第十二章成本計(jì)算的分步法成本會(huì)計(jì)第三版電子課件(萬(wàn)壽義、任月君)

1、12成本計(jì)算分步法成本計(jì)算分步法 分步法的基本內(nèi)容分步法的基本內(nèi)容逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步法的概念分步法的概念及適用條件及適用條件 分步法的特點(diǎn)分步法的特點(diǎn) 分步法的分類(lèi)分步法的分類(lèi) 特點(diǎn)和核算程序特點(diǎn)和核算程序產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費(fèi)用的分配間生產(chǎn)費(fèi)用的分配 各步驟耗用半成品各步驟耗用半成品成本的反映方式成本的反映方式 按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 概述概述具體程序具體程序應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額產(chǎn)成品成本中的份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 舉例舉例 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 3 一、分步法的概念及適用條件一、分步法的

2、概念及適用條件 二、分步法的基本特點(diǎn)二、分步法的基本特點(diǎn)4一、分步法的概念及適用條件一、分步法的概念及適用條件u分步法的概念分步法的概念 分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。u分步法的適應(yīng)范圍分步法的適應(yīng)范圍 分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程是由若干個(gè)分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成在技術(shù)上可以間斷的

3、生產(chǎn)步驟所組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已經(jīng)生產(chǎn)出品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的半成品既可以用于下一生產(chǎn)步驟進(jìn)行進(jìn)一步的加工，也可以對(duì)外來(lái)的半成品既可以用于下一生產(chǎn)步驟進(jìn)行進(jìn)一步的加工，也可以對(duì)外銷(xiāo)售。為了適應(yīng)生產(chǎn)的這一特點(diǎn)，企業(yè)不僅要計(jì)算每一種產(chǎn)品的成本，銷(xiāo)售。為了適應(yīng)生產(chǎn)的這一特點(diǎn)，企業(yè)不僅要計(jì)算每一種產(chǎn)品的成本，還要按產(chǎn)品經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟，計(jì)算各步驟的成本。還要按產(chǎn)品經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟，計(jì)算各步驟的成本。 5二、分步法的基本特點(diǎn)二、分步法的基本特點(diǎn)u采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本，同時(shí)，采

4、用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本，同時(shí)， 還要計(jì)還要計(jì)算每一生產(chǎn)步驟的成本，因此，分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每算每一生產(chǎn)步驟的成本，因此，分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟的成本。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，需為每種產(chǎn)品及所種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟的成本。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，需為每種產(chǎn)品及所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。u分步法下生產(chǎn)步驟的劃分，有時(shí)生產(chǎn)步驟與生產(chǎn)車(chē)間相同，有時(shí)并不完全分步法下生產(chǎn)步驟的劃分，有時(shí)生產(chǎn)步驟與生產(chǎn)車(chē)間相同，有時(shí)并不完全一致。為了成本計(jì)

5、算的方便，有時(shí)一個(gè)車(chē)間就是一個(gè)步驟，有時(shí)將幾個(gè)車(chē)一致。為了成本計(jì)算的方便，有時(shí)一個(gè)車(chē)間就是一個(gè)步驟，有時(shí)將幾個(gè)車(chē)間合并為一個(gè)生產(chǎn)步驟，有時(shí)一個(gè)車(chē)間又分為幾個(gè)生產(chǎn)步驟。間合并為一個(gè)生產(chǎn)步驟，有時(shí)一個(gè)車(chē)間又分為幾個(gè)生產(chǎn)步驟。u對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，凡是直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各步驟成本計(jì)算對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，凡是直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各步驟成本計(jì)算單中，間接費(fèi)用則應(yīng)先行歸集，然后，再采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)入各步單中，間接費(fèi)用則應(yīng)先行歸集，然后，再采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)入各步驟成本計(jì)算單中。驟成本計(jì)算單中。u由于分步法適用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，經(jīng)常有完工產(chǎn)品產(chǎn)出，不能于產(chǎn)由于分步法適用于大量大批

6、生產(chǎn)的企業(yè)，經(jīng)常有完工產(chǎn)品產(chǎn)出，不能于產(chǎn)品完工時(shí)就計(jì)算其成本，因而，其成本計(jì)算期一般是定期于月末進(jìn)行，其品完工時(shí)就計(jì)算其成本，因而，其成本計(jì)算期一般是定期于月末進(jìn)行，其產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會(huì)計(jì)結(jié)算期相同。產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會(huì)計(jì)結(jié)算期相同。 6 一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)7 一、一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述u逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱(chēng)計(jì)算半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序

7、，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱(chēng)計(jì)算半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。資料的企業(yè)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過(guò)各生產(chǎn)步驟半成逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過(guò)各生產(chǎn)步驟半成品的成本。品的成本。 u逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序 81設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單u逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下產(chǎn)

8、品成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)生產(chǎn)步驟半成品成本。因此，應(yīng)按每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，“產(chǎn)品成本計(jì)算單”內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。這時(shí)，最后步驟生產(chǎn)出來(lái)的是產(chǎn)成品，其余各步驟均為半成品。2歸集生產(chǎn)費(fèi)用歸集生產(chǎn)費(fèi)用u逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是按產(chǎn)品和生產(chǎn)步驟進(jìn)行的。當(dāng)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，能直接確認(rèn)為某種產(chǎn)成品或每步驟半成品的成本，應(yīng)直接計(jì)入；不能直接計(jì)入的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入。對(duì)于除第一步驟以外的其他各生產(chǎn)步驟，還應(yīng)登記轉(zhuǎn)入該步驟的上步驟生產(chǎn)的半成品的成本。3在產(chǎn)品成本的計(jì)算在產(chǎn)品成本的計(jì)算u期末時(shí)，應(yīng)將歸集在各步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，采用適當(dāng)?shù)姆椒?/p>

9、，在完工半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4半成品成本的計(jì)算半成品成本的計(jì)算u當(dāng)在產(chǎn)品成本計(jì)算出來(lái)之后，對(duì)于除最后步驟外的其余各步驟來(lái)說(shuō)，將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)扣除在產(chǎn)品的成本，其余額就是完工半成品的成本。半成品實(shí)物可一次全部轉(zhuǎn)入下步驟，也可通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，其成本也從本步驟成本明細(xì)帳上轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單（或半成品明細(xì)帳）中。5產(chǎn)成品成本的計(jì)算產(chǎn)成品成本的計(jì)算u逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是在最后步驟生產(chǎn)出來(lái)的，因此，將最后步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用扣除期末在產(chǎn)品的成本，其余額就是完工產(chǎn)品成本。 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序可用圖表示如下（見(jiàn)圖

10、采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序可用圖表示如下（見(jiàn)圖12-1）：）： 9甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃料及動(dòng)力 30 0001 500 000直接工資104 0002 200 000制造費(fèi)用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在產(chǎn)品成本1 241 000甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及動(dòng)力 53 0001 900 000直接工資211 5006 500 000制造費(fèi)用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在產(chǎn)品成本2 725 5

11、00甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及動(dòng)力37 4001 450 000直接工資98 4003 600 000制造費(fèi)用181 4006 800 000完工產(chǎn)品成本26 016 000在產(chǎn)品成本4 799 20010 二、二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法u綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序u綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算舉例綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算舉例u成本還原成本還原u按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 11 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以生產(chǎn)步

12、驟時(shí)，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”綜合項(xiàng)目記綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法。入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法。 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算程序如下采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算程序如下：（）根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”；（）第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉(cāng)庫(kù)；（）第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫(kù)轉(zhuǎn)入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟成本計(jì)算單中，再加上本步驟發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單

13、中；（）最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。12 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入。月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。有關(guān)資料見(jiàn)表12-1、表12-2。要求采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理13 第一步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算：第一步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算： 405 000+1 850 000u直接材料費(fèi)用分配率 = _ =1 127.5(元) 1 600+400u完工半成品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=1 6001 127.5=1 804 000(元)u在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=4001 127.5=451 000(元) 30 000+1 500 000u燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配

14、率 =_=850(元) 1 600+40050%u完工半成品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)=1 600850=1 360 000(元)u在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)=40050%850=170 000(元) 其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見(jiàn)表12-3） 。14將第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中完工的半成品成本將第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中完工的半成品成本8 124 000元，計(jì)入元，計(jì)入“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”中的中的“半成品半成品”成本項(xiàng)目中。成本項(xiàng)目中。第二步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算：第二步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算：u第二步驟半成品成本合計(jì)第二步驟半成品成本合計(jì) = 13

15、8 000+8 124 000 (第一步驟轉(zhuǎn)入第一步驟轉(zhuǎn)入)=8 262 000(元元) 138 000+8 124 000u半成品成本分配率半成品成本分配率(單位成本單位成本) = _=4 860(元元) 1 400+300u完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元元)u在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元元)53 000+1 900 000u燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率(單位成本單位成本)=_ =1 260(元元)1 400+30050%u完工半成品應(yīng)分配的燃料和動(dòng)力

16、費(fèi)用完工半成品應(yīng)分配的燃料和動(dòng)力費(fèi)用=1 2601 400=1 764 000(元元)u在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=1501 260=189 000(元元)其他費(fèi)用計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制其他費(fèi)用計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如如下下( 見(jiàn)表見(jiàn)表12-4)： 15將第二步驟完工的半成品將第二步驟完工的半成品18 634 000元以元以“半成品半成品”綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中。入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中。第三步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算第三步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算:u第三步驟半成品成本合計(jì)第三步驟半成品成本合計(jì)

17、=14 000+18 634 000 (第二步驟轉(zhuǎn)入第二步驟轉(zhuǎn)入)=18 648 000(元元)14 000+18 634 000u半成品成本分配率半成品成本分配率(單位成本單位成本)=_ = 12 600(元元)1 200+280u完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(元元)u在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元元) 37 400+1 450 000u燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率(單位成本單位成本)=_ =1 110(元元) 1 200+28060u完工產(chǎn)品應(yīng)分配

18、的燃料及動(dòng)力費(fèi)用完工產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=1 2001 110=1 332 000(元元)u在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=1401 110=155 400(元元)其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見(jiàn)表（見(jiàn)表12-5）。）。 16 表表121 產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料 單位：件單位：件項(xiàng) 目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量20010080本月投產(chǎn)數(shù)量1 8001 6001 400本月完工產(chǎn)品數(shù)量1 6001 4001 200月末在產(chǎn)品數(shù)量400300280在產(chǎn)品完工程度50%50%5

19、0%17表表122 生產(chǎn)費(fèi)用資料生產(chǎn)費(fèi)用資料 單位：元單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料405 000138 00014 0001 850 000-燃料及動(dòng)力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工資104 000211 50098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造費(fèi)用176 000233 000181 4003 100 0004 200 0006 800 000合 計(jì)715 000635 500331 2008 650 00012 600 00011 8

20、50 00018表表123 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：元單位：元項(xiàng) 目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 405 000 30 000 104 000 176 000715 000本月發(fā)生費(fèi)用1 850 0001 500 0002 200 0003 100 0008 650 000合 計(jì)2 255 0001 530 0002 304 0003 276 0009 365 000產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 6001 6001 6001 600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 400 200 200 200-合 計(jì)2 2001 8001 8001 800-單位成本1 127.

21、58501 2801 8204 615轉(zhuǎn)出半成品成本1 804 0001 360 0002 048 0002 912 0008 124 000在產(chǎn)品成本 451 000 170 000 256 000 364 0001 241 00019表表124 二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：元單位：元項(xiàng) 目半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 138 000 53 000 211 500233 000 635 500本月發(fā)生費(fèi)用8 124 0001 900 0006 500 0004 200 00020 724 000合 計(jì)8 262 0001 953 0006 711

22、 5004 433 00021 359 500產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 4001 4001 4001 400-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 300 150 150 150-合 計(jì)1 7001 5501 5501 550-單位成本4 8601 2604 3302 86013 310轉(zhuǎn)出半成品成本6 804 0001 764 0006 062 0004 004 00018 634 000 月末在產(chǎn)品成本1 458 000189 000 649 500429 0002 725 50020表表125 三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：元項(xiàng) 目半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本14 0

23、0037 40098 400181 400331 200本月發(fā)生費(fèi)用18 634 0001 450 0003 600 0006 800 00030 484 000合 計(jì)18 648 0001 487 4003 698 4006 981 40030 815 200產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 2001 2001 2001 200-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量280 140 140 140-合 計(jì)1 4801 3401 3401 340-單位成本12 6001 1102 7605 21021 680完工產(chǎn)品成本15 120 0001 332 0003 312 0006 252 00026 016 000月末在產(chǎn)品成本

24、3 528 000155 400386 400729 4004 799 20021 成本還原成本還原u在企業(yè)管理工作中需要按原始成本項(xiàng)目考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，則需進(jìn)行成本還原。u所謂成本還原，就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。 成本還原的方法成本還原的方法u成本還原的方法是從最后步驟開(kāi)始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。 u成本還原的方法有如下兩種：項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法 按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原。簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法。還原分配率方法 按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原 22 計(jì)算步驟計(jì)算步驟u計(jì)算

25、成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產(chǎn)品成本構(gòu)成。 即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重，其計(jì)算公式如下： 還 原 上步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的金額 分配率 = _100% 上步驟完工半成品成本合計(jì)u將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項(xiàng)目的比重。其計(jì)算公式如下： 半成品成本還原=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本還原分配率u計(jì)算還原后成本。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下： 還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原u如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成

26、品成本。這時(shí)，還應(yīng)將未還原的半成品成本進(jìn)行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個(gè)成本項(xiàng)目的比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。例子例子u現(xiàn)以例成本計(jì)算結(jié)果的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計(jì)算， 并將計(jì)算結(jié)果填入表12-6中。 23表表126 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元單位：元 產(chǎn)量：產(chǎn)量：1200項(xiàng)目成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成 本(1)(2)(3)(4)=(3)欄各項(xiàng)(3)欄合計(jì)（5）=（4）（2）欄半成品項(xiàng)目(6)=(2)+(5)(7)=

27、(6)完工產(chǎn)品產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料半成品15 120 0006 804 0000375 594 4005 594 4004 662燃料及動(dòng)力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692 8002 244直接工資 3 312 0006 062 0000334 989 6008 301 6006 918制造費(fèi)用 6 252 0004 004 0000213 175 2009 427 2007 856合 計(jì) 26 016 00018 634 000-15 120 00026 016 00021 680按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料1 80

28、4 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品5 594 400燃料及動(dòng)力2 692 8001 360 000017951 0483 643 8483 03654直接工資8 301 6002 048 0000251 398 6009 700 2008 08350制造費(fèi)用9 427 2002 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合 計(jì)26 016 0008 124 0005 594 40026 016 00021 68024 計(jì)算步驟計(jì)算步驟u計(jì)算成本還原分配率，它是指產(chǎn)成品成本中半成品成本占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重，其計(jì)算

29、公式如下：本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計(jì) 成本還原分配率=_本月生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)u計(jì)算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目的金額，其計(jì)算公式如下： 半成品成本還原=成本還原分配率本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目金額u計(jì)算還原后產(chǎn)品成本，它是用還原前產(chǎn)品成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下： 還原后產(chǎn)品成本 = 還原前產(chǎn)品成本 + 半成品成本還原u如果成本計(jì)算需經(jīng)兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)（）（）步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。 例子例子u仍以例計(jì)算的結(jié)果資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，并將計(jì)算結(jié)果列入表12-7。 25表表127 產(chǎn)品成本還原

30、計(jì)算表產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元單位：元 產(chǎn)量：產(chǎn)量：1200成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料15 120 00018 634 000=08114半成品15 120 0006 804 0005 520 7665 520 7664 60064燃料及動(dòng)力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763 3102 30276直接工資 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076

31、 85892制造費(fèi)用 6 252 0004 004 0003 249 2179 501 2177 91768合 計(jì) 26 016 00018 634 00015 120 00026 016 00021 680按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料1 804 0005 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品5 520 766燃料及動(dòng)力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工資8 230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造費(fèi)用9 501 21

32、72 912 0001 978 89911 480 1169 56675合 計(jì)26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 68026 按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)u在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，只有在上步驟成本計(jì)算完成后，才能進(jìn)行在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，只有在上步驟成本計(jì)算完成后，才能進(jìn)行下一步驟的成本計(jì)算。這對(duì)于實(shí)行多步驟生產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，勢(shì)必下一步驟的成本計(jì)算。這對(duì)于實(shí)行多步驟生產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，勢(shì)必影響成本計(jì)算的及時(shí)性。為了解決這一問(wèn)題，可采用按計(jì)劃成本影響成本計(jì)算的及時(shí)性。為了解決這一問(wèn)題，可采用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方式。綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方式。u采用按計(jì)劃成本綜合結(jié)

33、轉(zhuǎn)時(shí)，后步驟耗用上步驟自制半成品時(shí)，采用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，后步驟耗用上步驟自制半成品時(shí)，先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，其他各成本項(xiàng)目的計(jì)算方法與按實(shí)際成本綜先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，其他各成本項(xiàng)目的計(jì)算方法與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法相同，這樣計(jì)算出來(lái)的各步驟的半成品成本稱(chēng)為計(jì)劃價(jià)合結(jié)轉(zhuǎn)法相同，這樣計(jì)算出來(lái)的各步驟的半成品成本稱(chēng)為計(jì)劃價(jià)格成本。最后，在各步驟計(jì)劃價(jià)格成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算各步驟完格成本。最后，在各步驟計(jì)劃價(jià)格成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將轉(zhuǎn)工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將轉(zhuǎn)入各步驟成本計(jì)算單上的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。入各步驟

34、成本計(jì)算單上的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的公式按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的公式u某步驟耗用半成品計(jì)劃成本=半成品計(jì)劃單位成本耗用數(shù)量 月初結(jié)存半成 本月收入半成 上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本 品成本差異額 + 品成本差異額+ 半成品成本差異u差異率 =_ 月初結(jié)存半成品計(jì)劃成本+本月收入半成品計(jì)劃成本 本月產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān) 某步驟耗用半 該半成品u的半成品成本差異 = (成品計(jì)劃成本成本差異率) 例子例子27 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）進(jìn)行成本計(jì)算，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度按50%

35、計(jì)算，半成品經(jīng)過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，有關(guān)產(chǎn)量資料見(jiàn)表12-8。 28一車(chē)間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表12-9。根據(jù)“一車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，一車(chē)間半成品單位計(jì)劃價(jià)格成本為1 000元，二車(chē)間領(lǐng)用的數(shù)量為550件。半成品成本差異率的計(jì)算如下： -360+7 000u 一車(chē)間半成品成本差異分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000u 發(fā)出半成品的計(jì)劃成本=550986=542 300（元）u 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=542 3001.2%=6 508（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“一車(chē)間自制半成品成本明細(xì)賬”見(jiàn)表12

36、-10二車(chē)間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表12-11。29根據(jù)根據(jù)“二車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單二車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，二車(chē)間半成品單位計(jì)劃的計(jì)算結(jié)果，二車(chē)間半成品單位計(jì)劃價(jià)格成本為價(jià)格成本為1 800元，三車(chē)間領(lǐng)用的數(shù)量為元，三車(chē)間領(lǐng)用的數(shù)量為620件。半成品成本差異率件。半成品成本差異率的計(jì)算的計(jì)算如下如下： 一車(chē)間半成品 -868+6 508+12 000u成本差異分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000u發(fā)出半成品的計(jì)劃成本=6201 800=1 116 000（元）u發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=1 116 0

37、001.4%=15 624（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“二車(chē)間自制半成品成本明細(xì)賬二車(chē)間自制半成品成本明細(xì)賬”見(jiàn)表見(jiàn)表12-12。三車(chē)間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和三車(chē)間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表12-13三車(chē)間本月完工產(chǎn)成品數(shù)量為三車(chē)間本月完工產(chǎn)成品數(shù)量為700件，單位計(jì)劃價(jià)格成本為件，單位計(jì)劃價(jià)格成本為2 500元，元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異為應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異為15 624元，根據(jù)上述資料編制的元，根據(jù)上述資料編制的“商品產(chǎn)商品產(chǎn)品成本計(jì)算表品成本計(jì)

38、算表”見(jiàn)表見(jiàn)表12-1430表表128 產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料項(xiàng)目一車(chē)間二車(chē)間三車(chē)間月初在產(chǎn)品數(shù)量3090160本月投入數(shù)量510550620本月完工數(shù)量500600700月末在產(chǎn)品數(shù)量40408031表表129 一車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單 計(jì)劃單位成本：986元項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月發(fā)生費(fèi)用168 200127 200112 00092 200499 600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)178 200135 200117 00096 200526 600完工半成品產(chǎn)量500500500500-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合

39、計(jì)540520520520-單位成本3302602251851 000轉(zhuǎn)出半成品成本165 000130 000112 50092 500500 000月末在產(chǎn)品成本13 2005 2004 5003 70026 60032表表1210 一車(chē)間自制半成品成本明細(xì)賬 計(jì)劃單位成本：986元月初（月末）本月收入本月發(fā)出數(shù)量計(jì)劃成本差異數(shù)量計(jì)劃價(jià)格成本計(jì)劃成本差異差異率數(shù)量計(jì)劃成本差異6059 160-360500500 000493 0007 00012%550542 3006 508109 86013233表表1211 二車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單 計(jì)劃單位成本：1 800元 項(xiàng)目自制半成品燃料及動(dòng)力直

40、接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月發(fā)生費(fèi)用542 300110 000173 000192 0801 017 380生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)631 040124 000186 000207 0801 148 120完工半成品產(chǎn)量600600600600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)640620620620-單位成本9862003003341 820轉(zhuǎn)出半成品成本591 600120 000180 000200 4001 092 000月末在產(chǎn)品成本39 4404 0006 0006 68056 12034表表1212 二車(chē)間自制半

41、成品成本明細(xì)賬 計(jì)劃單位成本1800元 月初（月末）本月收入本月減少數(shù)量計(jì)劃成本差異數(shù)量實(shí)際成本 計(jì)劃成本本步差異上步轉(zhuǎn)入差異差異率數(shù)量計(jì)劃成本差異100180092 000 1 080 000 12 0006 508-1.4%6201 116 00015 62480144 0002 01635表表1213 三車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單 計(jì)劃單位成本：2 450元 項(xiàng)目自制半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本288 00017 18021 90020 120347 200本月發(fā)生費(fèi)用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生

42、產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工產(chǎn)成品產(chǎn)量700700700700-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量80404040-產(chǎn)量合計(jì)780740740740-單位成本1 8002002602402 500轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本1 260 000140 000182 000168 0001 750 000月末在產(chǎn)品成本144 0008 00010 4009 600172 00036表表1214 商品產(chǎn)品成本計(jì)算表 計(jì)劃單位成本：2 450元 產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量計(jì)劃價(jià)格成本半成品成本差異實(shí)際總成本實(shí)際單位成本甲產(chǎn)品7001 750 00015 6241 765 6242 52

43、23237三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法u涵義：涵義：分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，不是以品成本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目進(jìn)行反映的，而是分別成本項(xiàng)目記入下一步驟成目進(jìn)行反映的，而是分別成本項(xiàng)目記入下一步驟成本計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目中。本計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目中。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，能提供采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。成本還原。u例子例子 。38 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品

44、，由兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，原材料系在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入。產(chǎn)量資料和定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料如下（見(jiàn)表12-15、表12-16）： 39 根據(jù)上述資料，可編成如下“一車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見(jiàn)表12-17）。 根據(jù)一車(chē)間轉(zhuǎn)出完工半成品成本， 分成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入二車(chē)間成本計(jì)算單中相同成本項(xiàng)目中，即可編制成如下“二車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單”(見(jiàn)表12-18）。40表表1215 產(chǎn)量資料項(xiàng)項(xiàng) 目目一車(chē)間一車(chē)間二車(chē)間二車(chē)間月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品10080本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)200250本月完工本月完工250300月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品503041表表1216定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料定額及生

45、產(chǎn)費(fèi)用資料 項(xiàng)目項(xiàng)目單件定額成本單件定額成本月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)品成本品成本(定額成本定額成本)本月發(fā)生生本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用一車(chē)一車(chē)間間二車(chē)二車(chē)間間一車(chē)一車(chē)間間二車(chē)二車(chē)間間一車(chē)一車(chē)間間二車(chē)二車(chē)間間直接材料直接材料20020020 00016 00041 000-燃料及動(dòng)燃料及動(dòng)力力50602 5002 40012 00016 000直接工資直接工資30201 5008006 1004 800制造費(fèi)用制造費(fèi)用40102 0004006 5002 200合合 計(jì)計(jì)32029026 00019 60065 60023 00042表表1217一車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算一車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算 項(xiàng) 目直接材料燃料及動(dòng)

46、力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(定額成本)20 0002 5001 5002 00026 000本月發(fā)生費(fèi)用41 00012 0006 1006 50065 600合計(jì)61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本51 00013 2506 8507 50078 600月末在產(chǎn)品成本(定額成本)10 0001 2507501 00013 00043表表1218二車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算二車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算 項(xiàng) 目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(定額成本)16 0002 40080040019 600本月發(fā)生費(fèi)用-16 0004 8002 20023 0

47、00上車(chē)間車(chē)轉(zhuǎn)入51 00013 2506 8507 50078 600合計(jì)67 00031 65012 45010 100121 200完工產(chǎn)品成本61 00030 75012 1509 950113 850月末在產(chǎn)品成本(定額成本)6 0009003001507 35044 四、四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)u優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)與半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)相一致，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)與半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)相一致，因而各成本計(jì)算單上月末在產(chǎn)品成本，就是各步驟該產(chǎn)品實(shí)際占用的生產(chǎn)資金，將因而各成本計(jì)算單上月末在產(chǎn)品成本，就是各

48、步驟該產(chǎn)品實(shí)際占用的生產(chǎn)資金，將各步驟占用的生產(chǎn)資金進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際占用的生產(chǎn)資金數(shù)額，便各步驟占用的生產(chǎn)資金進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際占用的生產(chǎn)資金數(shù)額，便于考核生產(chǎn)資金的占用情況，有利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理；于考核生產(chǎn)資金的占用情況，有利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理； 同時(shí)，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同行業(yè)進(jìn)行半成品成本同時(shí)，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同行業(yè)進(jìn)行半成品成本的對(duì)比、企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。的對(duì)比、企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。u缺點(diǎn)缺點(diǎn) 但采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，若需提供按原始成本項(xiàng)目反映的各

49、產(chǎn)品成本項(xiàng)目的金額，還但采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，若需提供按原始成本項(xiàng)目反映的各產(chǎn)品成本項(xiàng)目的金額，還需進(jìn)行成本還原，計(jì)算工作較為復(fù)雜。需進(jìn)行成本還原，計(jì)算工作較為復(fù)雜。 雖為避免進(jìn)行成本還原可采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，但轉(zhuǎn)帳手續(xù)比較麻煩。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)雖為避免進(jìn)行成本還原可采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，但轉(zhuǎn)帳手續(xù)比較麻煩。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)雖比較準(zhǔn)確，但影響了成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于考核和分析各步驟成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)雖比較準(zhǔn)確，但影響了成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于考核和分析各步驟成本的升降原因。升降原因。 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，雖能克服按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)，但要進(jìn)行半成品成本差按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，雖能克服按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)，但

50、要進(jìn)行半成品成本差異的計(jì)算和調(diào)整。因此，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的特點(diǎn)，選擇異的計(jì)算和調(diào)整。因此，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的特點(diǎn)，選擇采用具體的成本計(jì)算模式。采用具體的成本計(jì)算模式。45一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述二、二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算的具體程序具體程序三、三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步

51、法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 46一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述u平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱(chēng)不計(jì)算半成品成本法，它是各步驟不計(jì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱(chēng)不計(jì)算半成品成本法，它是各步驟不計(jì)算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及各步驟算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。額平行加以匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。u平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要在半成品種類(lèi)較多，又很少對(duì)外銷(xiāo)售的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要在半成品種類(lèi)較多，又很少對(duì)外銷(xiāo)售的企業(yè)里

52、采用。在這樣的企業(yè)里，半成品種類(lèi)較多，而且很少企業(yè)里采用。在這樣的企業(yè)里，半成品種類(lèi)較多，而且很少對(duì)外銷(xiāo)售，一般不需計(jì)算各步驟半成品成本，而只需計(jì)算最對(duì)外銷(xiāo)售，一般不需計(jì)算各步驟半成品成本，而只需計(jì)算最終產(chǎn)品的成本，就可以滿(mǎn)足成本管理的要求，這時(shí)，為了簡(jiǎn)終產(chǎn)品的成本，就可以滿(mǎn)足成本管理的要求，這時(shí)，為了簡(jiǎn)化分步成本的計(jì)算，則可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。化分步成本的計(jì)算，則可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。u平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)成品成本及所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費(fèi)用，上一步驟的半成品轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工時(shí)，雖實(shí)物轉(zhuǎn)入

53、，但半成品成本并不予以結(jié)轉(zhuǎn)；月末，各步驟將本步驟發(fā)生的費(fèi)用分成應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額和月末在產(chǎn)品成本；將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計(jì)算出產(chǎn)成品的成本。47二、二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算的具體程序平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算的具體程序 u1按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單歸集生產(chǎn)費(fèi)用；u2按每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額；u3采用一定的方法計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。在計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額時(shí)，需將各步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。u4將各生產(chǎn)步驟

54、中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額平行地加以匯總，就可計(jì)算出每種產(chǎn)成品的成本。u5將各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，扣除應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，其余額就是在產(chǎn)品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序可用如下簡(jiǎn)圖說(shuō)明（見(jiàn)圖12-2）。48甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)直接材料45 220燃料及動(dòng)力33 280直接工資24 960制造費(fèi)用12 480合 計(jì)115 940應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額84 800甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)直接材料-燃料及動(dòng)力7 120直接工資8 900制造費(fèi)用3 560合 計(jì)19 580應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額17 600甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算

55、單成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)直接材料-燃料及動(dòng)力13 520直接工資29 720制造費(fèi)用11 830合 計(jì)55 770應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額52 800甲產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表第一步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額84 800第二步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額17 600第三步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額52 800合 計(jì)155 20049三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 u在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),若在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量若在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算法計(jì)算,則各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份

56、額按下式計(jì)算則各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額按下式計(jì)算: 某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 該步驟半成該步驟半成 品成本中的份額品成本中的份額 = 數(shù)數(shù) 量量 品單位成本品單位成本 某步驟半成某步驟半成 該步驟月初在產(chǎn)品成本該步驟月初在產(chǎn)品成本+該步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用該步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 品單位成本品單位成本= _該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量(約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量)u上式中各步驟完工產(chǎn)品數(shù)量上式中各步驟完工產(chǎn)品數(shù)量(約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量)是由三部分組成的，即本是由三部分組成的，即本月完工產(chǎn)成品數(shù)量、各步驟月末尚未完工的在產(chǎn)品數(shù)量以及本步月完工產(chǎn)成品數(shù)量、各步驟月末尚未完工的

57、在產(chǎn)品數(shù)量以及本步驟已經(jīng)加工完成轉(zhuǎn)到半成品庫(kù)和以后各步驟尚未制成為產(chǎn)成品的驟已經(jīng)加工完成轉(zhuǎn)到半成品庫(kù)和以后各步驟尚未制成為產(chǎn)成品的半成品數(shù)量，其計(jì)算公式如下：半成品數(shù)量，其計(jì)算公式如下： 某步驟完工產(chǎn)品某步驟完工產(chǎn)品 本月完工產(chǎn)本月完工產(chǎn) 該步驟月末在該步驟月末在 該步驟已完工留存在半成庫(kù)該步驟已完工留存在半成庫(kù) 數(shù)量數(shù)量(約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量) = 成品數(shù)量成品數(shù)量 + 產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 + 和以后各步驟月末半成品數(shù)量和以后各步驟月末半成品數(shù)量50四、四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 u某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟，材料在開(kāi)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟，材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投

58、入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法始生產(chǎn)時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%。 有關(guān)有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料見(jiàn)表產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料見(jiàn)表12-19、表、表12-20。 51表表1219產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄 項(xiàng)目項(xiàng)目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)10020080本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)2 0001 5001 700本月完工本月完工1 5001 7001 600月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)600-18052表表1220生產(chǎn)費(fèi)用資料生產(chǎn)費(fèi)用資料 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用一步一步驟驟二步驟二步

59、驟三步三步驟驟合計(jì)合計(jì)一步一步驟驟二步驟二步驟三步三步驟驟合計(jì)合計(jì)直接材料直接材料2 000-2 00043 220-43 220燃料及動(dòng)燃料及動(dòng)力力8004003001 50032 4806 72013 22052 420直接工資直接工資6005007001 80024 3608 40029 72062 480制造費(fèi)用制造費(fèi)用30020024074012 1803 36011 59027 130合計(jì)合計(jì)3 7001 1001 2406 040112 24018 48054 530185 25053 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下：u在產(chǎn)品數(shù)量（計(jì)算直接材料費(fèi)用使用）=1 600+180+60

60、0=2 380(件)u在產(chǎn)品數(shù)量（計(jì)算加工費(fèi)用使用）=1 600+180+60050=2 080(件) 45 220u單位成本(直接材料)=_=19(元) 2 38033 280u單位成本(燃料及動(dòng)力)=_=16(元)2 080u應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額(直接材料)=1 60019=30 400(元)u應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額(燃料及動(dòng)力)=1 60016=25 600(元) 其余指標(biāo)計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制成如下“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算表”如下（見(jiàn)表12-21）。 54第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下：7 120u單位成本(燃料及動(dòng)力)=_=4(元) 1 780u應(yīng)計(jì)