表引子引子l 投資者看到損益表上華麗的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，和資產(chǎn)負(fù)投資者看到損益表上華麗的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，和資產(chǎn)負(fù)債表日漸擴(kuò)張的資產(chǎn)時(shí)，容易頭腦發(fā)熱，往往忽債表日漸擴(kuò)張的資產(chǎn)時(shí)，容易頭腦發(fā)熱，往往忽略了略了第三張表第三張表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表。l 20世紀(jì)世紀(jì)30年代始，美國(guó)遭遇長(zhǎng)達(dá)十年的年代始，美國(guó)遭遇長(zhǎng)達(dá)十年的大蕭條大蕭條時(shí)時(shí)期，大量中小公司破產(chǎn)并被質(zhì)疑財(cái)務(wù)造假，就期，大量中小公司破產(chǎn)并被質(zhì)疑財(cái)務(wù)造假，就連連最為專業(yè)的會(huì)計(jì)師，也無(wú)法從損益表和資產(chǎn)負(fù)債最為專業(yè)的會(huì)計(jì)師，也無(wú)法從損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題。表中發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題。造假公司的一

19、個(gè)造假公司的一個(gè)共同特點(diǎn)，共同特點(diǎn)，是資產(chǎn)、利潤(rùn)情況與現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)情況完全背離是資產(chǎn)、利潤(rùn)情況與現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)情況完全背離。l 在這樣一個(gè)財(cái)務(wù)造假橫行的時(shí)代，會(huì)計(jì)師們常常在這樣一個(gè)財(cái)務(wù)造假橫行的時(shí)代，會(huì)計(jì)師們常常哀嘆：哀嘆：“只有現(xiàn)金流量表不會(huì)騙人。只有現(xiàn)金流量表不會(huì)騙人?！?7一、現(xiàn)金流量表的一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）內(nèi)容（一）內(nèi)容l經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)l企業(yè)像是一個(gè)鼎，靠著三只腳（三種活動(dòng)）企業(yè)像是一個(gè)鼎，靠著三只腳（三種活動(dòng)）支撐支撐。任何一只腳折斷，鼎就會(huì)傾覆。企。任何一只腳折斷，鼎就會(huì)傾覆。企業(yè)的業(yè)的“三只腳三只腳”就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)

20、就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)。及籌資活動(dòng)。l就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)而言，就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)而言，短期要看經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的短期要看經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順暢；中長(zhǎng)期要看投資活動(dòng)的眼光順暢；中長(zhǎng)期要看投資活動(dòng)的眼光；在整；在整個(gè)企業(yè)個(gè)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，則必須確定籌資活動(dòng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，則必須確定籌資活動(dòng)資金供應(yīng)是否穩(wěn)定供應(yīng)是否穩(wěn)定。 18三種活動(dòng)凈現(xiàn)金流符號(hào)分析三種活動(dòng)凈現(xiàn)金流符號(hào)分析具體具體情形情形經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)投資投資活動(dòng)活動(dòng)籌資籌資活動(dòng)活動(dòng)形勢(shì)判斷形勢(shì)判斷1+若投資活動(dòng)現(xiàn)金來(lái)自投資收益，則形勢(shì)良好；若為若投資活動(dòng)現(xiàn)金來(lái)自投資收益，則形勢(shì)良好；若為投資收回，需謹(jǐn)慎。投資收回，需謹(jǐn)慎。2+-需要償還現(xiàn)金，但財(cái)務(wù)狀況較安全。需要償還現(xiàn)

21、金，但財(cái)務(wù)狀況較安全。3+-+通過(guò)融資進(jìn)行投資，往往處擴(kuò)張期。通過(guò)融資進(jìn)行投資，往往處擴(kuò)張期。4+-既償還以前債務(wù)，又繼續(xù)投資，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流壓力大。既償還以前債務(wù)，又繼續(xù)投資，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流壓力大。5-+經(jīng)營(yíng)造現(xiàn)能力較差，主要靠借債維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)造現(xiàn)能力較差，主要靠借債維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。6-+-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)出危險(xiǎn)信號(hào)，債務(wù)到期，變賣(mài)家當(dāng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)出危險(xiǎn)信號(hào)，債務(wù)到期，變賣(mài)家當(dāng)。7-+靠借債維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，需迅速渡靠借債維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，需迅速渡過(guò)難關(guān)；若處于成熟期，非常危險(xiǎn)。過(guò)難關(guān)；若處于成熟期，非常危險(xiǎn)。8-財(cái)務(wù)狀況非常危險(xiǎn)，常由過(guò)快擴(kuò)張引發(fā)，經(jīng)營(yíng)狀況財(cái)務(wù)狀況非常危險(xiǎn)，常

22、由過(guò)快擴(kuò)張引發(fā)，經(jīng)營(yíng)狀況惡化，已進(jìn)退兩難。惡化，已進(jìn)退兩難。19（二）原則（二）原則l收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制（三）結(jié)構(gòu)（三）結(jié)構(gòu)l現(xiàn)金的含義：現(xiàn)金的含義：貨幣資金貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存銀行存款款+其他貨幣資金其他貨幣資金）及）及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物（在（在3個(gè)個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資）。的投資）。l現(xiàn)金流量：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+投資投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流量（流入量流入量-流出量流出量）20案例拓展：新大地案例拓展：新大地l 新大地

23、是新大地是利用現(xiàn)金流大規(guī)模結(jié)構(gòu)性造假利用現(xiàn)金流大規(guī)模結(jié)構(gòu)性造假的案例，的案例，其虛增收入的手段幾乎可以其虛增收入的手段幾乎可以“以假亂真以假亂真”。l 一是一是以真實(shí)銷售客戶的名義虛增收入以真實(shí)銷售客戶的名義虛增收入。l 二是將自有資金通過(guò)二是將自有資金通過(guò)虛構(gòu)虛構(gòu)原材料采購(gòu)或原材料采購(gòu)或在建工程在建工程業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)到“體外體外”，然后再，然后再以銷售的名義以銷售的名義“回回流流”到新大地，從而虛增收入。到新大地，從而虛增收入。l 三是將個(gè)人三是將個(gè)人向銀行貸款、私下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、向銀行貸款、私下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、政府補(bǔ)貼款政府補(bǔ)貼款等獲取的資金也等獲取的資金也“轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化”成銷售收入成銷

24、售收入。l 這三種虛增收入的做法，現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果這三種虛增收入的做法，現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果不變，也就是不變，也就是銀行存款的余額沒(méi)有造假，但現(xiàn)金銀行存款的余額沒(méi)有造假，但現(xiàn)金流量表三大活動(dòng)的結(jié)構(gòu)異位：虛增經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)流量表三大活動(dòng)的結(jié)構(gòu)異位：虛增經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、虛減投資性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、生的現(xiàn)金流量、虛減投資性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、虛減籌資性現(xiàn)金流活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。虛減籌資性現(xiàn)金流活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 21案例拓展：山東?；ò咐卣梗荷綎|?；?00822）l 2012年年9月月21日，山東海化發(fā)布日，山東海化發(fā)布關(guān)于財(cái)務(wù)信息關(guān)于財(cái)務(wù)信息更正的公告更正的公告稱，公司在編制

25、稱，公司在編制2012年第一季度現(xiàn)年第一季度現(xiàn)金流量表時(shí)，由于工作人員的疏忽，將金流量表時(shí)，由于工作人員的疏忽，將2月份月份出出售原材料收入售原材料收入460萬(wàn)元，萬(wàn)元，3月份出售原材料收入月份出售原材料收入440萬(wàn)元計(jì)入了萬(wàn)元計(jì)入了“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金”。此外，公司在編制。此外，公司在編制2011年第三季年第三季度現(xiàn)金流量表時(shí)，由于工作人員的疏忽，第三季度現(xiàn)金流量表時(shí)，由于工作人員的疏忽，第三季度度歸還歸還1億元到期億元到期應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)時(shí)，計(jì)入了時(shí)，計(jì)入了

26、“償還債償還債務(wù)支付的現(xiàn)金務(wù)支付的現(xiàn)金”，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入“購(gòu)買(mǎi)商品、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。山東海化表示，公司上。山東?；硎?，公司上述現(xiàn)金流差錯(cuò)數(shù)據(jù)分別在述現(xiàn)金流差錯(cuò)數(shù)據(jù)分別在2012年中報(bào)和年中報(bào)和2011年報(bào)年報(bào)進(jìn)行了更正。進(jìn)行了更正。22【例題例題】甲公司甲公司201年度年度涉及現(xiàn)金流量的交涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)易或事項(xiàng)如下：如下：（1）因）因購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2）為建造廠房）為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000元；元；（3）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到現(xiàn)金附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓

27、應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬(wàn)萬(wàn)元；元；（4）因）因處置子公司收到現(xiàn)金處置子公司收到現(xiàn)金350萬(wàn)元，處置萬(wàn)元，處置時(shí)該時(shí)該子公司現(xiàn)金余額子公司現(xiàn)金余額為為500萬(wàn)元；萬(wàn)元；（5）支付上年度）支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬(wàn)元；萬(wàn)元；23（6）因）因購(gòu)買(mǎi)子公司支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)子公司支付現(xiàn)金780萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)該時(shí)該子公司現(xiàn)金余額子公司現(xiàn)金余額為為900萬(wàn)元；萬(wàn)元；（7）因）因購(gòu)買(mǎi)交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金160萬(wàn)萬(wàn)元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元；萬(wàn)元；（8）因持有的）因持有的債券到期收到現(xiàn)金債券到期

28、收到現(xiàn)金120萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中本金為其中本金為100萬(wàn)元，利息為萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元；萬(wàn)元；（9）支付）支付在建工程人員工資在建工程人員工資300萬(wàn)元。萬(wàn)元。241.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量分類的表述中，正的表述中，正確的有（確的有（ ）A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入B.支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入入D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為

29、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出金流出E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)投資活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流入金流入【答案答案】ABCD 【解析解析】附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)收到的現(xiàn)金，選項(xiàng)收到的現(xiàn)金，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。錯(cuò)誤。252.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有（的表述中，正確的有（ ）A.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240萬(wàn)元萬(wàn)元B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610萬(wàn)元萬(wàn)元C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入320萬(wàn)元萬(wàn)元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

30、740萬(wàn)元萬(wàn)元E.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入8 120萬(wàn)元萬(wàn)元【答案答案】ABD26【解析解析】l 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=120（事項(xiàng)（事項(xiàng)6）+120（事項(xiàng)（事項(xiàng)8）240 （萬(wàn)元），選項(xiàng)（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；正確；l 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=150（事項(xiàng)（事項(xiàng)4）+160（事項(xiàng)（事項(xiàng)7）+300（事項(xiàng)（事項(xiàng)9）610 （萬(wàn)元），選項(xiàng)（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確（注正確（注意：事項(xiàng)意：事項(xiàng)1購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益產(chǎn)生的現(xiàn)金流出購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在合并報(bào)表中是要在合并報(bào)表中是要抵銷抵銷的）；的）；l 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入=0，所給事項(xiàng)，所給事項(xiàng)不涉及經(jīng)營(yíng)

31、活動(dòng)不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入產(chǎn)生現(xiàn)金流入，選項(xiàng)，選項(xiàng)C不正確；不正確；l 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=680 （事項(xiàng)（事項(xiàng)1）+60 萬(wàn)萬(wàn)元（事項(xiàng)元（事項(xiàng)5）=740（萬(wàn)元），選項(xiàng)（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確；正確；l 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入=8000（事項(xiàng)（事項(xiàng)2）+200（事項(xiàng)（事項(xiàng)3）8200（萬(wàn)元），選項(xiàng)（萬(wàn)元），選項(xiàng)E不正確。不正確。27【例題例題】 下列事項(xiàng)中，影響下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是的是（ ）。）。A企業(yè)處置固定資產(chǎn)企業(yè)處置固定資產(chǎn) B. 計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)C. 支付廣告費(fèi)支付廣告費(fèi)D. 支付銀行

32、借款利息支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票企業(yè)辦理銀行本票【答案答案】Cl A是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動(dòng)是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，B、E沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生。沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生。28【例題例題】 屬于屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。的是（）。 A.變賣(mài)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變賣(mài)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金

33、流量【答案答案】 C【例題例題】 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有（）。有（）。A.接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金B(yǎng).取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金C.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)D.為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)而支付的現(xiàn)金為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)而支付的現(xiàn)金E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金收到供貨方未履行合同而交付的違約金【答案答案】DE29【例題例題】 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的的有（）。有（）。A.

34、收到的出口退稅款收到的出口退稅款B.收到短期投資的現(xiàn)金股利收到短期投資的現(xiàn)金股利C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入D.出租無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入出租無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入E.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)【答案答案】ADE30二、現(xiàn)金流量表的二、現(xiàn)金流量表的編制方法編制方法1.“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 的編制方法的編制方法l 直接法：以利潤(rùn)表中的直接法：以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，便于搞整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，便于搞清現(xiàn)金流量的來(lái)龍去脈。清

35、現(xiàn)金流量的來(lái)龍去脈。l 例例12-3：P.227 （1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金前期銷售商品、提供勞務(wù)，在本期收到的前期銷售商品、提供勞務(wù)，在本期收到的現(xiàn)金現(xiàn)金本期預(yù)收的賬款本期預(yù)收的賬款31l計(jì)算：計(jì)算：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =應(yīng)收項(xiàng)目收款額應(yīng)收項(xiàng)目收款額+預(yù)收項(xiàng)目收款額預(yù)收項(xiàng)目收款額 =應(yīng)收項(xiàng)目期初余額應(yīng)收項(xiàng)目期初余額 +（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額）增值稅銷項(xiàng)稅額）-應(yīng)收項(xiàng)目期末余應(yīng)收項(xiàng)目期末余額）額）+（預(yù)收項(xiàng)目期末余額（預(yù)收項(xiàng)

36、目期末余額-預(yù)收項(xiàng)目期預(yù)收項(xiàng)目期初余額）初余額）其中：項(xiàng)目的期初、期末余額一般查其中：項(xiàng)目的期初、期末余額一般查比比較資產(chǎn)負(fù)債表較資產(chǎn)負(fù)債表，損益發(fā)生額一般查，損益發(fā)生額一般查利潤(rùn)利潤(rùn)表表。32與與“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額有關(guān)的特殊調(diào)整有關(guān)的特殊調(diào)整l本期本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于報(bào)表上應(yīng)收賬款，由于報(bào)表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目以抵減壞賬準(zhǔn)備后的余額列示，也就項(xiàng)目以抵減壞賬準(zhǔn)備后的余額列示，也就是說(shuō)是說(shuō)應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額減少，但并沒(méi)有帶應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額減少，但并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金增加來(lái)現(xiàn)金增加，因此需作調(diào)減處理：，因此需作調(diào)減處理：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備

37、33與與 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶（科目）余額有關(guān)的特殊調(diào)賬戶（科目）余額有關(guān)的特殊調(diào)整整l 本期本期發(fā)生壞賬，盡管減少了應(yīng)收賬款賬戶（科目）發(fā)生壞賬，盡管減少了應(yīng)收賬款賬戶（科目）余額，但并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金增加余額，但并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金增加，因此需作調(diào)減處，因此需作調(diào)減處理：理：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 l 本期發(fā)生本期發(fā)生壞賬回收壞賬回收，盡管，盡管不影響應(yīng)收賬款賬戶不影響應(yīng)收賬款賬戶（科目）余額，但現(xiàn)金增加（科目）余額，但現(xiàn)金增加，因此需作調(diào)增處理：，因此需作調(diào)增處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

38、 34【例題例題】 某企業(yè)某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)萬(wàn)元；元； （2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算

39、壞賬損失），本期發(fā)生壞（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收賬回收2萬(wàn)元，萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元萬(wàn)元商品商品（貨款（貨款10萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）萬(wàn)元）抵償前欠賬款抵償前欠賬款12萬(wàn)元萬(wàn)元。35l 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1037-17）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013萬(wàn)元萬(wàn)元l 說(shuō)明：說(shuō)明：（1）增減調(diào)整的方向增減調(diào)整的方向，可由，可由工作底稿分錄工作底

40、稿分錄來(lái)幫助來(lái)幫助確定。確定。l 例如：應(yīng)收票據(jù)減少例如：應(yīng)收票據(jù)減少40-20=20（萬(wàn)元），則由（萬(wàn)元），則由賬賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系戶對(duì)應(yīng)關(guān)系可知，需調(diào)增現(xiàn)金?？芍枵{(diào)增現(xiàn)金。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 20 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20（2）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品視同銷售，產(chǎn)生的視同銷售，產(chǎn)生的增值稅增值稅銷項(xiàng)稅額不會(huì)帶來(lái)實(shí)際收現(xiàn)銷項(xiàng)稅額不會(huì)帶來(lái)實(shí)際收現(xiàn)，需調(diào)減現(xiàn)金。，需調(diào)減現(xiàn)金。（3）客戶用商品抵償欠款，應(yīng)收賬款減少，但并客戶用商品抵償欠款，應(yīng)收賬款減少，但并未帶來(lái)收現(xiàn)未帶來(lái)收現(xiàn)，需調(diào)減現(xiàn)金。，需調(diào)減現(xiàn)金。36【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下

41、：（1）“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶：年初數(shù)：年初數(shù)100萬(wàn)元，萬(wàn)元，年末數(shù)年末數(shù)127萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2）“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)賬戶：年初數(shù)40萬(wàn)元，年萬(wàn)元，年末數(shù)末數(shù) 20萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3）“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶：年初數(shù)賬戶：年初數(shù)80萬(wàn)元，年萬(wàn)元，年末數(shù)末數(shù)90萬(wàn)元；萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037 萬(wàn)元；萬(wàn)元；37（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生本期發(fā)

42、生壞賬回收壞賬回收2萬(wàn)元，萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元萬(wàn)元商品商品（貨款（貨款10萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）萬(wàn)元）抵償前欠賬款抵償前欠賬款12萬(wàn)萬(wàn)元。元。l銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（6000+1037-17）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。38（2）“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)項(xiàng)目目l計(jì)算：計(jì)算：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受

43、勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =本期購(gòu)貨本期購(gòu)貨+應(yīng)付項(xiàng)目付款額應(yīng)付項(xiàng)目付款額+預(yù)付項(xiàng)目付預(yù)付項(xiàng)目付款額款額 =（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+存貨期末余額存貨期末余額-存貨存貨期初余額）期初余額）+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 + 應(yīng)付賬應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額款本期減少額（期初余額-期末余額）期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余期末余額）額）+預(yù)付賬款本期增加額（期末余額預(yù)付賬款本期增加額（期末余額-期初余額）期初余額）39【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，

44、年末數(shù)120萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)萬(wàn)元；元；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)萬(wàn) 元，年末數(shù)元，年末數(shù)90萬(wàn)萬(wàn)元；元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)萬(wàn)元；元；（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600萬(wàn)元；萬(wàn)元；40（7）其他有關(guān)資料如下：）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工

45、資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)生產(chǎn)工人工資費(fèi)用工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額制造費(fèi)用發(fā)生額為為60萬(wàn)萬(wàn)元（元（其中消耗的物料其中消耗的物料為為5萬(wàn)元），萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。萬(wàn)元。l 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本期購(gòu)貨本期購(gòu)貨+應(yīng)付及預(yù)付項(xiàng)目付現(xiàn)應(yīng)付及預(yù)付項(xiàng)目付現(xiàn)-存貨非付現(xiàn)調(diào)整存貨非付現(xiàn)調(diào)整 =（4000+10 ）+（80-100）+600 +（100-120）-10+（40-20）+（90-80）-100+（60-5）4435（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l 說(shuō)明：說(shuō)明：（1）工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品，是

46、存貨減少，處理，是存貨減少，處理方式同銷售；方式同銷售；固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款，并無(wú)付現(xiàn)；，并無(wú)付現(xiàn)；（2）生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資即使付現(xiàn)，也是通過(guò)支付給職工即使付現(xiàn)，也是通過(guò)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金另行反映；（以及為職工支付的現(xiàn)金另行反映；（3）存貨中包含存貨中包含的制造費(fèi)用（如折舊）的制造費(fèi)用（如折舊）不需要支付現(xiàn)金；（不需要支付現(xiàn)金；（4）消耗消耗物料物料不影響存貨總額，不需要考慮。不影響存貨總額，不需要考慮。41（3）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目l不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。不包括支付給離退休人

47、員的工資和在建工程人員的工資?！纠}例題】某企業(yè)某企業(yè)2007年度年度應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬由工資和福利費(fèi)組成，由工資和福利費(fèi)組成，有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝唬涸獑挝唬涸?xiàng)目項(xiàng)目年初數(shù)年初數(shù)本 期 分 配本 期 分 配或計(jì)提數(shù)或計(jì)提數(shù)期末數(shù)期末數(shù)工資工資生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資100000100000080000車(chē)間管理人員工資車(chē)間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資在建工程人員工資2000030000015000福利費(fèi)福利費(fèi)生產(chǎn)工人福利費(fèi)生產(chǎn)工人福利費(fèi)100001400008000車(chē)間管理人員福利

48、費(fèi)車(chē)間管理人員福利費(fèi)5000700004000行政管理人員福利費(fèi)行政管理人員福利費(fèi)80001120006500在建工程人員福利費(fèi)在建工程人員福利費(fèi)300042000250042l本期用銀行存款支付本期用銀行存款支付離退休人員工資離退休人員工資500000元。元。l假定應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)本期減少數(shù)均假定應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)以銀行存款支付，應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)均為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。均為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。l計(jì)算：計(jì)算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)

49、營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。所支付的現(xiàn)金。43l 答案：答案：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=工資及福利費(fèi)支付額（在建工程人員除外）工資及福利費(fèi)支付額（在建工程人員除外） =（100000+40000+60000）+（10000+5000+8000）+（1000000+500000+800000）+（140000+70000+112000） -（80000+30000+45000）+8000+4000+6500） =2671500元。元。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

50、關(guān)的現(xiàn)金=500000元元購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金 =在建工程人員工資及福利費(fèi)支付額在建工程人員工資及福利費(fèi)支付額=（20000+3000）（）（300000+42000）（15000+2500）=347500元元44（4）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目項(xiàng)目l不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。所得稅?！纠}例題】某企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，某企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，2007年有關(guān)資料如下：年

51、有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤(rùn)表中的年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用為為500000元；元；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)科目年初數(shù)為為20000元，年末數(shù)為元，年末數(shù)為10000元；元；（3）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（已交稅金已交稅金）”科目本期發(fā)生額為科目本期發(fā)生額為600000元；元；45（4）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目年初科目年初貸方余額為貸方余額為100000元，本期由元，本期由“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入800000元，年末貸方余額為元，年末貸方余額為80

52、000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。元。假定不考慮其他稅費(fèi)。l要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。項(xiàng)目的金額。l支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=支付的所得稅支付的所得稅+繳納本期繳納本期應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅+繳納前期未交增值稅繳納前期未交增值稅=（20000+500000-10000） 600000+（100000+800000-80000）= 1930000元元46（5）“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目【例題例題】甲公司甲公司2007年度發(fā)生的年度發(fā)生的管理費(fèi)用管理費(fèi)用為為2200萬(wàn)萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付

53、退休職工統(tǒng)籌退休金元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元，萬(wàn)元，管理人員工資管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失 25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤?cè)f元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷銷200萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)，其余均以現(xiàn)金支付。金支付。l 要求：計(jì)算要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。項(xiàng)目的金額。l “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金項(xiàng)目的金額額220095025420200150455（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。472.“

54、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的編制方法的編制方法（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目l 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回投資而收到的反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括持有至到期投資收回的利息?，F(xiàn)金，不包括持有至到期投資收回的利息。（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目l 反映企業(yè)反映企業(yè)持有投資期間分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、持有投資期間分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息利息。（3）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他

55、長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目項(xiàng)目l 如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。48（4）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目l 如收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)如收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。利息。（5）“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目l 不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的

56、借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。l 企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。49【例題例題】 下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于于投資活動(dòng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。 A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息

57、費(fèi)用為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用C.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款D.最后一次支付分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款最后一次支付分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款【答案答案】AC（6）“投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目l 如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。但尚未領(lǐng)取的債券利息。503.“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活

58、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法方法（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目項(xiàng)目l 企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不從本項(xiàng)目企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。內(nèi)扣除。（2）“借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目l 如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目l 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金本金，包括償還金融，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。

59、l 企業(yè)償還的借款利息、債券企業(yè)償還的借款利息、債券利息利息，在，在“分配股利、分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。51【例題例題】 某企業(yè)某企業(yè)2007年度年度“短期借款短期借款”賬戶賬戶年初年初余額為余額為120萬(wàn)元，年末余額為萬(wàn)元，年末余額為140萬(wàn)元；萬(wàn)元；“長(zhǎng)期借長(zhǎng)期借款款”賬戶賬戶年初余額為年初余額為360萬(wàn)元（不含利息）萬(wàn)元（不含利息） ，年，年末余額為末余額為840萬(wàn)元。萬(wàn)元。2004年年借入短期借款借入短期借款240萬(wàn)元，萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包萬(wàn)元，長(zhǎng)期

60、借款年末余額中包括確認(rèn)的括確認(rèn)的20萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。除上述資料。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。l 計(jì)算：計(jì)算：借款所收到的現(xiàn)金、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)借款所收到的現(xiàn)金、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金金?！敬鸢复鸢浮縧 借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金=借入短期借款本金借入短期借款本金+借入長(zhǎng)期借入長(zhǎng)期借款本金借款本金=240+460=700（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。l 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還短期借款額償還短期借款額+償還長(zhǎng)償還長(zhǎng)期借款額期借款額=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220