第8章成本管理

1、第第8 8章章 成本管理成本管理 第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容一、成本管理的意義一、成本管理的意義（一）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴大再生（一）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益濟效益（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標二、成本管理的目標（一）總體目標（一）總體目標在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總

2、體目標主要依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定主要依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定：（二）具體目標（二）具體目標 成本管理的具體目標是對總體目標的進一步成本管理的具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標。目標。三、成本管理的主要內(nèi)容三、成本管理的主要內(nèi)容第二節(jié)量本利分析與應用第二節(jié)量本利分析與應用一、量本利分析概述一、量本利分析概述（一）含義（一）含義 是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)礎上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之務量和利潤三

3、者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法方法。（二）假設（二）假設總成本由固定成本和變動成本兩部分組成總成本由固定成本和變動成本兩部分組成銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關系銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關系產(chǎn)銷平衡產(chǎn)銷平衡產(chǎn)品產(chǎn)銷結構穩(wěn)定產(chǎn)品產(chǎn)銷結構穩(wěn)定（三）量本利分析的基本原理（三）量本利分析的基本原理1.量本利分析的基本關系式量本利分析的基本關系式息稅前利潤銷售收入總成本息稅前利潤銷售收入總成本銷售收入（變動成本固定成本）銷售收入（變動成本固定成本

4、）銷售量銷售量單價銷售量單價銷售量單位變動成本固定成單位變動成本固定成本本銷售量銷售量（單價單位變動成本）固定成本（單價單位變動成本）固定成本2.邊際貢獻邊際貢獻邊際貢獻率變動成本率邊際貢獻率變動成本率1例見教材例見教材8-1二、單一產(chǎn)品量本利分析二、單一產(chǎn)品量本利分析（一）保本分析（一）保本分析1.含義含義 又稱盈虧臨界分析，是研究當企業(yè)恰好處于又稱盈虧臨界分析，是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關系的一種定量分析方法，保本狀態(tài)時量本利關系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容是量本利分析的核心內(nèi)容2.保本點保本點又稱盈虧臨界點，是指企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務又稱盈虧臨界點，是指企業(yè)達到保

5、本狀態(tài)的業(yè)務量或金額。量或金額。單一產(chǎn)品的保本點有兩種表現(xiàn)形式：單一產(chǎn)品的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一種是以實物量來表現(xiàn)，稱為保本銷售量；一種是以實物量來表現(xiàn)，稱為保本銷售量；另一種以貨幣單位表示，稱為保本銷售額。另一種以貨幣單位表示，稱為保本銷售額。3.計算計算保本銷售量固定成本保本銷售量固定成本/（單價單位變動成本）（單價單位變動成本）固定成本固定成本/單位邊際貢獻單位邊際貢獻保本銷售額保本銷售量單價固定成本保本銷售額保本銷售量單價固定成本/邊邊際貢獻率際貢獻率【提示】降低保本點的途徑：【提示】降低保本點的途徑：一是降低固定成本總額（降低幅度相同）；一是降低固定成本總額（降低幅度相同）；二是降

6、低單位變動成本；二是降低單位變動成本； 三是提高銷售單價（降低幅度不一致）。三是提高銷售單價（降低幅度不一致）。例見教材例見教材8-2【輔助性指標】【輔助性指標】保本作業(yè)率保本銷售量（額）保本作業(yè)率保本銷售量（額）/正常經(jīng)營銷售正常經(jīng)營銷售量（額）量（額）（二）量本利分析圖（二）量本利分析圖1.基本的本量利分析圖基本的本量利分析圖2.邊際貢獻式量本利分析圖邊際貢獻式量本利分析圖（三）安全邊際分析（三）安全邊際分析1.安全邊際安全邊際例見教材8-4【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是

7、降低變動成本水平，提高邊際貢獻率二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關系保本作業(yè)率與安全邊際率的關系 保本作業(yè)率保本作業(yè)率 + 安全邊際率安全邊際率=1三、多種產(chǎn)品量本利分析三、多種產(chǎn)品量本利分析（一）加權平均法（一）加權平均法步驟：步驟：1.加權平均邊際貢獻率（加權平均邊際貢獻率（各產(chǎn)品邊際貢獻各產(chǎn)品邊際貢獻/各各產(chǎn)品銷售收入）產(chǎn)品銷售收入）100%（各產(chǎn)品邊際貢獻率各產(chǎn)品占總銷售比重）（各產(chǎn)品邊際貢獻率各產(chǎn)品占總銷售比重）2.綜合保本點銷售額固定成本綜合保本點銷售額固定成本/加權平均邊際貢加權平均邊際貢獻率獻率3.某產(chǎn)品保本額綜合保本額該產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品保本

8、額綜合保本額該產(chǎn)品的銷售比重4.某產(chǎn)品保本量該產(chǎn)品保本額某產(chǎn)品保本量該產(chǎn)品保本額/單價單價（二）聯(lián)合單位法（二）聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實物量聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實物量比例的基礎上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作比例的基礎上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變?yōu)橐粋€聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。動成本，進行量本利分析的一種分析方法。所謂聯(lián)合單位，是指固定實物比例構成的一組產(chǎn)品。所謂聯(lián)合單位，是指固定實物比例構成的一組產(chǎn)品。例如，企業(yè)同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，

9、且三種產(chǎn)例如，企業(yè)同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的銷量長期保持固定的比例關系，產(chǎn)銷量比為品之間的銷量長期保持固定的比例關系，產(chǎn)銷量比為1：2：3。那么，。那么，1件甲產(chǎn)品、件甲產(chǎn)品、2件乙產(chǎn)品和件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就件丙產(chǎn)品就構成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。構成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。步驟：步驟：1.聯(lián)合保本量聯(lián)合保本量=固定成本總額固定成本總額/（聯(lián)合單價（聯(lián)合單價-聯(lián)合聯(lián)合單位變動成本）單位變動成本）2.某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品的銷售比某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品的銷售比重重（三）分算法（三）分算法分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定分算法是在一定的條件下，將全部固定成

10、本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。 該方法的關鍵是要合理地進行固定成本的分配。該方法的關鍵是要合理地進行固定成本的分配。在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應直接計入產(chǎn)品成本；對于應由多種產(chǎn)品共同負擔的應直接計入產(chǎn)品成本；對于應由多種產(chǎn)品共同負擔的公共性固定成本，則應選擇適當?shù)姆峙錁藴剩ㄈ玟N售公共性固定成

11、本，則應選擇適當?shù)姆峙錁藴剩ㄈ玟N售額、邊際貢獻、工時、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在額、邊際貢獻、工時、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻各產(chǎn)品之間進行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻比重分配固定成來補償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻比重分配固定成本的方法最為常見。本的方法最為常見。（四）順序法（四）順序法（五）主要產(chǎn)品法（五）主要產(chǎn)品法例見例見8-5四、目標利潤分析四、目標利潤分析（一）（一）計算公式計算公式例見例見8-6 【注意】上述公式中的目標利潤一般是指息稅前【注意】上述公式中的目標利潤一般是指息稅前利潤。其實，從稅后利潤來

12、進行目標利潤的規(guī)利潤。其實，從稅后利潤來進行目標利潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。如果劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。如果企業(yè)預測的目標利潤是稅后利潤，則上述公式企業(yè)預測的目標利潤是稅后利潤，則上述公式應作如下調(diào)整應作如下調(diào)整：（二）實現(xiàn)目標利潤的措施（二）實現(xiàn)目標利潤的措施 目標利潤是量本利分析的核心要素，它既目標利潤是量本利分析的核心要素，它既是企業(yè)經(jīng)營的動力和目標，也是量本利分析的是企業(yè)經(jīng)營的動力和目標，也是量本利分析的中心。中心。 如果企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)實際情況規(guī)劃了目如果企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)實際情況規(guī)劃了目標利潤，那么為了保證目標利潤的實現(xiàn)，需要標利潤，那么為了保證目標利潤的

13、實現(xiàn)，需要對其他因素做出相應的調(diào)整。對其他因素做出相應的調(diào)整。 通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在其他通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應當提高，因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。而固定成本或單位變動成本則應下降。 例見例見8-7五、利潤敏感性分析五、利潤敏感性分析 基于量本利分析的利潤敏感性分析主要基于量本利分析的利潤敏感性分析主要應解決兩個問題：應解決兩個問題： 一是各因素的變化對最終利潤變化的影響程一是各因素的變化對最終利潤變化的影響程度；度； 二是當目標利潤要求變化時允許各因素的升二是當目標利潤要求變化時允許各因素的

14、升降幅度。降幅度。（一）（一） 各因素對利潤的影響程度各因素對利潤的影響程度例見例見8-8【規(guī)律性的結論】（二）目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度（二）目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度例如，已知銷售量的敏感系數(shù)為例如，已知銷售量的敏感系數(shù)為2，如果企業(yè)，如果企業(yè)要求目標利潤上升要求目標利潤上升10%，則銷售量需要上升，則銷售量需要上升5%。六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應用六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應用（一）生產(chǎn)工藝設備的選擇（一）生產(chǎn)工藝設備的選擇例見教材例見教材8-9（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇例見教材例見教材8-10第三節(jié)標準成本控制與分析第三節(jié)標準成本控制與分

15、析一一、標準成本的標準成本的相關相關概念概念二二、標準成本的制定標準成本的制定應以不同成本項目分別進行。應以不同成本項目分別進行?！咀⒁狻俊咀⒁狻浚?）制定制造費用的標準成本，一般是分固定制造費）制定制造費用的標準成本，一般是分固定制造費用和變動制造費用來進行的。用和變動制造費用來進行的。（2）確定有關標準的前提是現(xiàn)有的正常生產(chǎn)條件，不）確定有關標準的前提是現(xiàn)有的正常生產(chǎn)條件，不是理想情況，因此，其包括的內(nèi)容中既有必不可少的消是理想情況，因此，其包括的內(nèi)容中既有必不可少的消耗，也包括一些難以避免的損失在內(nèi)。偶然的、意外的耗，也包括一些難以避免的損失在內(nèi)。偶然的、意外的內(nèi)容不包括在內(nèi)。內(nèi)容不包括

16、在內(nèi)?！締芜x單選1 1】以資源無浪費、設備無故障、產(chǎn)出無以資源無浪費、設備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時都有效的假設前提為依據(jù)而制定的廢品、工時都有效的假設前提為依據(jù)而制定的標準成本是（）。標準成本是（）。A.基本標準成本基本標準成本B.理想標準成本理想標準成本C.正常標準成本正常標準成本D.現(xiàn)行標準成本現(xiàn)行標準成本【單選【單選2 2】下列各項中，屬于下列各項中，屬于“直接人工標準直接人工標準工時工時”組成內(nèi)容的是（）。組成內(nèi)容的是（）。A.A.由于設備意外故障產(chǎn)生的停工工時由于設備意外故障產(chǎn)生的停工工時B.B.由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設備調(diào)整工時由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設備調(diào)整工時C.C.由于生產(chǎn)作業(yè)計劃安排

17、不當產(chǎn)生的停工工時由于生產(chǎn)作業(yè)計劃安排不當產(chǎn)生的停工工時D.D.由于外部供電系統(tǒng)由于外部供電系統(tǒng)突然突然故障產(chǎn)生的停工工時故障產(chǎn)生的停工工時三三、成本差異的計算與分析成本差異的計算與分析 成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關標準成本之間的差額。所發(fā)生的實際成本與相關標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為凡實際成本大于標準成本的稱為“超支差異超支差異” 凡實際成本小于標準成本的稱為凡實際成本小于標準成本的稱為“節(jié)約差異節(jié)約差異”。（一）（一）變動成本差異的計算與分析變動成本差異的計算與分析注：注：1.標準用量為標準用量為實際

18、產(chǎn)量下的用量實際產(chǎn)量下的用量,為方便為方便,稱稱標準用量標準用量.2.直接材料、直接人工、變動制造費用均可套用以上公式。直接材料、直接人工、變動制造費用均可套用以上公式。計算公式計算公式:（1）直接材料成本差異計算公式）直接材料成本差異計算公式直接材料用量差異（實際用量實際產(chǎn)量下標準用量）直接材料用量差異（實際用量實際產(chǎn)量下標準用量）標準價格標準價格直接材料價格差異（實際價格標準價格）直接材料價格差異（實際價格標準價格）實際用實際用量量（2）直接人工成本差異計算公式）直接人工成本差異計算公式直接人工效率差異（實際人工工時實際產(chǎn)量下標準直接人工效率差異（實際人工工時實際產(chǎn)量下標準人工工時）人工工

19、時）標準工資率標準工資率直接人工工資率差異（實際工資率標準工資率）直接人工工資率差異（實際工資率標準工資率）實際人工工時實際人工工時（3）變動）變動制造費用成本差異計算公式制造費用成本差異計算公式變動制造費用效率差異（實際工時實際產(chǎn)量下標準變動制造費用效率差異（實際工時實際產(chǎn)量下標準工時）工時）變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率變動制造費用耗費差異（實際分配率標準分配率）變動制造費用耗費差異（實際分配率標準分配率）實際工時實際工時【計算題計算題1 1】已知甲產(chǎn)品的標準成本如下：已知甲產(chǎn)品的標準成本如下：（1）假定本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品）假定本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，領用直接材料件，領用直接材

20、料32 000千千克，其實際價格為克，其實際價格為40元。要求計算直接材料各項差異元。要求計算直接材料各項差異。（2）假定本月實際生產(chǎn)）假定本月實際生產(chǎn)8000件，用工件，用工10000小時，實際應付小時，實際應付直接人工工資直接人工工資110000元，要求計算直接人工各項差異元，要求計算直接人工各項差異。（3）假定本月實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品）假定本月實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，實際發(fā)生變動制造件，實際發(fā)生變動制造費用費用40 000元。要求計算變動制造費用各項差異元。要求計算變動制造費用各項差異。 成本差異分析：成本差異分析：1.材料價格差異應由采購部門負責。材料價格差異應由采購部門負責。2.材料用量

21、差異應由生產(chǎn)部門負責，有時采購部材料用量差異應由生產(chǎn)部門負責，有時采購部門過度追求價格低廉造成的用量差異應由采購門過度追求價格低廉造成的用量差異應由采購部門負責。部門負責。3.工資率差異一般不會發(fā)生，若發(fā)生，一般由人工資率差異一般不會發(fā)生，若發(fā)生，一般由人事部門負責。事部門負責。4.人工效率差異，應由生產(chǎn)部門負責。人工效率差異，應由生產(chǎn)部門負責。5.變動制造費用是一個綜合性成本項目，對其差變動制造費用是一個綜合性成本項目，對其差異的分析應結合不同明細分別進行。異的分析應結合不同明細分別進行。（二）（二）固定制造費用成本固定制造費用成本差異的計算與分析差異的計算與分析接上例接上例(4)假定上例中

22、，甲產(chǎn)品的預算產(chǎn)量為假定上例中，甲產(chǎn)品的預算產(chǎn)量為10400件，實際固定制造費用為件，實際固定制造費用為190000元。要求計算固定制造費用各項差異元。要求計算固定制造費用各項差異。成本差異分析：成本差異分析：1.預算差異一般由客觀原因造成，不預算差異一般由客觀原因造成，不是企業(yè)控制的重點。是企業(yè)控制的重點。2.能力差異主要是企業(yè)生產(chǎn)能力未能能力差異主要是企業(yè)生產(chǎn)能力未能充分發(fā)揮造成，主要責任是企業(yè)高充分發(fā)揮造成，主要責任是企業(yè)高管或其他部門，具體情況具體分析。管或其他部門，具體情況具體分析。3.效率差異主要由生產(chǎn)部門負責。效率差異主要由生產(chǎn)部門負責?！締芜x題單選題3 3】某公司月成本考核例會

23、上，各部門某公司月成本考核例會上，各部門經(jīng)理正在討論、認定直接人工效率差異的責任經(jīng)理正在討論、認定直接人工效率差異的責任部門。根據(jù)你的判斷，該責任部門應是（）。部門。根據(jù)你的判斷，該責任部門應是（）。A.生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門B.銷售部門銷售部門C.供應部門供應部門D.管理部門管理部門【單選題【單選題4 4】下列各項中，不會產(chǎn)生材料用量差下列各項中，不會產(chǎn)生材料用量差異的是（）異的是（）A A、產(chǎn)品設計結構、產(chǎn)品設計結構 B B、工人的技術熟練程度、工人的技術熟練程度C C、市場價格的變動、市場價格的變動 D D、廢品率的高低、廢品率的高低【多多選選1 1】下列各項中，與變動制造費用效率差異下列各項

24、中，與變動制造費用效率差異相關的有相關的有（）。（）。A.實際工時實際工時 B.變動制造費用實際分配率變動制造費用實際分配率C.實際產(chǎn)量下標準工時實際產(chǎn)量下標準工時D.變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率【多多選選2 2】運用三差異法分析固定制造費用成本差運用三差異法分析固定制造費用成本差異時，需要計算（）異時，需要計算（）A A、耗費差異、耗費差異 B B、產(chǎn)量差異、產(chǎn)量差異C C、用量差異、用量差異 D D、效率差異、效率差異四、四、成本差異的成本差異的處理方法處理方法（一）直接處理法（一）直接處理法 本期發(fā)生的全部差異轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本進本期發(fā)生的全部差異轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本進利潤表，

25、不分配給期末產(chǎn)品。利潤表，不分配給期末產(chǎn)品。（二）遞延法（二）遞延法 本期發(fā)生全部差異，按標準成本的比例分本期發(fā)生全部差異，按標準成本的比例分配給已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)品。即已銷產(chǎn)品和期末配給已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)品。即已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)品反映的均是實際成本。產(chǎn)品反映的均是實際成本。 第四節(jié)作業(yè)成本與責任成本第四節(jié)作業(yè)成本與責任成本 一、作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理間接費用分配不準確間接費用分配不準確成本信息失真成本信息失真品種結構品種結構不合理不合理理念：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)理念：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)【提示】一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，【提示】一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)

26、；也可能泛指一類活動，如機加工如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設計、銷售等作業(yè)而言）設計、銷售等作業(yè)而言）（一）作業(yè)成本計算法的相關概念（一）作業(yè)成本計算法的相關概念1.含義含義在作業(yè)成本法下，對于直接費用的確認和分配在作業(yè)成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣。與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣。間接費用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)活間

27、接費用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)活動。間接成本的分配路徑是動。間接成本的分配路徑是“資源作業(yè)產(chǎn)資源作業(yè)產(chǎn)品品”。 首先根據(jù)作業(yè)中心的資源耗費情況，將資源首先根據(jù)作業(yè)中心的資源耗費情況，將資源耗費的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將分配耗費的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將分配到作業(yè)中心的成本，依據(jù)作業(yè)活動的數(shù)量分配到作業(yè)中心的成本，依據(jù)作業(yè)活動的數(shù)量分配到各產(chǎn)品上去。到各產(chǎn)品上去。2.相關概念相關概念【舉例】（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較兩者的區(qū)別集中在對間接費用的分配上，主要是兩者的區(qū)別集中在對間接費用的分配上，主要是制造費用的分配制造費用的分配。

28、1.間接成本的分配路徑是間接成本的分配路徑是“資源部門產(chǎn)品資源部門產(chǎn)品”2.間接費用的分配路徑是間接費用的分配路徑是“資源作業(yè)產(chǎn)品資源作業(yè)產(chǎn)品”（三）作業(yè)成本計算法的成本計算（三）作業(yè)成本計算法的成本計算具體步驟為：具體步驟為：1.設立資源庫，并歸集資源庫價值設立資源庫，并歸集資源庫價值2.確認主要作業(yè)，并設立相應的作業(yè)中心確認主要作業(yè)，并設立相應的作業(yè)中心3.確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心到各作業(yè)中心4.選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率分配率5.計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本計算作業(yè)成

29、本和產(chǎn)品成本例見例見8-19（四）作業(yè)成本管理的含義（四）作業(yè)成本管理的含義 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理是是以提高客戶價值、增加企業(yè)以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。理方法。 【流程價值分析】【流程價值分析】流程價值分析關心的是作業(yè)的責任，包括成流程價值分析關心的是作業(yè)的責任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。1.成本動因分析成本動因分析2.作業(yè)分析作業(yè)分析作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑

30、。以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。改進流程首先需要將每一項作業(yè)分為增值作改進流程首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。3.作業(yè)業(yè)績考核作業(yè)業(yè)績考核若要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立若要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標，可以是財務指標，也可以是非財務業(yè)績指標，可以是財務指標，也可以是非財務指標，以此來評價是否改善了流程。指標，以此來評價是否改善了流程。二、責任成本管理二、責任成本管理 是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種其工作業(yè)績的一種會計控制制度會計控制制度。（一）責任會計管理的含義（一）責任會計管理的含義責任會計工作流程責任會計工作流程 按照企業(yè)內(nèi)部責任中心的權責范圍以及業(yè)務按照