井水不犯河水,別狗拿耗子多管閑事,談建筑業(yè)營(yíng)改增三例

1、井水不犯河水，別狗拿耗子多管閑事，談建筑業(yè)營(yíng)改增三例自媒體的時(shí)代，更需要理智的發(fā)表言論，否則有可能誤導(dǎo)他人，正如此前中國(guó)稅務(wù)報(bào)登載的未開票收入不許填負(fù)數(shù)一樣，豈可如是哉？例一：甲公司建設(shè)廠房，和乙建筑總承包公司簽訂合同，乙建筑總承包公司包工包料后將一項(xiàng)專項(xiàng)工程分包給丙建筑公司，同時(shí)撥付工程款1000萬與部分材料1000萬。疑惑的是有人講丙建筑公司不是提供的甲供工程，說甲供只能是建設(shè)方提供材料，總承包提供材料不算，因此丙公司只能按10%勺稅率交稅。此前中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其

2、他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?？梢姰?dāng)時(shí)的甲供的甲方確實(shí)指的是建設(shè)方，但是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。這里使用的是“發(fā)包方”，發(fā)包方當(dāng)然包括建設(shè)方，同時(shí)也包括總承包或?qū)I(yè)承包企業(yè)，如果說丙公司從總承包乙公司處取得工程款和一部分供材不屬于甲供，則將適用10%勺稅率，有悖于建筑營(yíng)改增不增加稅負(fù)的初衷。例二：疑惑的是有人認(rèn)為乙建筑公司撥付給丙的材料1000萬應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票給丙，丙作為成本后以包工包料的價(jià)格再向丙開具10%勺發(fā)票，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建

3、筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號(hào)）按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)X（1+11%。其中，11%建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。從上述可見，其一乙建筑公司現(xiàn)實(shí)中不可能給丙開具發(fā)票，因?yàn)椴淮嬖阡N售行為，也正因?yàn)榇耍雠_(tái)了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其二如果乙向丙開具發(fā)票，丙再向乙開具發(fā)票，則還有必要出臺(tái)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法嗎？例三：疑惑的是如果乙將工程以肢解分包或直接轉(zhuǎn)包的方式分包出去，或分包給個(gè)人，則有

4、人講乙不能適用差額繳納增值稅的政策，其實(shí)你讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去管住建部門的事情，有點(diǎn)強(qiáng)人所難了，稅務(wù)局只能按稅務(wù)局的思維來，不可能考慮你是否是非法分包，轉(zhuǎn)包，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)

5、工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其實(shí)增值稅同樣如此，比如企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；可想而知出租方哪有銷售水電燃?xì)饫錃饩W(wǎng)絡(luò)等的資質(zhì)，但只要收錢了，稅務(wù)局才不管這么多，開票交稅。再打個(gè)比方，乙承包工程后，先分包一部分出去，過段時(shí)間再分包一部分出去，一直到最后全部分包出去，你讓稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判別這是轉(zhuǎn)包？第一次分包出去的你得允許人家差額征稅吧，到了最后一期分包出去，此前的都允許差額預(yù)繳了，到了最后一期，可能