財務(wù)會計課件第七章 無形資產(chǎn)

1、12目的及要求目的及要求 1、了解無形資產(chǎn)的特征、類別；、了解無形資產(chǎn)的特征、類別； 2、重點掌握不同取得方式下，無形資產(chǎn)入、重點掌握不同取得方式下，無形資產(chǎn)入 賬價值的確認及其核算；賬價值的確認及其核算； 3、重點掌握無形資產(chǎn)攤銷和處置的核算、重點掌握無形資產(chǎn)攤銷和處置的核算 4、理解和掌握無形資產(chǎn)的期末計價、理解和掌握無形資產(chǎn)的期末計價 31、無形資產(chǎn)的定義、特征、分類及內(nèi)容、無形資產(chǎn)的定義、特征、分類及內(nèi)容2、無形資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的取得包括計價和核算包括計價和核算3、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法采用直線法4、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置包括出租和出售包括出租和出售5、無

2、形資產(chǎn)的期末計價、無形資產(chǎn)的期末計價6、長期待攤費用的發(fā)生與分攤、長期待攤費用的發(fā)生與分攤 主要內(nèi)容主要內(nèi)容4本模塊的重點、難點2難點：難點：自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算；的核算；無形資產(chǎn)處置的核無形資產(chǎn)處置的核算算1重點重點: :無形資產(chǎn)取得、攤銷及處置的核算5 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 特征：特征： 1.1.不具有實物形態(tài)不具有實物形態(tài)2.2.具有具有可辨認性可辨認性 一一.無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)的概念和特征3.3.屬于非貨幣性屬于非貨幣性 長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)滿足以下條件之一的

3、，則認為其具滿足以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：有可辨認性：（1 1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、授 予 許 可 、 租 賃 或 者 交 換 。授 予 許 可 、 租 賃 或 者 交 換 。（2 2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。思考：商譽是否屬于無形資產(chǎn)？思考：商譽是否屬于無形資產(chǎn)？6 無形資產(chǎn)的確認

4、無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)同時滿足以下條件時才能予以確認無形資產(chǎn)同時滿足以下條件時才能予以確認：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量7無形資產(chǎn)的內(nèi)容 （一）專利權(quán)：（一）專利權(quán)：是指國家專利主是指國家專利主管機關(guān)授權(quán)發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，管機關(guān)授權(quán)發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)實用新型專利權(quán)和和外觀設(shè)計專利外觀設(shè)計專利權(quán)權(quán)。 公開、有期限！公開、有期限！8 （二）非專利技術(shù)：

5、（二）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。它是指不為外也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。專有技術(shù)等。9（三）商標權(quán)：（三）商標權(quán)：商標商標是用來辨認特定的商是用來辨認特定的商品或勞務(wù)的標記。商品或勞務(wù)的標記。商標權(quán)指專門在某類制標權(quán)指專門在某類制定的商品或產(chǎn)品上使定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案用特定的名稱或圖案的權(quán)利。的權(quán)利。10（四

6、）著作權(quán)：（四）著作權(quán)：又稱版權(quán)，是指作者又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術(shù)作品依對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護產(chǎn)品完成權(quán)，還包括復制權(quán)、發(fā)行權(quán)、產(chǎn)品完成權(quán)，還包括復制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當由改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當由著作人享有的其他權(quán)利。著作人享有的其他權(quán)利。11（五）特許權(quán)：（五）特許權(quán)：又稱經(jīng)營特許

7、權(quán)、又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機構(gòu)授權(quán)，準許一種是由政府機構(gòu)授權(quán)，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草專營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草專賣權(quán)；另一種指企業(yè)間依照簽賣權(quán)；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使訂的合同，有限期或無限期使用另外一家企業(yè)的某些權(quán)利，用另外一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連

8、鎖店分店使用總店的名稱如連鎖店分店使用總店的名稱等。等。12 （六）土地使用權(quán)：（六）土地使用權(quán)：指指國家準許某企業(yè)在一定國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。利。13 無形資產(chǎn)核算設(shè)置的會計科目無形資產(chǎn)核算設(shè)置的會計科目 ：二二.無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算14 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 取得無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn) 的實際成本的實際成本 處置無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本15 累計攤銷累計攤銷 處置無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)已計處置無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)攤銷提的無形資產(chǎn)攤銷 計提無形資產(chǎn)的攤銷計提無形資產(chǎn)的攤銷 企業(yè)已提取但尚未

9、轉(zhuǎn)銷企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)攤銷的無形資產(chǎn)攤銷16 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 處置無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)已計處置無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準備提的無形資產(chǎn)減值準備 計提的無形資產(chǎn)減值準備計提的無形資產(chǎn)減值準備 企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備的無形資產(chǎn)減值準備 17（一）取得無形資產(chǎn)（一）取得無形資產(chǎn)初始計量：按照初始計量：按照成本成本 投資者投入：投資合同或協(xié)議約定的價值(約定不公允的除外）外購：實際支付價款（買價+稅費+直接歸屬于使其達到預定用途發(fā)生的其他支出）自行研發(fā)：分為研究階段支出和開發(fā)階段支出181 1、外購無形資產(chǎn)、外購無形資產(chǎn) 外購無形資

10、產(chǎn)的成本，包括外購無形資產(chǎn)的成本，包括買價買價、相關(guān)相關(guān)稅費稅費及直接歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所及直接歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的發(fā)生的其他支出其他支出購入時購入時 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等19 【例【例7-17-1】泰山有限責任公司以】泰山有限責任公司以5050萬元從國外萬元從國外引進一項專有技術(shù)，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分引進一項專有技術(shù)，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：錄如下： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專有技術(shù)專有技術(shù) 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 00020【課堂

11、練習】【課堂練習】甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司為增值稅一般納稅人，2009年年1月月5日以日以2 700萬元購入一項專利權(quán)，萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費另支付相關(guān)稅費120萬元。為推廣由該專利權(quán)萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。萬元。取得該專利權(quán)的入賬價值為（取得該專利權(quán)的入賬價值為（ ）萬元。）萬元。A.2 160 B.2 820 C.2 880 D.2 700【答案】【答案】B212、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支

12、出與開發(fā)階段支出。段支出與開發(fā)階段支出。 研究研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 開發(fā)開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。22無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的初始計量特點：研究過程具有探索性，研究結(jié)果具有較大不確定性。 特點：在研究階段后、商業(yè)生產(chǎn)或使用前，很大程度上形成新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已

13、經(jīng)具備。自行研發(fā)23 2.2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，包括開發(fā)階段可資本化的支開發(fā)階段可資本化的支出出及及申請注冊支出申請注冊支出等。等。 研究階段支出研究階段支出 費用化支出費用化支出 計入當期損益計入當期損益 開發(fā)階段支出開發(fā)階段支出 符合資本化條件的支出符合資本化條件的支出 計入無形資產(chǎn)價值計入無形資產(chǎn)價值區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出24研究開發(fā)支出通過研究開發(fā)支出通過“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目核科目核算算研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出研究階段支出研究階段支出管理費用管理費用期末轉(zhuǎn)入管

14、理費用期末轉(zhuǎn)入管理費用開發(fā)階段不符合開發(fā)階段不符合資本化條件支出資本化條件支出達到預定用途達到預定用途無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出開發(fā)階段符合開發(fā)階段符合資本化條件支出資本化條件支出研究階段支出研究階段支出開發(fā)階段不符合開發(fā)階段不符合資本化條件支出資本化條件支出研究階段支出研究階段支出研究階段支出研究階段支出開發(fā)階段不符合開發(fā)階段不符合資本化條件支出資本化條件支出研究階段支出研究階段支出25 【例【例7-2】泰山有限責任公司于泰山有限責任公司于3月開始研究納米應(yīng)用技術(shù)。月開始研究納米應(yīng)用技術(shù)。發(fā)生研究費用發(fā)生研究費用30萬元，其中發(fā)生材料消耗萬元，其中發(fā)生材料消耗15萬

15、元，研發(fā)人萬元，研發(fā)人員工資及社保費用員工資及社保費用10萬元，支付了差旅費等費用萬元，支付了差旅費等費用5萬元。萬元。于同年于同年10月進入開發(fā)階段，共發(fā)生開發(fā)費用月進入開發(fā)階段，共發(fā)生開發(fā)費用50萬元，其中萬元，其中消耗材料消耗材料20萬元，研發(fā)人員工資及社保費用萬元，研發(fā)人員工資及社保費用20萬元，支付萬元，支付其他費用其他費用10萬元。到次年萬元。到次年5月，該項目已滿足了轉(zhuǎn)為無形月，該項目已滿足了轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的全部條件，并辦理了專利申報手續(xù)。資產(chǎn)的全部條件，并辦理了專利申報手續(xù)。 發(fā)生研究費用時：發(fā)生研究費用時：借借:研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300 000 貸：銀行存款

16、貸：銀行存款 50 000 原材料原材料 150 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100 000 根據(jù)資料，編制會計分錄如下：根據(jù)資料，編制會計分錄如下：26借借:管理費用管理費用 300 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300 000 將研究費用轉(zhuǎn)作管理費用將研究費用轉(zhuǎn)作管理費用： 將開發(fā)費用將開發(fā)費用確認為無形資產(chǎn)：確認為無形資產(chǎn)：借借:研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 原材料原材料 200 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 200 000 發(fā)生開發(fā)費用時發(fā)生開發(fā)費用時：借借:無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 500 0

17、00 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 500 00027 【課堂練習【課堂練習業(yè)務(wù)題】業(yè)務(wù)題】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截至至2008年年12月月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計日，發(fā)生研發(fā)支出合計2 000 000元，經(jīng)測元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年年1月月1日開始進入日開始進入開發(fā)階段。開發(fā)階段。2009年發(fā)生開發(fā)支出年發(fā)生開發(fā)支出300 000元，假定符合元，假定符合企企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第6號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。2009年年6月月30日，

18、該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)?！敬鸢浮坷夹g(shù)?！敬鸢浮俊九袛囝}】【判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產(chǎn)成本。（將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產(chǎn)成本。（ ）【答案】【答案】【單選題】【單選題】2007年年8月月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，當月共發(fā)生研發(fā)支出當月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，費用化的金額萬元，其中，費用化的金額650萬元，萬元，符合資本化條件的金額符合資本化條件的金額150萬

19、元。萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)該企業(yè)2007年年8月應(yīng)計入當期利潤總額的研發(fā)支出為（月應(yīng)計入當期利潤總額的研發(fā)支出為（ ）萬元。萬元。A.0 B.150 C.650 D.800【答案】【答案】C28（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出：年發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 2 000 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2 000 000 （2）2008年年12月月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：究階段的支出： 借：管理費用借：管理費用 2 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費

20、用化支出 2 000 000（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 300 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 300 000（4）2009年年6月月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 300 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 30 000029 1.1.進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍范圍 企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，壽命，使用壽命有限的

21、使用壽命有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，應(yīng)進行攤銷，使用壽命不確定的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)不不應(yīng)攤銷應(yīng)攤銷。 （二）無形資產(chǎn)的攤銷（二）無形資產(chǎn)的攤銷302.2.無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額 應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額 ： 應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額= =成本成本- -預計殘值預計殘值- -已計提的減值準備已計提的減值準備使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外但下列情況除外 ：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該可以根

22、據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。313、無形資產(chǎn)的攤銷期限、無形資產(chǎn)的攤銷期限 使用壽命有限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當?shù)臒o形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預計使用壽在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：列原則確定： 32 （1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，

23、攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限； （2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；年限，攤銷年限以法定有效年限為上限； （ 3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。為上限。 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用使用(即其達到預定用途即其達到預定用途)當月當月起開始攤銷，起開始攤銷，處置處置當月不再當月不再攤銷。攤銷

24、。33 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 ，應(yīng)，應(yīng)于期末進行減值測試。于期末進行減值測試。34無形資產(chǎn)的會計核算無形資產(chǎn)的會計核算 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷的會計核算方法的會計核算方法：無形資產(chǎn)的使用壽命有限不確定根據(jù)其消耗未來經(jīng)濟利益的方式確定攤銷方法不攤銷【注意】無法確定其消耗方式的，按直線法攤銷35 【例【例7-47-4】泰山有限責任公司購買某項專利的原】泰山有限責任公司購買某項專利的原始成本為始成本為2424萬元，有效期限為萬元，有效期限為1010年，則每月攤銷年，則每月攤銷額的計算為：額的計算為：月攤銷額月攤銷額=240 000（1012 ）=2 00

25、0=2 000根據(jù)有關(guān)原始憑證，每月編制會計分錄如下：根據(jù)有關(guān)原始憑證，每月編制會計分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 2 0002 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 2 0002 00036課堂練習課堂練習【判斷題】【判斷題】企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷。（直線法攤銷。（ ）【答案】【答案】【單選題】【單選題】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（的是（ ）。）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷銷B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

26、，其攤銷金額應(yīng)按使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)按10年攤年攤銷銷C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法【答案】【答案】C37【單選題】【單選題】甲公司甲公司2009年年初開始進行新產(chǎn)品研年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā)，究開發(fā)，2009年度投入研究費用年度投入研究費用300萬元，萬元，2010年度投入開發(fā)費用年度投入開發(fā)費用600萬元（假定均符合萬元（假定均符合資本化條件），至資本化條件），至2011年年初獲得成功，并向年

27、年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等際發(fā)生包括注冊登記費等90萬元。該項專利權(quán)萬元。該項專利權(quán)法律保護年限為法律保護年限為10年，預計使用年限年，預計使用年限12年。則年。則甲公司對該項專利權(quán)甲公司對該項專利權(quán)2011年度應(yīng)攤銷的金額為年度應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬元。）萬元。A.55 B.69 C. 80 D. 96【答案】【答案】B38管理費用管理費用制造費用制造費用其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本3.3.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)攤銷的會計處理企業(yè)自用的無形資產(chǎn)企業(yè)自用的無形資產(chǎn)出租的無形資產(chǎn)出租的無形資產(chǎn) 用于

28、生產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)產(chǎn)品 39 3.3.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無 形 資無 形 資產(chǎn) 的 后產(chǎn) 的 后續(xù)計量續(xù)計量使用壽命使用壽命有限的無有限的無形資產(chǎn)形資產(chǎn)使 用 壽 命使 用 壽 命不 確 定 的不 確 定 的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷期：攤銷期：可供使用當月起至不再作為無可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止形資產(chǎn)確認時止 攤銷方法：攤銷方法：直線法直線法 、生產(chǎn)總量法、生產(chǎn)總量法不攤銷，每期期末進行減值測試，不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備計提減值準備 殘值一般視為零，但可能有殘值殘值一般視為零，但可能有殘值可能計提減值準備可能計提減值準備攤銷時計入當期損益，也

29、可能計入制造費用等攤銷時計入當期損益，也可能計入制造費用等40【補充例題【補充例題1】甲公司購買了一項特許權(quán)，甲公司購買了一項特許權(quán)，成本為成本為4 800 000元，合同規(guī)定受益年限元，合同規(guī)定受益年限為為10年，每月攤銷時，甲公司應(yīng)編制如下年，每月攤銷時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：會計分錄：借：管理費用借：管理費用 40 000 40 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 40 000 40 000 41【補充例題【補充例題2】2008年年1月月1日，甲公司將其日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為該非專利技術(shù)成本為3 60

30、0 000元，雙方元，雙方約定的租賃期限為約定的租賃期限為10年，每月攤銷時，甲年，每月攤銷時，甲公司應(yīng)作如下會計處理公司應(yīng)作如下會計處理:：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 30 000 30 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 30 000 30 000 42課堂練習【判斷題】【判斷題】專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，該無包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，該無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（ ）（2009年）年）【答案】【答案】【多選題】【多選題】企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤企

31、業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入銷時，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（ ）。（）。（2007年）年）A.管理費用管理費用 B.制造費用制造費用C.財務(wù)費用財務(wù)費用 D.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【答案】【答案】ABD 43無形資產(chǎn)處置的核算無形資產(chǎn)處置的核算無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置出售出售失效失效對外投資對外投資非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換債務(wù)重組債務(wù)重組44（三）無形資產(chǎn)處置的核算（三）無形資產(chǎn)處置的核算 1、無形資產(chǎn)出售【例7-6】泰山有限責任公司將3年前以30萬元購入的、使用期限為10年的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得收入30萬元存入銀行。營業(yè)稅率為5%，轉(zhuǎn)讓

32、時，以銀行存款支付相關(guān)手續(xù)費2 000元。會計處理如下：無形資產(chǎn)累計攤銷=300 000103=90 000應(yīng)交營業(yè)稅=300 0005%=15 000借：銀行存款借：銀行存款 300 000 300 000 累計攤銷累計攤銷 90 000 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 300 000 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 15 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 73 000 73 00045課堂練習【業(yè)務(wù)題】【業(yè)務(wù)題】 甲公司將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，甲公司將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的

33、成本為該專利權(quán)的成本為600 000元，已攤銷元，已攤銷220 000元，應(yīng)元，應(yīng)交稅費交稅費25 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為500000元，元，款項已存入銀行。款項已存入銀行?！締芜x題】【單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額該專利權(quán)的賬面余額50萬元，已攤銷萬元，已攤銷20萬元，計提資萬元，計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)減值準備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款28萬元，應(yīng)交營業(yè)稅萬元，應(yīng)交營業(yè)稅1.4萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的轉(zhuǎn)讓萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈

34、收益為（無形資產(chǎn)凈收益為（ ）萬元。）萬元。(2008年年)A.-2 B.1.6 C.3 D.8【答案】【答案】46（三）無形資產(chǎn)處置的核算（三）無形資產(chǎn)處置的核算 2、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷【例7-7】泰山有限責任公司檢查外購的非專利技術(shù)的盈利能力時，發(fā)現(xiàn)某項非專利技術(shù)已被同類新技術(shù)所替代，用該項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)沒有市場。經(jīng)公司領(lǐng)導批準核銷該項非專利技術(shù)，該非專利技術(shù)的賬面余額12萬元，已計提累計攤銷10萬元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000 20 000 累計攤銷累計攤銷 100 000 100 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 120 000 120

35、 00047賬面價值賬面價值可收回金額可收回金額可收回金額可收回金額可收回金額可收回金額賬面價值與可收回金額孰低賬面價值與可收回金額孰低借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值準備計提的無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備三、無形資產(chǎn)減值三、無形資產(chǎn)減值賬面價值賬面價值賬面價值賬面價值無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得不得轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回。48 【例7-8】12月31日，泰山有限責任公司對持有的無形資產(chǎn)進行檢查，發(fā)現(xiàn)上年購入的一項專利市價大幅下跌。經(jīng)測試，該項專利可收回金額為20萬元，而該項專利的賬面余額為28萬元，累

36、計攤銷為2.5萬元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：賬面價值=28-2.5=25.5萬元可收回金額=20萬元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 55 000 55 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 55 000 55 00049 【補充例題】2008年12月31日，市場上某項新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價值為800 000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為750 000元。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50 000 50 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 50

37、000 50 00050課堂練習【多選題】【多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（有（ ）。）。A.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預計使用年限并分期攤銷無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預計使用年限并分期攤銷B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)C.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認為無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認為無形資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回回【答案】【答案】BD【多選題】【多選題】下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關(guān)條件時可以下列資產(chǎn)減值準備中

38、，在符合相關(guān)條件時可以轉(zhuǎn)回的有（轉(zhuǎn)回的有（ ）。）。A.壞賬準備壞賬準備 B.存貨跌價準備存貨跌價準備C.無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 D.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備【答案】【答案】AB51第二節(jié)第二節(jié) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)一、其他資產(chǎn)含義一、其他資產(chǎn)含義 指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預付款指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預付款項、存貨、長期股權(quán)投項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。二、長期待攤費用含義二、長期待攤費用含義 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上分攤期限在一年以上的各項費用，如以的各項費用，如以經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃方式方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 52 發(fā)生長期待發(fā)生長期待攤費用攤費用余額