現(xiàn)金流量表編制

1、現(xiàn)金流量表編制劉慶華教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)及其內(nèi)容三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)及其內(nèi)容 四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法 五、五、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 六、其余補(bǔ)充資料的填列六、其余補(bǔ)充資料的填列 七、合并現(xiàn)金流量表編制七、合并現(xiàn)金流量表編制一、現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)編制的，反為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入與流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。入與流出情況的會(huì)計(jì)

2、報(bào)表。 現(xiàn)金流量構(gòu)成：現(xiàn)金流量構(gòu)成： 現(xiàn)現(xiàn) 現(xiàn)金：現(xiàn)金：是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支取可以隨時(shí)用于支取的存款。的存款。 金金 不包括已被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準(zhǔn)備金的存款等。不包括已被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準(zhǔn)備金的存款等。 流流 現(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)， 量量 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍可能不同，不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍可能不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)等具體情

3、況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。一經(jīng)確定不得隨意一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更處理更處理。 現(xiàn)金流量，是一種現(xiàn)金流量，是一種本期現(xiàn)金增量本期現(xiàn)金增量，是企業(yè)在，是企業(yè)在某會(huì)計(jì)期間增加的現(xiàn)金流入量和增加的現(xiàn)金某會(huì)計(jì)期間增加的現(xiàn)金流入量和增加的現(xiàn)金流出量，以及它們的差額流出量，以及它們的差額增加的現(xiàn)金凈增加的現(xiàn)金凈流量流量 。沒(méi)有增量現(xiàn)金就不會(huì)形成現(xiàn)金流量。沒(méi)有增量現(xiàn)金就不會(huì)形成現(xiàn)金流量。 而資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金是一種而資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金是一種期末現(xiàn)金期末現(xiàn)金存量存量。 尤其是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量尤其是經(jīng)

4、營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ，是企業(yè)經(jīng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流動(dòng)的營(yíng)活動(dòng)中流動(dòng)的“血液血液”，可以反映企業(yè)，可以反映企業(yè)“經(jīng)營(yíng)造血經(jīng)營(yíng)造血”功能的強(qiáng)弱。功能的強(qiáng)弱。 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量必然產(chǎn)生于當(dāng)期發(fā)生的必然產(chǎn)生于當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)各項(xiàng)涉及現(xiàn)涉及現(xiàn)金金的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額之中，但是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中，但是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 如果僅僅涉及不同現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，而沒(méi)有如果僅僅涉及不同現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，而沒(méi)有形成現(xiàn)金增（減）量，那么就不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金形成現(xiàn)金增（減）量，那么就不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量；流入量和現(xiàn)金流出量； 若若同時(shí)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目同時(shí)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間之間的增減變動(dòng)，才會(huì)發(fā)生

5、企業(yè)現(xiàn)金的流入或流的增減變動(dòng)，才會(huì)發(fā)生企業(yè)現(xiàn)金的流入或流出，從而產(chǎn)生增量現(xiàn)金，形成現(xiàn)金流量。出，從而產(chǎn)生增量現(xiàn)金，形成現(xiàn)金流量。 主表（基本部分）主表（基本部分） 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)表結(jié)構(gòu) 兩部分。兩部分。 補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料 企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若僅涉及內(nèi)部各現(xiàn)金項(xiàng)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若僅涉及內(nèi)部各現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，因?yàn)闆](méi)有增加或減少企業(yè)現(xiàn)金總目之間的增減變動(dòng)，因?yàn)闆](méi)有增加或減少企業(yè)現(xiàn)金總額，形成增量現(xiàn)金，所以這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)額，形成增量現(xiàn)金，所以這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。金流量。 比如，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金，將庫(kù)存現(xiàn)金存入比如，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金，將

6、庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行；或用銀行存款向銀行申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票、銀行銀行；或用銀行存款向銀行申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票、銀行本票；或?qū)y行存款轉(zhuǎn)入信用證、信用卡；或委托開(kāi)本票；或?qū)y行存款轉(zhuǎn)入信用證、信用卡；或委托開(kāi)戶(hù)銀行將存款匯往外地某銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)用戶(hù)銀行將存款匯往外地某銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)用的外埠存款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除支付必要的手續(xù)費(fèi)外，現(xiàn)的外埠存款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除支付必要的手續(xù)費(fèi)外，現(xiàn)金并沒(méi)有增加流入或流出企業(yè)，只能屬于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金并沒(méi)有增加流入或流出企業(yè)，只能屬于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，不形成現(xiàn)金流量。金存放形式的轉(zhuǎn)換，不形成現(xiàn)金流量。 同樣，僅涉及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)業(yè)同樣，僅涉及

7、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不產(chǎn)生增量現(xiàn)金，也不形成現(xiàn)金流量。比如，企務(wù)也不產(chǎn)生增量現(xiàn)金，也不形成現(xiàn)金流量。比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)將于業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)將于3個(gè)月內(nèi)到期的可交易流通的國(guó)庫(kù)個(gè)月內(nèi)到期的可交易流通的國(guó)庫(kù)券，以及到期收回國(guó)庫(kù)券本金等。券，以及到期收回國(guó)庫(kù)券本金等。 二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求v現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出入和現(xiàn)金流出總額填列總額填列。但是，下列各項(xiàng)可以但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額填列：按照凈額填列：v（1）代客戶(hù)收取或支付的現(xiàn)金。如旅游公司的旅游收入。）代客戶(hù)收取或支付的現(xiàn)金。如

8、旅游公司的旅游收入。 v（2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。如如處置處置各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)（包括子公司及營(yíng)業(yè)單位等）收到的現(xiàn)各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)（包括子公司及營(yíng)業(yè)單位等）收到的現(xiàn)金凈額。金凈額。v現(xiàn)金流入（含凈額項(xiàng)）各項(xiàng)目和現(xiàn)金流出各現(xiàn)金流入（含凈額項(xiàng)）各項(xiàng)目和現(xiàn)金流出各項(xiàng)目項(xiàng)目均不能用負(fù)數(shù)填列均不能用負(fù)數(shù)填列。v自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，在各類(lèi)別中單獨(dú)填列。根據(jù)其性質(zhì)，在各類(lèi)別中單獨(dú)填列。三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)及其內(nèi)容三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)及其內(nèi)容v經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量v經(jīng)

9、營(yíng)活動(dòng)的范圍最為廣泛，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍最為廣泛，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指除企業(yè)投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指除企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金的所有交易和事項(xiàng)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。流入和現(xiàn)金流出。 v投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量v是指企業(yè)在是指企業(yè)在購(gòu)建取得和處置購(gòu)建取得和處置各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)（包括子公司及營(yíng)各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)（包括子公司及營(yíng)業(yè)單位等）以及在除形成現(xiàn)金等價(jià)物以外的一切對(duì)外（權(quán)益業(yè)單位等）以及在除形成現(xiàn)金等價(jià)物以外的一切對(duì)外（權(quán)益性和債權(quán)性）投資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。性和債權(quán)性）投資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。 v籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

10、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量v是指導(dǎo)致企業(yè)是指導(dǎo)致企業(yè)資本和債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化資本和債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的的籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量v投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，既投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，既包括包括企業(yè)購(gòu)建和處置企業(yè)購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)，購(gòu)置和處置無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)置和處置各項(xiàng)固定資產(chǎn)，購(gòu)置和處置無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)置和處置各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)以及取得和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)長(zhǎng)期資產(chǎn)以及取得和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)所發(fā)生的現(xiàn)金流入量與流出量；所發(fā)生的現(xiàn)金流入量與流出量；也包括也包括企業(yè)從取得企業(yè)從取得除現(xiàn)金等價(jià)物之外的各項(xiàng)對(duì)外投資起，以

11、及由此收除現(xiàn)金等價(jià)物之外的各項(xiàng)對(duì)外投資起，以及由此收到現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利潤(rùn)和收到現(xiàn)金利息等取得的投到現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利潤(rùn)和收到現(xiàn)金利息等取得的投資收益，直至對(duì)外投資收回、處置止所產(chǎn)生的全部資收益，直至對(duì)外投資收回、處置止所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流入量與流出量。現(xiàn)金流入量與流出量。v當(dāng)然，不同的行業(yè)對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定存在差異，如當(dāng)然，不同的行業(yè)對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定存在差異，如投資交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于非金投資交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于非金融行業(yè)的企業(yè)而言，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，但對(duì)融行業(yè)的企業(yè)而言，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，但對(duì)于證券公司而言，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。于證券公司而言，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

12、現(xiàn)金流量。v投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容：v1、收回投資收到的現(xiàn)金；、收回投資收到的現(xiàn)金； v2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；、取得投資收益收到的現(xiàn)金；v3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額v4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額；v5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；v1、2、3、4、5相加投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)相加投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)v6、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他

13、長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；v7、投資支付的現(xiàn)金；、投資支付的現(xiàn)金；v8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額；v9、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； v6、7、8、9相加投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)相加投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)v流入小計(jì)減流出小計(jì)流入小計(jì)減流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量v“能導(dǎo)致企業(yè)能導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化發(fā)生變化”的籌資方式主要有：利用合資、聯(lián)營(yíng)等方式吸收投的籌資方式主要有：利用合資、聯(lián)營(yíng)等方式吸收投資人直接投資，發(fā)行股票、

14、權(quán)證、債券等金融品籌資人直接投資，發(fā)行股票、權(quán)證、債券等金融品籌資，向金融企業(yè)及其他企業(yè)借款，融資租賃資產(chǎn)等。資，向金融企業(yè)及其他企業(yè)借款，融資租賃資產(chǎn)等。企業(yè)在籌資活動(dòng)中因舉債和權(quán)益籌資、償還債務(wù)、企業(yè)在籌資活動(dòng)中因舉債和權(quán)益籌資、償還債務(wù)、支付利息和分配現(xiàn)金股利、支付融資租賃租金等引支付利息和分配現(xiàn)金股利、支付融資租賃租金等引起的現(xiàn)金增減變動(dòng)所形成的現(xiàn)金流入量與流出量，起的現(xiàn)金增減變動(dòng)所形成的現(xiàn)金流入量與流出量，為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。v但是，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債，如但是，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債，如各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等

15、基本上各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等基本上屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。v籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容：v1、吸收投資收到的現(xiàn)金；、吸收投資收到的現(xiàn)金； v2、取得借款收到的現(xiàn)金；、取得借款收到的現(xiàn)金；v3、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金；、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金；v4、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；v1、2、3、4相加籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)相加籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)v5、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；v6、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；v7、支付其他與

16、籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； v5、6、7相加籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)相加籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)v流入小計(jì)減流出小計(jì)流入小計(jì)減流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量v日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是含義和范圍日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是含義和范圍最廣泛最廣泛的活動(dòng)，是指企的活動(dòng)，是指企業(yè)除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。業(yè)除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。主要包括主要包括：銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)，組織產(chǎn)品生產(chǎn)，：銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)，組織產(chǎn)品生產(chǎn)，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，購(gòu)買(mǎi)材料物資，購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，購(gòu)買(mǎi)材料物資，購(gòu)買(mǎi)商品，接受勞務(wù)，務(wù)，修

17、理各項(xiàng)資產(chǎn)，修理各項(xiàng)資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃，廣告宣傳，售后服經(jīng)營(yíng)租賃，廣告宣傳，售后服務(wù)，交納稅款，支付職工薪酬以及各種不屬于投資務(wù)，交納稅款，支付職工薪酬以及各種不屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的特殊項(xiàng)目，如支付或收取各種經(jīng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的特殊項(xiàng)目，如支付或收取各種經(jīng)營(yíng)違約款、罰沒(méi)款，接受或支付各種贊助款，營(yíng)違約款、罰沒(méi)款，接受或支付各種贊助款，捐贈(zèng)捐贈(zèng)現(xiàn)金利得和捐贈(zèng)現(xiàn)金支出現(xiàn)金利得和捐贈(zèng)現(xiàn)金支出，自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資，自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失等等。在所有上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金流產(chǎn)損失等等。在所有上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金流入量和流出量，均為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。入量和流出量，均為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 v經(jīng)營(yíng)活

18、動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目及其內(nèi)容：v1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； v2、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入；、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入；v3、收到的稅費(fèi)返回；、收到的稅費(fèi)返回；v4、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；v1、2、3、4相加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)相加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)v5、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；v6、支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；、支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；v7、支付（繳納）的各項(xiàng)稅費(fèi)；、支付（繳納）的各項(xiàng)稅費(fèi)；v8、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；、支付

19、其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； v5、6、7、8相加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)相加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)v流入小計(jì)減流出小計(jì)流入小計(jì)減流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法 （一）直接法和間接法（一）直接法和間接法 直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類(lèi)別直接列示現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的要類(lèi)別直接列示現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量的方法。 間接法，是指通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的凈利潤(rùn)進(jìn)間接法，是指通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，取得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~行調(diào)整，取得經(jīng)

20、營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的方法。的方法。 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對(duì)現(xiàn)金流量表活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對(duì)現(xiàn)金流量表中采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行中采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。 （二）工作底稿法、（二）工作底稿法、T型賬戶(hù)法和分析填列法型賬戶(hù)法和分析填列法 這三種方法的這三種方法的共同特點(diǎn)共同特點(diǎn)，均是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債，均是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)資料為基表和利潤(rùn)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)資料為基礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息調(diào)整為收付礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信

21、息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，從而編制現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，從而編制現(xiàn)金流量表。量表。 具體來(lái)說(shuō)，工作底稿法和具體來(lái)說(shuō)，工作底稿法和T型賬戶(hù)法，均主要型賬戶(hù)法，均主要采用采用編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄的方式將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的的方式將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信會(huì)計(jì)信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。息。 調(diào)整分錄調(diào)整分錄實(shí)質(zhì)上是按照本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)質(zhì)上是按照本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄的的會(huì)計(jì)分錄的同方向和累計(jì)匯總金額以及相同方向和累計(jì)匯總金額以及相應(yīng)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)應(yīng)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)所作的分錄。所作的分錄。 調(diào)整分錄調(diào)整分錄一般可以根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表一般可

22、以根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依次逐各項(xiàng)目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依次逐項(xiàng)編制調(diào)整分錄。特點(diǎn)，工作量大，適用于項(xiàng)編制調(diào)整分錄。特點(diǎn)，工作量大，適用于全面審計(jì)。全面審計(jì)。 分析填列法是分析填列法是直接根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表直接根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息的調(diào)整，且采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息的調(diào)整，且采用計(jì)算公計(jì)算公式式，分析計(jì)算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額，并據(jù)，分析計(jì)算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 v重要公式：重要公式： (公式中均為報(bào)表

23、項(xiàng)目余額或發(fā)生額公式中均為報(bào)表項(xiàng)目余額或發(fā)生額)v銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 v本期對(duì)外銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)的（營(yíng)業(yè)收入本期對(duì)外銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)的（營(yíng)業(yè)收入增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅）（應(yīng)收賬款年初余額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅）（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款年初余額）額預(yù)收賬款年初余額）本期計(jì)提的壞賬本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備本期因貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓而實(shí)際收到的本期因貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓而實(shí)際收到的現(xiàn)金小于減少的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷(xiāo)售商現(xiàn)金小于減少的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷(xiāo)售商品

24、、提供勞務(wù)的現(xiàn)金折扣額品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金折扣額 （債務(wù)重組中（債務(wù)重組中減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收到的現(xiàn)金金額）到的現(xiàn)金金額）分期銷(xiāo)售的長(zhǎng)期應(yīng)收款（年分期銷(xiāo)售的長(zhǎng)期應(yīng)收款（年初余額期末余額）初余額期末余額）v或者：（或者：（若公式中應(yīng)收賬款為賬戶(hù)余額）若公式中應(yīng)收賬款為賬戶(hù)余額）v銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 v本期對(duì)外銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)的（營(yíng)業(yè)收入本期對(duì)外銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)的（營(yíng)業(yè)收入增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅）（應(yīng)收賬款年初余額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅）（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收

25、票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款年初余額）額預(yù)收賬款年初余額）本期核銷(xiāo)的壞賬損本期核銷(xiāo)的壞賬損失本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬損失失本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬損失本期因貼本期因貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓而實(shí)際收到的現(xiàn)金小于減少的現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓而實(shí)際收到的現(xiàn)金小于減少的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金折扣額現(xiàn)金折扣額 （債務(wù)重組中減少的應(yīng)收賬款（債務(wù)重組中減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收到的現(xiàn)金金額）和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收到的現(xiàn)金金額）分期銷(xiāo)售的長(zhǎng)期應(yīng)收款（年初余額期末余額）分期銷(xiāo)售的長(zhǎng)期應(yīng)收款（年初余額期末余額）v【注注】以上

26、公式中以上公式中v資產(chǎn)類(lèi)：期初期末貸方發(fā)生額借方發(fā)生額資產(chǎn)類(lèi)：期初期末貸方發(fā)生額借方發(fā)生額v負(fù)債類(lèi)：期末期初貸方發(fā)生額借方發(fā)生額負(fù)債類(lèi)：期末期初貸方發(fā)生額借方發(fā)生額v購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 v本期銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本本期本期銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本本期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（存貨購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（存貨期末余額存貨年初余額）（應(yīng)付賬款年期末余額存貨年初余額）（應(yīng)付賬款年初余額應(yīng)付賬款期末余額）（應(yīng)付票據(jù)初余額應(yīng)付賬款期末余額）（應(yīng)付票據(jù)年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（預(yù)付賬年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款年初余額）除

27、購(gòu)買(mǎi)款期末余額預(yù)付賬款年初余額）除購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)以外的本期商品接受勞務(wù)以外的本期“存貨存貨”借方發(fā)生借方發(fā)生額除結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本以外的本期額除結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本以外的本期“存貨存貨”貸貸方發(fā)生額本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（債方發(fā)生額本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（債務(wù)重組中減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)金額務(wù)重組中減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)金額重組中支付的現(xiàn)金金額）重組中支付的現(xiàn)金金額）v支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金v=本期已計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本期已計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用中職工薪酬本、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用中職工薪酬應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬（年初余額扣除非經(jīng)營(yíng)

28、性數(shù)額）職工薪酬（年初余額扣除非經(jīng)營(yíng)性數(shù)額）應(yīng)付職工薪酬（期末余額扣除非經(jīng)營(yíng)性數(shù)應(yīng)付職工薪酬（期末余額扣除非經(jīng)營(yíng)性數(shù)額）額）v支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)v=當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加+管理費(fèi)管理費(fèi)用中的稅費(fèi)（非攤銷(xiāo)）本期實(shí)際繳納的增用中的稅費(fèi)（非攤銷(xiāo)）本期實(shí)際繳納的增值稅（已交稅金等）除增值稅以外的值稅（已交稅金等）除增值稅以外的應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)（年初余額扣除非經(jīng)營(yíng)性數(shù)額）應(yīng)交稅費(fèi)（年初余額扣除非經(jīng)營(yíng)性數(shù)額）應(yīng)交稅費(fèi)（期末余額扣除非經(jīng)營(yíng)性數(shù)額）稅費(fèi)（期末余額扣除非經(jīng)營(yíng)性數(shù)額）v注：從分析注：從分析“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”本期借方發(fā)生額入本期借方發(fā)生額入手手（三）現(xiàn)金流

29、量臺(tái)賬法（三）現(xiàn)金流量臺(tái)賬法v在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以采用現(xiàn)金流量臺(tái)賬法在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以采用現(xiàn)金流量臺(tái)賬法編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量臺(tái)賬是一種備查編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量臺(tái)賬是一種備查簿，僅為編制現(xiàn)金流量表需要而設(shè)置的會(huì)計(jì)簿，僅為編制現(xiàn)金流量表需要而設(shè)置的會(huì)計(jì)輔助性記錄賬簿。輔助性記錄賬簿。 v現(xiàn)金流量臺(tái)賬法，是指根據(jù)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)現(xiàn)金流量臺(tái)賬法，是指根據(jù)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目?jī)?nèi)容分別設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬，將企業(yè)實(shí)際目?jī)?nèi)容分別設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，在登記會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的同金流出量，在登記會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的同時(shí)

30、，逐一分類(lèi)歸集到各相應(yīng)的現(xiàn)金流量臺(tái)賬時(shí)，逐一分類(lèi)歸集到各相應(yīng)的現(xiàn)金流量臺(tái)賬的專(zhuān)欄，并于期末及時(shí)加以匯總，據(jù)此編制的專(zhuān)欄，并于期末及時(shí)加以匯總，據(jù)此編制現(xiàn)金流量表的一種方法?，F(xiàn)金流量表的一種方法。v現(xiàn)金流量臺(tái)賬應(yīng)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌現(xiàn)金流量臺(tái)賬應(yīng)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出以及匯率變動(dòng)資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出以及匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金影響分別設(shè)置賬頁(yè)，并根據(jù)現(xiàn)金流量對(duì)現(xiàn)金影響分別設(shè)置賬頁(yè)，并根據(jù)現(xiàn)金流量表上各類(lèi)現(xiàn)金流量的具體項(xiàng)目在每一賬頁(yè)上表上各類(lèi)現(xiàn)金流量的具體項(xiàng)目在每一賬頁(yè)上設(shè)置若干專(zhuān)欄。設(shè)置若干專(zhuān)欄。v現(xiàn)金流量臺(tái)賬應(yīng)根據(jù)涉及現(xiàn)金收入、支出的現(xiàn)金流量臺(tái)賬應(yīng)根據(jù)涉及現(xiàn)金收入、

31、支出的記賬憑證序時(shí)逐一登記，即與現(xiàn)金總分類(lèi)賬記賬憑證序時(shí)逐一登記，即與現(xiàn)金總分類(lèi)賬平行登記，每月末按各項(xiàng)目分別計(jì)算平行登記，每月末按各項(xiàng)目分別計(jì)算“本月本月合計(jì)合計(jì)”和和“本年累計(jì)本年累計(jì)”。v現(xiàn)金流量臺(tái)賬法的編制原理：現(xiàn)金流量臺(tái)賬法的編制原理：v按照資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制原理及程序，按照資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制原理及程序，從企業(yè)實(shí)務(wù)出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目?jī)?nèi)從企業(yè)實(shí)務(wù)出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬，要求在涉及現(xiàn)金流量容設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬，要求在涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，于登記現(xiàn)金類(lèi)總分類(lèi)賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，于登記現(xiàn)金類(lèi)總分類(lèi)賬的同時(shí)，直接根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金類(lèi)的記賬憑證平的同時(shí)

32、，直接根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金類(lèi)的記賬憑證平行登記現(xiàn)金流量臺(tái)賬，在此基礎(chǔ)上編制現(xiàn)金行登記現(xiàn)金流量臺(tái)賬，在此基礎(chǔ)上編制現(xiàn)金流量表。流量表。 v現(xiàn)金流量臺(tái)賬法的作用：現(xiàn)金流量臺(tái)賬法的作用：v根據(jù)現(xiàn)金流量臺(tái)賬法編制原理，結(jié)合本企業(yè)的根據(jù)現(xiàn)金流量臺(tái)賬法編制原理，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)務(wù)特點(diǎn)，可以修改會(huì)計(jì)電算化軟件，使之更實(shí)務(wù)特點(diǎn)，可以修改會(huì)計(jì)電算化軟件，使之更適應(yīng)本企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的編制需要；適應(yīng)本企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的編制需要； v能夠?qū)⑵谀┑姆敝氐默F(xiàn)金流量表編制工作轉(zhuǎn)化能夠?qū)⑵谀┑姆敝氐默F(xiàn)金流量表編制工作轉(zhuǎn)化為經(jīng)常性的日常工作，將年末的現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)為經(jīng)常性的日常工作，將年末的現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)化為隨時(shí)可獲得的現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)信

33、息；化為隨時(shí)可獲得的現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)信息；v有利于企業(yè)完善現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制，使之真有利于企業(yè)完善現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制，使之真正成為管理層管理決策的有用信息；同時(shí)可以正成為管理層管理決策的有用信息；同時(shí)可以保證現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的相對(duì)完整、保證現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的相對(duì)完整、準(zhǔn)確。準(zhǔn)確。五、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 v顧名思義，這是指要求采用一定的調(diào)整方法顧名思義，這是指要求采用一定的調(diào)整方法將權(quán)責(zé)發(fā)生制的凈利潤(rùn)，調(diào)整轉(zhuǎn)化為收付實(shí)將權(quán)責(zé)發(fā)生制的凈利潤(rùn)，調(diào)整轉(zhuǎn)化為收付實(shí)現(xiàn)制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，即采用現(xiàn)制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，即采用間接間接法法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金

34、流量。v它有利于企業(yè)從現(xiàn)金流量的角度去分析、評(píng)它有利于企業(yè)從現(xiàn)金流量的角度去分析、評(píng)價(jià)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的凈利潤(rùn)的質(zhì)量和凈利價(jià)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的凈利潤(rùn)的質(zhì)量和凈利潤(rùn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)。這是補(bǔ)充資料中最重要的潤(rùn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)。這是補(bǔ)充資料中最重要的部分。部分。 五、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 v由于利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定由于利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，它既包含了具有實(shí)際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流的，它既包含了具有實(shí)際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，也包含了沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)出的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，也包含了沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的收入、費(fèi)用項(xiàng)目；同時(shí)，金流入和現(xiàn)金流出的收入、費(fèi)用項(xiàng)目；同時(shí)，它既

35、包含了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，也包含了非經(jīng)它既包含了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，也包含了非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益。營(yíng)活動(dòng)的損益。v同樣，同樣，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”中，中，既有包含在凈利潤(rùn)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和既有包含在凈利潤(rùn)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目，也有不包含在凈利潤(rùn)中的經(jīng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目，也有不包含在凈利潤(rùn)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目。營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目。“間接法”的編制要求和特點(diǎn)v基本要求：以本期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，首先要將基本要求：以本期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，首先要將本期利潤(rùn)表中的非現(xiàn)金性損益和非經(jīng)營(yíng)性損本期利潤(rùn)表中的非現(xiàn)金性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益調(diào)整剔除，然后再加上不涉及損

36、益的本期益調(diào)整剔除，然后再加上不涉及損益的本期經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量。v特點(diǎn)：凡流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目均可采用特點(diǎn)：凡流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目均可采用經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)性的性的“本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額”或或經(jīng)營(yíng)性的經(jīng)營(yíng)性的“期初余額期末余額期初余額期末余額”；v凡流動(dòng)負(fù)債類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目均可采用凡流動(dòng)負(fù)債類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目均可采用經(jīng)營(yíng)性的經(jīng)營(yíng)性的“本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額”或或經(jīng)經(jīng)營(yíng)性的營(yíng)性的“期末余額期初余額期末余額期初余額”； 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的調(diào)整計(jì)算： v凈利潤(rùn)本期凈利潤(rùn)本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的凈利潤(rùn)的凈利潤(rùn)v資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期資

37、產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的的“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”；v固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊舊 為為本期計(jì)提的本期計(jì)提的“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”總額，即貸方發(fā)生總額，即貸方發(fā)生額；額；v無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)均為均為本期的攤本期的攤銷(xiāo)總額銷(xiāo)總額；根據(jù)；根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”和和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分析分析v處置、報(bào)廢的（凈損失凈收益）；根據(jù)處置、報(bào)廢的（凈損失凈收益）；根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出”和和“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”分析分析v公允價(jià)值變動(dòng)損失本期公允價(jià)值變動(dòng)損失本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表

38、”的的“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)收益變動(dòng)收益”； v投資損失本期投資損失本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的的“投資收益投資收益”；v財(cái)務(wù)費(fèi)用本期財(cái)務(wù)費(fèi)用本期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”的的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”的的利息支出（以及擔(dān)保費(fèi)等非經(jīng)營(yíng)性的收支）利息支出（以及擔(dān)保費(fèi)等非經(jīng)營(yíng)性的收支）；v遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)（期初遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)（期初余額期末余額）；余額期末余額）；v遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債（期末余額期初余額）；余額期初余額）；v存貨的減少資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的減少資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨存貨” （年初余（年初余額期末余額）用于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨非額期末余

39、額）用于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的存貨本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的存貨本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備v經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目項(xiàng)目的減少經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目項(xiàng)目的減少 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收賬款（年初余額期末余額）應(yīng)收賬款（年初余額期末余額）經(jīng)經(jīng)營(yíng)性營(yíng)性應(yīng)收票據(jù)（年初余額期末余額）應(yīng)收票據(jù)（年初余額期末余額）經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性預(yù)收賬款（期末余額年初余預(yù)收賬款（期末余額年初余額）額） 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)收款（年初余額其他應(yīng)收款（年初余額期末余額）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備v注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的減少或非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的減少或非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（如應(yīng)收票據(jù)的減

40、少中背書(shū)轉(zhuǎn)讓的金額、應(yīng)收賬款的的減少（如應(yīng)收票據(jù)的減少中背書(shū)轉(zhuǎn)讓的金額、應(yīng)收賬款的減少中的債務(wù)重組金額及收到非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、應(yīng)收賬款減減少中的債務(wù)重組金額及收到非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、應(yīng)收賬款減少中的與應(yīng)付款對(duì)沖金額、預(yù)付工程及設(shè)備款的減少等）少中的與應(yīng)付款對(duì)沖金額、預(yù)付工程及設(shè)備款的減少等）v經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（期末余額年初余額）（期末余額年初余額）經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（期末余額年初余額）（期末余額年初余額）經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性預(yù)付賬款預(yù)付賬款（年初余額期末余額）（年初余額期末余額） 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)付其他應(yīng)付款（期末余額年初余額）款（期末余額年

41、初余額）經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)（期末余額年初余額）費(fèi)（期末余額年初余額）經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬（期末余額年初余額）工薪酬（期末余額年初余額）v注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的增加或非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的增加或非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（如應(yīng)付工程及設(shè)備款、應(yīng)付職工薪酬目的增加（如應(yīng)付工程及設(shè)備款、應(yīng)付職工薪酬(在建工程在建工程)的增加、應(yīng)交稅增加中非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)稅費(fèi)變化等）的增加、應(yīng)交稅增加中非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)稅費(fèi)變化等）“間接法”計(jì)算機(jī)編制的最基本要求v最基本要求：經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性的區(qū)分。最基本要求：經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性的區(qū)分。v必須在各相關(guān)存貨科目、各應(yīng)收款項(xiàng)和各應(yīng)必須在各

42、相關(guān)存貨科目、各應(yīng)收款項(xiàng)和各應(yīng)付款項(xiàng)以及應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等可能付款項(xiàng)以及應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等可能包含非經(jīng)營(yíng)性包含非經(jīng)營(yíng)性?xún)?nèi)容的科目中，設(shè)置內(nèi)容的科目中，設(shè)置“非經(jīng)營(yíng)非經(jīng)營(yíng)性性”備查明細(xì)簿備查明細(xì)簿；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中設(shè)置科目中設(shè)置“經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用”備查明細(xì)簿備查明細(xì)簿；在相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)登記本期所涉及在相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)登記本期所涉及的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目及金額，和經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用；的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目及金額，和經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用；以便為以便為“間接法間接法”編制提供重要依據(jù)。編制提供重要依據(jù)。六、其余補(bǔ)充資料的填列六、其余補(bǔ)充資料的填列v1、不涉及

43、現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)v這類(lèi)項(xiàng)目，可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債，但不這類(lèi)項(xiàng)目，可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債，但不形成該期現(xiàn)金收支的所有重大投資和籌資活動(dòng)的信息。這些形成該期現(xiàn)金收支的所有重大投資和籌資活動(dòng)的信息。這些重大投資和籌資活動(dòng)雖然在發(fā)生時(shí)不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以重大投資和籌資活動(dòng)雖然在發(fā)生時(shí)不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。各項(xiàng)目?jī)?nèi)容如下：后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。各項(xiàng)目?jī)?nèi)容如下：v(1) “債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。額。v(2) “一年內(nèi)到

44、期的可轉(zhuǎn)換公司債券一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息金額。到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息金額。v(3) “融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額減去應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資產(chǎn)的最低租賃付款額減去應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用后的差額。本項(xiàng)目可以根據(jù)由融資租入固定資產(chǎn)形成資費(fèi)用后的差額。本項(xiàng)目可以根據(jù)由融資租入固定資產(chǎn)形成的的“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)期末余額減去其相應(yīng)的賬戶(hù)期末余額減去其相應(yīng)的“未確認(rèn)融資未確認(rèn)融資費(fèi)用費(fèi)用”期末余額的凈額填列。期末余額

45、的凈額填列。v2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況v該項(xiàng)目反映企業(yè)在某會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)在某會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減去期初余額后的凈變動(dòng)等價(jià)物的期末余額減去期初余額后的凈變動(dòng)額。額。v該項(xiàng)目是對(duì)現(xiàn)金流量表主表中的該項(xiàng)目是對(duì)現(xiàn)金流量表主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明，其金項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明，其金額應(yīng)與主表中的額應(yīng)與主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額額”項(xiàng)目的金額核對(duì)相符。項(xiàng)目的金額核對(duì)相符。七、合并現(xiàn)金流量表編制七、合并現(xiàn)金流量表編制v合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。流入和流出的報(bào)表。v合并現(xiàn)金流量表的編制原理、編制方法和編制程序合并現(xiàn)金流量表的編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的編制原理、編制編制原理、編制方法和編制程序相同方法和編制程序相同。即首先編制合并工作底稿，。即首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的將母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)全部過(guò)入同一合并工作底稿；然后根據(jù)