《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(一)

1、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫暫行辦辦法 （1）涉涉稅稅服服務(wù)務(wù)咨咨詢?cè)冊(cè)鲋刀愵愋驮鲋刀愵愋偷谝籔PT模板網(wǎng)： 根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生

2、產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。值稅。 收入型增值稅收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收入型增值稅。對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收入型增值稅。 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言，生產(chǎn)資

3、料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。稱為消費(fèi)型增值稅。第一PPT模板網(wǎng)： 我國(guó)增值稅改革的總體目標(biāo)，我國(guó)增值稅改革的總體目標(biāo)，是按照稅收中性原則，建立規(guī)是按照稅收中性原則，建立規(guī)范的范的消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅制度，實(shí)現(xiàn)制度，實(shí)現(xiàn)征稅范圍對(duì)貨物和服務(wù)的全覆征稅范圍對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，徹底消除重復(fù)征稅，簡(jiǎn)并蓋，徹底消除重復(fù)征稅，簡(jiǎn)并稅率和簡(jiǎn)化稅制，最終實(shí)現(xiàn)增稅率和簡(jiǎn)化稅制，最終實(shí)現(xiàn)增值稅法定。值稅法定。第一PPT模板網(wǎng)： 自自2009年年1月月1日起，將企日起，將企業(yè)購進(jìn)機(jī)

4、器設(shè)備所含增值稅納業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍。入抵扣范圍。 2016年年5月月1日起，將不動(dòng)日起，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。產(chǎn)納入抵扣范圍。第一PPT模板網(wǎng)： 本次全面推開營(yíng)改增，基本內(nèi)容是本次全面推開營(yíng)改增，基本內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)“雙擴(kuò)雙擴(kuò)” ：一是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)：一是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋；二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，全面實(shí)現(xiàn)行業(yè)的全覆蓋；二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，全面實(shí)現(xiàn)向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。這也是朝著增值稅改革總體目向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。這也是朝著增值稅改革總體目標(biāo)邁出的重要一步。標(biāo)邁出的重要一步。第一PPT模板網(wǎng)：逐條講解逐條講解 第一條第一條 根據(jù)根

5、據(jù)財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅（財(cái)稅201636號(hào)）號(hào)）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。本條是關(guān)于制定本條是關(guān)于制定辦法辦法的法律依據(jù)的規(guī)定。的法律依據(jù)的規(guī)定。 第二條第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016 2016 年年 5 5月月 1 1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及動(dòng)產(chǎn)，以及 2016 2016 年年 5 5 月月 1 1 日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工日后發(fā)生的不動(dòng)

6、產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分 2 2年從銷項(xiàng)稅年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為額中抵扣，第一年抵扣比例為 60% 60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為 40%40%。 取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。第一PPT模板網(wǎng)：解讀讀：明確抵扣范圍圍 （一）增值稅一般納稅人在試點(diǎn)實(shí)施后取得的不動(dòng)產(chǎn)（一）增值稅一般納稅人在試點(diǎn)實(shí)施后取得的不動(dòng)產(chǎn)。（這里的。（這里的取得取得，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資，包

7、括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)） ，并在會(huì)計(jì)制，并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)。度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)。 （二）增值稅一般納稅人在試點(diǎn)實(shí)施后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)（二）增值稅一般納稅人在試點(diǎn)實(shí)施后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（這里的發(fā)生，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、在建工程（這里的發(fā)生，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）裝飾不動(dòng)產(chǎn)） 。第一PPT模板網(wǎng)：明確抵扣范圍圍 1.時(shí)間時(shí)間：2016年5月1日之后 2.納稅納稅人類類型：一般納稅納稅人 3.要求：會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算 4.范圍：取得的不動(dòng)產(chǎn)

8、和在建工程范圍：取得的不動(dòng)產(chǎn)和在建工程 5.抵扣方法：分兩次抵扣抵扣方法：分兩次抵扣 6.抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票 第一PPT模板網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)： 【案例一案例一】 ：2016年年6月月 5日，某增值稅一般納日，某增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6月月20 日，該納稅人日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符， 專用發(fā)票注專用發(fā)票注明的增值稅稅額為明的增值稅稅額為 1000萬元。萬元。

9、 根據(jù)本根據(jù)本辦法辦法的相關(guān)規(guī)定，的相關(guān)規(guī)定，1000 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的中的60%將在本期（將在本期（2016年年6月）抵扣，剩余的月）抵扣，剩余的 40%于于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13個(gè)月（個(gè)月（2017年年6月）抵扣。月）抵扣。第一PPT模板網(wǎng)： （一）納稅人（一）納稅人2016年年6 月對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：月對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理： 1增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理：增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理： 購買該大樓時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于購買該大樓時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于 2016 年年 7月申報(bào)月申報(bào)期申報(bào)期申報(bào) 6月所屬期增

10、值稅時(shí)：月所屬期增值稅時(shí)： （1）與其它項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票相同，納稅人購入不動(dòng)）與其它項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票相同，納稅人購入不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)填入產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）人適用） 附列資料（二）附列資料（二） “認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票” 、 “其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”欄次中。欄次中。 （2）該份增值稅專用發(fā)票還應(yīng)作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入）該份增值稅專用發(fā)票還應(yīng)作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入 “本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證本期用于購建不動(dòng)

11、產(chǎn)的扣稅憑證”欄次（購建是指購進(jìn)和自建）欄次（購建是指購進(jìn)和自建） 。 通過上述兩步，一是能夠保證通過上述兩步，一是能夠保證“一窗式一窗式”比對(duì)相符比對(duì)相符，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減，通過后續(xù)步驟實(shí)，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減，通過后續(xù)步驟實(shí)現(xiàn)分期抵扣?，F(xiàn)分期抵扣。 （3）將該份增值稅專用發(fā)票計(jì)入）將該份增值稅專用發(fā)票計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣臺(tái)賬在建工程抵扣臺(tái)賬 ，并記錄初次抵扣時(shí)間。，并記錄初次抵扣時(shí)間。第一PPT模板網(wǎng)： 2計(jì)算填報(bào)應(yīng)于本期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：計(jì)算填報(bào)應(yīng)于本期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 1000萬元萬元60%600萬元萬元 該該 600 萬元，應(yīng)于萬元，應(yīng)于

12、 2016 年年 7 月申報(bào)期申報(bào)月申報(bào)期申報(bào) 6 月所屬期增值稅月所屬期增值稅稅款時(shí)，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅款時(shí)，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （1）將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額）將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額 1000 萬，填入萬，填入增值稅納稅申報(bào)增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）表（一般納稅人適用） 附列資料（五）附列資料（五） “本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額加額”欄次，并作為增加項(xiàng)計(jì)入欄次，并作為增加項(xiàng)計(jì)入“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄欄次。次。 （2）計(jì)算的）計(jì)算的600萬元填入萬元填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）用） 附列資料

13、（五）附列資料（五） “本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，并作欄次，并作為減少項(xiàng)計(jì)入為減少項(xiàng)計(jì)入“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次。欄次。 第一PPT模板網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)： （3）計(jì)算的）計(jì)算的600萬元填入萬元填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）用） 附列資料（二）附列資料（二） “本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次。欄次。 （4）本期增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）本期增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用） 附附列資列資料（二）料（二） “本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

14、額”欄次，所填稅額作為增欄次，所填稅額作為增加項(xiàng)填入加項(xiàng)填入 “當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”欄次，并進(jìn)入主表中欄次，并進(jìn)入主表中“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額本月數(shù)本月數(shù)”欄次。欄次。第一PPT模板網(wǎng)： 3待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處進(jìn)項(xiàng)稅額處理： 該該大樓樓待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為：1000萬元40%400萬元 2017年 7月申報(bào)報(bào) 6月所屬屬期增值稅時(shí)值稅時(shí)， 該該 400萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額到了允許許抵扣的期限，可從當(dāng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （1）該該400萬元對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)的增值稅專值稅專用發(fā)發(fā)票在不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣臺(tái)賬賬中記錄記錄完成抵扣信息。 （2）該該 4

15、00萬元應(yīng)從當(dāng)應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)應(yīng)交稅稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)應(yīng)交稅稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。 分錄錄： 借：應(yīng)應(yīng)交稅稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 400 貸貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 400 第一PPT模板網(wǎng)： （3）該該 400 萬元應(yīng)應(yīng)于 2017 年 7 月申報(bào)報(bào)期申報(bào)報(bào) 6 月所屬屬期增值稅時(shí)值稅時(shí)，填填入增值稅納稅值稅納稅申報(bào)報(bào)表（一般納稅納稅人適用） 附列資資料（五） “本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄欄次，并并作為減為減少項(xiàng)填項(xiàng)填入“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄欄次。 （4）該該 400 萬元應(yīng)應(yīng)于

16、 2017 年 7 月申報(bào)報(bào)期申報(bào)報(bào) 6 月所屬屬期增值稅時(shí)值稅時(shí)，填填入增值稅納稅值稅納稅申報(bào)報(bào)表（一般納稅納稅人適用） 附列資資料（二） “本期不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)允許許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”欄欄次，所填稅額填稅額作為為增加項(xiàng)填項(xiàng)填入 “當(dāng)當(dāng)期申報(bào)報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)計(jì)” 欄欄次，并進(jìn)并進(jìn)入主表“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額本月數(shù)數(shù)”欄欄次。第一PPT模板網(wǎng)： 第一PPT模板網(wǎng)： 第一PPT模板網(wǎng)： 二、 不需進(jìn)進(jìn)行分2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn) （可一次性全額額抵扣） （一）房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷業(yè)銷售自行開發(fā)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)產(chǎn)項(xiàng)目（工廠購買廠購買的廠廠房和房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)開發(fā)的樓盤樓盤，雖雖然同屬屬于

17、不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)，但在進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上應(yīng)區(qū)別對(duì)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。前者屬屬于可以為為企業(yè)長(zhǎng)業(yè)長(zhǎng)期創(chuàng)創(chuàng)造價(jià)值值、長(zhǎng)長(zhǎng)期保持原有形態(tài)態(tài)的實(shí)實(shí)物資產(chǎn)資產(chǎn)；而后者在實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)上則屬則屬于企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出來來用于銷銷售的產(chǎn)產(chǎn)品，屬屬性不同，對(duì)對(duì)其施行分年抵扣顯顯然不合適，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)一次性抵扣） 。 （二）融資資租入的不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn) （其購購置成本已分期支出并并分期抵扣，如果再對(duì)對(duì)每期取得的租金進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)分兩兩年抵扣，核算會(huì)會(huì)非常復(fù)雜復(fù)雜，因此可一次性全額額抵扣） 。第一PPT模板網(wǎng)： （三）施工現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)臨時(shí)建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物。 （為為了保證證施工正常進(jìn)進(jìn)行，建筑企業(yè)業(yè)大多需要在施工現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)設(shè)一些臨時(shí)臨時(shí)性的簡(jiǎn)簡(jiǎn)易

18、設(shè)設(shè)施，比如工棚、物料庫庫、現(xiàn)場(chǎng)辦現(xiàn)場(chǎng)辦公房等。臨時(shí)設(shè)臨時(shí)設(shè)施雖雖然也屬屬于不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)的范疇疇，但存續(xù)時(shí)間續(xù)時(shí)間短，施工結(jié)結(jié)束后即要拆除清清理，其性質(zhì)與質(zhì)與生產(chǎn)過產(chǎn)過程中的中間間投入物更為為接近。因此，現(xiàn)現(xiàn)行政策對(duì)對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)設(shè)臨時(shí)設(shè)施，允許許一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅。 ）第一PPT模板網(wǎng)： 第三條第三條 納稅人納稅人2016年年5月月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、 建筑服建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過加不動(dòng)產(chǎn)原值超過 50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照的，其進(jìn)項(xiàng)稅

19、額依照本辦辦法有關(guān)規(guī)關(guān)規(guī)定分 2 年從銷項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)原值值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購購置原價(jià)或作價(jià)。上述分2 年從銷項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨購進(jìn)貨物，是指構(gòu)構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備設(shè)備， 包括建筑裝飾飾材料和給給排水、 采暖、衛(wèi)衛(wèi)生、通風(fēng)風(fēng)、照明、通訊訊、煤氣氣、消防、中央空調(diào)調(diào)、電電梯、電氣電氣、智能化樓樓宇設(shè)備設(shè)備及配套設(shè)設(shè)施。第一PPT模板網(wǎng)：【政策講講解】 “在建工程”這個(gè)會(huì)計(jì)這個(gè)會(huì)計(jì)科目，主要用來歸來歸集和核算企業(yè)業(yè)建設(shè)設(shè)、改造不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值值，需要通過這個(gè)過這個(gè)科目核算的項(xiàng)項(xiàng)目很多，包括人工、材料、機(jī)械費(fèi)費(fèi)用等。在辦辦法制定過過程中，本著有

20、利于納稅納稅人核算方便的原則則，對(duì)對(duì)分2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)項(xiàng)目范圍圍，主要限定在了構(gòu)構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的貨貨物、以及與與不動(dòng)產(chǎn)聯(lián)動(dòng)產(chǎn)聯(lián)系直接的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)服務(wù)務(wù)、建筑服務(wù)務(wù)。第一PPT模板網(wǎng)： 【案例二】某納稅納稅人為為增值稅值稅一般納稅納稅人，其購進(jìn)購進(jìn)材料直接耗用于不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)項(xiàng)目，按照如下情況況分別處別處理： （一）該該不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)項(xiàng)目屬屬于新建不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)根據(jù)辦辦法的相關(guān)規(guī)關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購進(jìn)該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)當(dāng)期抵扣， 剩余40%于取得扣稅稅憑證證的當(dāng)當(dāng)月起第13個(gè)個(gè)月抵扣。 具體處處理方法參參照案例一。 第一PPT模板網(wǎng)： （二）該該不動(dòng)

21、產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)項(xiàng)目屬屬于改建、擴(kuò)擴(kuò)建、修繕繕、裝飾飾不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)，按照如下情況況分別處別處理： 1如果購進(jìn)購進(jìn)的該該部分材料成本未計(jì)計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)原值值（不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)原值值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購購置原價(jià)或作價(jià)） ，則則該項(xiàng)購該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。第一PPT模板網(wǎng)： 2如果購進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，那么仍應(yīng)如果購進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，那么仍應(yīng)區(qū)分兩種情況區(qū)分兩種情況 （1）購進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值）購進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值 50%，則該項(xiàng)，則該項(xiàng)購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于

22、當(dāng)期全部抵扣。 （2）購進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過不動(dòng)產(chǎn)原值）購進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%，根，根據(jù)據(jù)辦法辦法的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期于當(dāng)期抵扣，剩余的抵扣，剩余的 40%于取得扣稅憑證的第于取得扣稅憑證的第 13個(gè)月抵扣。具體處理個(gè)月抵扣。具體處理方法參照案例一。方法參照案例一。 納稅人購進(jìn)其他服務(wù)，如設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)等，直接耗納稅人購進(jìn)其他服務(wù)，如設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)等，直接耗用于自建不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照上述購進(jìn)材料直接用于自建不動(dòng)產(chǎn)的用于自建不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照上述購進(jìn)材料直接用于自建不動(dòng)產(chǎn)的情況，分別處理。情況，分別處

23、理。第一PPT模板網(wǎng)： 第四條條 納稅納稅人按照本辦辦法規(guī)規(guī)定從銷項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額，應(yīng)應(yīng)取得 2016 年 5 月 1 日后開開具的合法有效的增值稅值稅扣稅稅憑證證。 上述進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅稅憑證證的當(dāng)當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅稅憑證證的當(dāng)當(dāng)月起第 13 個(gè)個(gè)月從銷項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一PPT模板網(wǎng)： 【政策解讀讀】 對(duì)納稅對(duì)納稅人 2016 年 5 月 1 日以后取得不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)，2016 年 5月月 1日以后發(fā)生的用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)項(xiàng)目（日以后發(fā)生的用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)項(xiàng)目（

24、貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)）貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)） ，按照如下方法處理：，按照如下方法處理： 1進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期，記的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期，記入入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，當(dāng)期科目，當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60% 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40% 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第一PPT模板網(wǎng)： 【政策解讀讀】 2進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，記入的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

25、，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，暫時(shí)掛賬，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第科目，暫時(shí)掛賬，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13個(gè)月，個(gè)月， 將其轉(zhuǎn)入將其轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，科目，并從銷項(xiàng)稅額中抵扣。并從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40% 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40% 需要特別說明的是，納稅人抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的前提，是要需要特別說明的是，納稅人抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的前提，是要求納稅人憑求納稅人憑 2016 年年 5 月月 1 日以

26、后開具的合法有效的增值稅扣稅憑日以后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，也就是說，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證，作為抵證，也就是說，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證，作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)?？圻M(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。第一PPT模板網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)： 第五條第五條 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 40%部分，于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待部分，于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第 13 個(gè)月

27、從銷項(xiàng)個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額中抵扣?！菊咧v講解】 納稅納稅人購進(jìn)購進(jìn)的貨貨物和服務(wù)務(wù)，當(dāng)當(dāng)期沒沒有直接用于在建工程（例如計(jì)計(jì)入原材料、工程物資資等科目） ，在 2016 年 5 月 1 日之后又用于不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)在建工程，按照如下方法處處理： 1購進(jìn)時(shí)購進(jìn)時(shí)允許許全額額抵扣。 2轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)用于允許許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)時(shí)，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分， 應(yīng)應(yīng)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)用的當(dāng)當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出， 計(jì)計(jì)入 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并并于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)用的當(dāng)當(dāng)月起第 13 個(gè)個(gè)月從銷項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)

28、交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第一PPT模板網(wǎng)：【政策講講解】 需要特別說別說明的是，納稅納稅人抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額額的前提， 是要求納稅納稅人憑合法有效的增值稅值稅扣稅稅憑證證， 也就是說說，允許許抵扣的前提是具備備合法有效的抵扣憑證證。第一PPT模板網(wǎng)：【案例三】 新建不動(dòng)產(chǎn)過動(dòng)產(chǎn)過程中領(lǐng)領(lǐng)用前期購購入并并已全額額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額的材料。2016年 9 月 10 日，納稅納稅人購購入一批外墻墻瓷磚磚，取得增值稅專值稅專用發(fā)發(fā)票并認(rèn)證并認(rèn)證相符， 專專用發(fā)發(fā)票注明的增值稅稅額為值稅稅額為 30萬元；因納納稅稅人購進(jìn)該購進(jìn)該批瓷磚時(shí)磚時(shí)未決決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)

29、動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷銷售） ，因此在購進(jìn)購進(jìn)的當(dāng)當(dāng)期全額額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20 日， 納稅納稅人將該將該批瓷磚磚耗用于新建的綜綜合辦辦公大樓樓在建工程。 根據(jù)辦辦法的相關(guān)規(guī)關(guān)規(guī)定，該該 30 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)購進(jìn)的當(dāng)當(dāng)期可全額額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)時(shí)，該該 30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)應(yīng)于改變變用途的當(dāng)當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處處理，計(jì)計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額”科目，并并于領(lǐng)領(lǐng)用當(dāng)當(dāng)月起第13 個(gè)個(gè)月，再重新計(jì)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額允許許抵扣。第一PPT模板網(wǎng)： （一）該該批瓷磚購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額處磚購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額處理 按照購進(jìn)購進(jìn)普通材料的處處理

30、方式，于購進(jìn)購進(jìn)的當(dāng)當(dāng)月直接全額額抵扣。 （二）2016年11 月該該不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理： 1計(jì)計(jì)算填報(bào)填報(bào)本期應(yīng)轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額： 30萬元40%12萬元 借：應(yīng)應(yīng)交稅稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 120000 貸貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 120000 該筆該筆12萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)應(yīng)于2016年 12月申報(bào)報(bào)期申報(bào)報(bào) 11 月所屬屬期增值稅時(shí)值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處處理，填填入增值稅納稅值稅納稅申報(bào)報(bào)表（一般納稅納稅人適用） 附列資資料（二） “其他應(yīng)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”欄欄次。第一PPT模板

31、網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)： 2填報(bào)填報(bào)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處進(jìn)項(xiàng)稅額處理： （1） 該該12 萬元應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期 “應(yīng)應(yīng)交稅稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。 （2）該該12 萬元應(yīng)應(yīng)于2016年12月申報(bào)報(bào) 11月屬屬期增值稅時(shí)轉(zhuǎn)值稅時(shí)轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，填填入增值稅納稅值稅納稅申報(bào)報(bào)表（一般納稅納稅人適用） 附列資資料（五） “本期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄欄次。 第一PPT模板網(wǎng)： （三）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額到期處處理： 2017年12月申報(bào)報(bào)期申報(bào)報(bào)2017年11月所屬屬期增值稅時(shí)值稅時(shí)，該該 12萬元到抵扣期，可以從當(dāng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額中抵扣。 1該該12萬元應(yīng)從當(dāng)應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)應(yīng)交稅稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)應(yīng)交稅稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目核算。 借： 應(yīng)應(yīng)交稅稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 120000 貸貸： 應(yīng)應(yīng)交稅稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 120000第一PPT