舞弊審計(jì)案例分析

1、美國(guó)女王真空吸塵器舞弊案例美國(guó)女王真空吸塵器舞弊案例v案例簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介l美國(guó)女王真空吸塵器公司是一家上市公司，以生產(chǎn)耐用美國(guó)女王真空吸塵器公司是一家上市公司，以生產(chǎn)耐用的吸塵器著稱，唐的吸塵器著稱，唐希蘭先生是該吸塵器公司的首席執(zhí)行希蘭先生是該吸塵器公司的首席執(zhí)行官。當(dāng)初為了獲取該公司的控股權(quán)，希蘭先生不惜抵押了官。當(dāng)初為了獲取該公司的控股權(quán)，希蘭先生不惜抵押了其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額借款用于購(gòu)買女王公司的其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額借款用于購(gòu)買女王公司的股票。能償還該債務(wù)的唯一方法，就是從女王公司獲得收股票。能償還該債務(wù)的唯一方法，就是從女王公司獲得收益。若女王公司的利潤(rùn)假如沒(méi)有急劇增長(zhǎng)

2、的話，他則將陷益。若女王公司的利潤(rùn)假如沒(méi)有急劇增長(zhǎng)的話，他則將陷入更大的財(cái)務(wù)困境之中。因此在這種壓力下，希蘭和他領(lǐng)入更大的財(cái)務(wù)困境之中。因此在這種壓力下，希蘭和他領(lǐng)導(dǎo)的新的管理小組在不懂吸塵器行業(yè)的情況下，武斷地認(rèn)導(dǎo)的新的管理小組在不懂吸塵器行業(yè)的情況下，武斷地認(rèn)定舊的生產(chǎn)線過(guò)于老化，開(kāi)發(fā)新一代的真空吸塵器才是大定舊的生產(chǎn)線過(guò)于老化，開(kāi)發(fā)新一代的真空吸塵器才是大幅提高利潤(rùn)的最佳途徑。幅提高利潤(rùn)的最佳途徑。v案例簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介l但是建造新的生產(chǎn)線需要資金，而希蘭先生自身的債務(wù)就但是建造新的生產(chǎn)線需要資金，而希蘭先生自身的債務(wù)就已自顧不暇，更不可能通過(guò)其自身去融資，那么該筆資金出已自顧不暇，更不可能

3、通過(guò)其自身去融資，那么該筆資金出處就只能從女王公司的利潤(rùn)上做文章。因此，處就只能從女王公司的利潤(rùn)上做文章。因此，希蘭先生就想希蘭先生就想出一個(gè)方案：授意他的財(cái)務(wù)經(jīng)理人為地夸大幾個(gè)季度的利潤(rùn)出一個(gè)方案：授意他的財(cái)務(wù)經(jīng)理人為地夸大幾個(gè)季度的利潤(rùn)從而使股票價(jià)格上漲，用股價(jià)上漲拋售部分股票的方法產(chǎn)生從而使股票價(jià)格上漲，用股價(jià)上漲拋售部分股票的方法產(chǎn)生資金，以此來(lái)開(kāi)發(fā)這條新的生產(chǎn)線。資金，以此來(lái)開(kāi)發(fā)這條新的生產(chǎn)線。財(cái)務(wù)經(jīng)理聽(tīng)了希蘭的打財(cái)務(wù)經(jīng)理聽(tīng)了希蘭的打算后，對(duì)此夸大利潤(rùn)的非法伎倆同樣持支持態(tài)度。他的動(dòng)機(jī)算后，對(duì)此夸大利潤(rùn)的非法伎倆同樣持支持態(tài)度。他的動(dòng)機(jī)很簡(jiǎn)單摘要：他相信希蘭先生有關(guān)新產(chǎn)品的創(chuàng)意，并且

4、還天很簡(jiǎn)單摘要：他相信希蘭先生有關(guān)新產(chǎn)品的創(chuàng)意，并且還天真地認(rèn)為，這種做假賬的行為只是暫時(shí)的；除此之外，他還真地認(rèn)為，這種做假賬的行為只是暫時(shí)的；除此之外，他還必須保住他的飯碗。必須保住他的飯碗。v案例簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介l制造虛假利潤(rùn)有很多種方法，但財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為在制造虛假利潤(rùn)有很多種方法，但財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為在銷售和費(fèi)銷售和費(fèi)用的截期用的截期上玩花樣的方法風(fēng)險(xiǎn)最小。他指示銷售經(jīng)理將期后上玩花樣的方法風(fēng)險(xiǎn)最小。他指示銷售經(jīng)理將期后的銷售發(fā)票提前到會(huì)計(jì)年度結(jié)束前開(kāi)，那么這也意味著財(cái)務(wù)的銷售發(fā)票提前到會(huì)計(jì)年度結(jié)束前開(kāi)，那么這也意味著財(cái)務(wù)經(jīng)理同樣必須囑咐倉(cāng)庫(kù)將貨物的發(fā)運(yùn)提前。而在會(huì)計(jì)上，這經(jīng)理同樣必須囑咐倉(cāng)庫(kù)將貨

5、物的發(fā)運(yùn)提前。而在會(huì)計(jì)上，這都需要編造大量的非法分錄以掩蓋造假舉動(dòng)。財(cái)務(wù)經(jīng)理除了都需要編造大量的非法分錄以掩蓋造假舉動(dòng)。財(cái)務(wù)經(jīng)理除了通過(guò)截期舞弊之外，還采取了另一種伎倆：通過(guò)截期舞弊之外，還采取了另一種伎倆：將積存的商品發(fā)將積存的商品發(fā)運(yùn)他處，視之為銷售記入銷售收入；將未付的賬單鎖在櫥柜運(yùn)他處，視之為銷售記入銷售收入；將未付的賬單鎖在櫥柜里不確認(rèn)負(fù)債。里不確認(rèn)負(fù)債。v案例簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介l這個(gè)方案確實(shí)發(fā)生了功效，給希蘭帶來(lái)了他急需的現(xiàn)金流。而且這個(gè)方案確實(shí)發(fā)生了功效，給希蘭帶來(lái)了他急需的現(xiàn)金流。而且由于女王公司從未在期后沖銷任何一筆虛假的銷售由于女王公司從未在期后沖銷任何一筆虛假的銷售這是截期舞這

6、是截期舞弊的典型征兆，所以，那些具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員并未發(fā)現(xiàn)弊的典型征兆，所以，那些具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員并未發(fā)現(xiàn)該公司的造假行為該公司的造假行為.l很快地，新一代真空吸塵器設(shè)計(jì)出來(lái)并投入大規(guī)模生產(chǎn)。數(shù)百萬(wàn)很快地，新一代真空吸塵器設(shè)計(jì)出來(lái)并投入大規(guī)模生產(chǎn)。數(shù)百萬(wàn)美元的銷售攻勢(shì)使新的女王吸塵器盡人皆知，吸引了大批消費(fèi)者。美元的銷售攻勢(shì)使新的女王吸塵器盡人皆知，吸引了大批消費(fèi)者。銷售伊始，利潤(rùn)飛漲，掩蓋了先前的財(cái)務(wù)假象。但不久，有關(guān)新產(chǎn)銷售伊始，利潤(rùn)飛漲，掩蓋了先前的財(cái)務(wù)假象。但不久，有關(guān)新產(chǎn)品的新問(wèn)題接踵而來(lái)。首先，有一部分消費(fèi)者聲稱，吸塵器內(nèi)部的品的新問(wèn)題接踵而來(lái)。首先，有一部分消費(fèi)

7、者聲稱，吸塵器內(nèi)部的齒輪脫落，要退還產(chǎn)品；接著到處有報(bào)道說(shuō)吸塵器的內(nèi)臟會(huì)受熱融齒輪脫落，要退還產(chǎn)品；接著到處有報(bào)道說(shuō)吸塵器的內(nèi)臟會(huì)受熱融化。女王公司的專家們鑒定后指出摘要：融化新問(wèn)題是由于塑料引化。女王公司的專家們鑒定后指出摘要：融化新問(wèn)題是由于塑料引起的。由于希蘭貪婪地追逐高利潤(rùn)，將吸塵器原先堅(jiān)實(shí)的金屬部分起的。由于希蘭貪婪地追逐高利潤(rùn)，將吸塵器原先堅(jiān)實(shí)的金屬部分替換成塑料裝配，從而導(dǎo)致了新的吸塵器不耐熱。替換成塑料裝配，從而導(dǎo)致了新的吸塵器不耐熱。v案例簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介l這樣，開(kāi)始時(shí)的利潤(rùn)涌入迅速轉(zhuǎn)變?yōu)榭衽谋г孤暋２痪眠@樣，開(kāi)始時(shí)的利潤(rùn)涌入迅速轉(zhuǎn)變?yōu)榭衽谋г孤暋２痪?，倉(cāng)庫(kù)總管報(bào)告摘要：倉(cāng)庫(kù)

8、中已經(jīng)沒(méi)有多余的空間可用于，倉(cāng)庫(kù)總管報(bào)告摘要：倉(cāng)庫(kù)中已經(jīng)沒(méi)有多余的空間可用于存放退回的吸塵器了。之后，希蘭的財(cái)務(wù)經(jīng)理又收到了更存放退回的吸塵器了。之后，希蘭的財(cái)務(wù)經(jīng)理又收到了更令人沮喪的壞消息：令人沮喪的壞消息：審計(jì)人員馬上又要來(lái)了審計(jì)人員馬上又要來(lái)了。希蘭先生很。希蘭先生很快就熟悉到了這種危機(jī)。假如審計(jì)人員看見(jiàn)成箱的產(chǎn)品堆快就熟悉到了這種危機(jī)。假如審計(jì)人員看見(jiàn)成箱的產(chǎn)品堆積在倉(cāng)庫(kù)中，他們肯定會(huì)明白發(fā)生了什么。積在倉(cāng)庫(kù)中，他們肯定會(huì)明白發(fā)生了什么。l在絕望之中，公司決定租用離公司較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)來(lái)存放這些在絕望之中，公司決定租用離公司較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)來(lái)存放這些毫無(wú)價(jià)值的商品，并由希蘭的一個(gè)下屬負(fù)責(zé)銷毀所有

9、能反毫無(wú)價(jià)值的商品，并由希蘭的一個(gè)下屬負(fù)責(zé)銷毀所有能反映退貨的文件記錄，包括發(fā)運(yùn)單、存貨盤(pán)點(diǎn)表和存貨退回映退貨的文件記錄，包括發(fā)運(yùn)單、存貨盤(pán)點(diǎn)表和存貨退回清單。這個(gè)花招又一次清單。這個(gè)花招又一次“暫時(shí)性暫時(shí)性”地奏效了地奏效了。但對(duì)希蘭而。但對(duì)希蘭而言，這些新問(wèn)題才剛剛開(kāi)始。言，這些新問(wèn)題才剛剛開(kāi)始。v案例簡(jiǎn)介案例簡(jiǎn)介l最終，由于該產(chǎn)品在消費(fèi)者中的口碑極差，女王公司的聲名一落千丈，銷最終，由于該產(chǎn)品在消費(fèi)者中的口碑極差，女王公司的聲名一落千丈，銷售也開(kāi)始嚴(yán)重滑坡。不久，倉(cāng)庫(kù)中的有缺陷真空吸塵器漸漸地比女王工廠中售也開(kāi)始嚴(yán)重滑坡。不久，倉(cāng)庫(kù)中的有缺陷真空吸塵器漸漸地比女王工廠中新生產(chǎn)出來(lái)的還要多

10、。巨額的銷售退回和銷售額的銳減成了希蘭先生不得不新生產(chǎn)出來(lái)的還要多。巨額的銷售退回和銷售額的銳減成了希蘭先生不得不面對(duì)的兩大現(xiàn)實(shí)。希蘭原先造假粉飾利潤(rùn)的努力現(xiàn)在無(wú)疑給自己造就了巨大面對(duì)的兩大現(xiàn)實(shí)。希蘭原先造假粉飾利潤(rùn)的努力現(xiàn)在無(wú)疑給自己造就了巨大的壓力。除此之外，他和他的財(cái)務(wù)經(jīng)理仍不得不敷衍那些索要額外信息的審的壓力。除此之外，他和他的財(cái)務(wù)經(jīng)理仍不得不敷衍那些索要額外信息的審計(jì)人員。一個(gè)撒了許多謊的人，往往需要撒更多的謊去圓謊，而這恰恰是很計(jì)人員。一個(gè)撒了許多謊的人，往往需要撒更多的謊去圓謊，而這恰恰是很難做到的。即使希蘭先生不懂會(huì)計(jì)，他也終會(huì)明白那些數(shù)字起了什么功能。難做到的。即使希蘭先生不

11、懂會(huì)計(jì)，他也終會(huì)明白那些數(shù)字起了什么功能。面對(duì)這個(gè)事實(shí)，希蘭和他的財(cái)務(wù)經(jīng)理在律師的建議下主動(dòng)認(rèn)罪，把自己交由面對(duì)這個(gè)事實(shí)，希蘭和他的財(cái)務(wù)經(jīng)理在律師的建議下主動(dòng)認(rèn)罪，把自己交由法庭去審判。法庭去審判。l在這個(gè)案件中，投資者和債權(quán)人由于女王公司的舞弊行為總共損失了在這個(gè)案件中，投資者和債權(quán)人由于女王公司的舞弊行為總共損失了40004000萬(wàn)美元萬(wàn)美元，女王公司最終也宣告倒閉。而，女王公司最終也宣告倒閉。而主要責(zé)任人希蘭先生被判處有期徒刑主要責(zé)任人希蘭先生被判處有期徒刑一年多，還附帶民事判決中窮其一生也付不清的數(shù)百萬(wàn)賠償；另一責(zé)任人財(cái)一年多，還附帶民事判決中窮其一生也付不清的數(shù)百萬(wàn)賠償；另一責(zé)任人財(cái)

12、務(wù)經(jīng)理則被免于刑事處罰。務(wù)經(jīng)理則被免于刑事處罰。v案例分析案例分析-舞弊原因舞弊原因從構(gòu)成舞弊的三個(gè)要素從構(gòu)成舞弊的三個(gè)要素-壓力、機(jī)會(huì)、借口來(lái)看，壓力無(wú)壓力、機(jī)會(huì)、借口來(lái)看，壓力無(wú)疑使舞弊發(fā)生的最原始動(dòng)力。當(dāng)初為了獲取該公司的控股疑使舞弊發(fā)生的最原始動(dòng)力。當(dāng)初為了獲取該公司的控股權(quán)，希蘭先生不惜抵押了其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額權(quán)，希蘭先生不惜抵押了其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額借款用于購(gòu)買女王公司的股票。能償還該債務(wù)的唯一方法借款用于購(gòu)買女王公司的股票。能償還該債務(wù)的唯一方法，就是從女王公司獲得收益。若女王公司的利潤(rùn)假如沒(méi)有，就是從女王公司獲得收益。若女王公司的利潤(rùn)假如沒(méi)有急劇增長(zhǎng)的話，他則

13、將陷入更大的財(cái)務(wù)困境之中。因此，急劇增長(zhǎng)的話，他則將陷入更大的財(cái)務(wù)困境之中。因此，它具備了最主要的因素。對(duì)一個(gè)公司而言，雖然其產(chǎn)權(quán)是它具備了最主要的因素。對(duì)一個(gè)公司而言，雖然其產(chǎn)權(quán)是由股東擁有，但日常經(jīng)營(yíng)權(quán)卻在管理者的手中，實(shí)質(zhì)上形由股東擁有，但日常經(jīng)營(yíng)權(quán)卻在管理者的手中，實(shí)質(zhì)上形成了成了“內(nèi)部人控制內(nèi)部人控制”，產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，給予制假者以，產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，給予制假者以可乘之機(jī)。這些為客觀因素?？沙酥畽C(jī)。這些為客觀因素。就主觀的人為因素而言，就主觀的人為因素而言，l(1)(1)管理者的盲目與決策武斷：管理者的盲目與決策武斷：希蘭和他領(lǐng)導(dǎo)的新的管理小組在不動(dòng)吸塵器希蘭和他領(lǐng)導(dǎo)的新的管理小組

14、在不動(dòng)吸塵器行業(yè)的情況下，武斷地認(rèn)定舊的生產(chǎn)線過(guò)于老化，開(kāi)發(fā)新一代的真空吸塵器行業(yè)的情況下，武斷地認(rèn)定舊的生產(chǎn)線過(guò)于老化，開(kāi)發(fā)新一代的真空吸塵器才是大幅度提高利潤(rùn)的最佳途徑；才是大幅度提高利潤(rùn)的最佳途徑；l(2)(2)管理者的短視：管理者的短視：希蘭貪婪的追逐高利潤(rùn)，將吸塵器原先堅(jiān)實(shí)的金屬部分希蘭貪婪的追逐高利潤(rùn)，將吸塵器原先堅(jiān)實(shí)的金屬部分替換成塑料裝配，從而導(dǎo)致了新的吸塵器不耐熱。有關(guān)新產(chǎn)品的問(wèn)題接踵而替換成塑料裝配，從而導(dǎo)致了新的吸塵器不耐熱。有關(guān)新產(chǎn)品的問(wèn)題接踵而來(lái)。首先，有一部分消費(fèi)者聲稱，吸塵器內(nèi)部的齒輪脫落，要退還產(chǎn)品；接來(lái)。首先，有一部分消費(fèi)者聲稱，吸塵器內(nèi)部的齒輪脫落，要退還產(chǎn)

15、品；接著到處有報(bào)道說(shuō)吸塵器的內(nèi)臟會(huì)受熱融化；著到處有報(bào)道說(shuō)吸塵器的內(nèi)臟會(huì)受熱融化；l(3)(3)個(gè)人利益與集體利益的抉擇：個(gè)人利益與集體利益的抉擇：財(cái)務(wù)經(jīng)理聽(tīng)了希蘭的打算后，對(duì)此夸大利財(cái)務(wù)經(jīng)理聽(tīng)了希蘭的打算后，對(duì)此夸大利潤(rùn)的非法伎倆同樣持支持態(tài)度。他的動(dòng)機(jī)很簡(jiǎn)單摘要：他相信希蘭先生有關(guān)潤(rùn)的非法伎倆同樣持支持態(tài)度。他的動(dòng)機(jī)很簡(jiǎn)單摘要：他相信希蘭先生有關(guān)新產(chǎn)品的創(chuàng)意，并且還天真地認(rèn)為，這種做假賬的行為只是暫時(shí)的；除此之新產(chǎn)品的創(chuàng)意，并且還天真地認(rèn)為，這種做假賬的行為只是暫時(shí)的；除此之外，他還必須保住他的飯碗。外，他還必須保住他的飯碗。這些都使舞弊的后果雪上加霜。這些都使舞弊的后果雪上加霜。v案例分

16、析案例分析-舞弊原因舞弊原因v案例分析案例分析-舞弊做法舞弊做法當(dāng)上市公司有炫耀利潤(rùn)或減少損失的迫切需要時(shí)，通常有五當(dāng)上市公司有炫耀利潤(rùn)或減少損失的迫切需要時(shí)，通常有五種基本的造假方法，利用時(shí)間性差異來(lái)實(shí)現(xiàn)舞弊就是其中的種基本的造假方法，利用時(shí)間性差異來(lái)實(shí)現(xiàn)舞弊就是其中的一種，也稱之為截期舞弊。上述案例就是運(yùn)用截期舞弊來(lái)制一種，也稱之為截期舞弊。上述案例就是運(yùn)用截期舞弊來(lái)制造虛假利潤(rùn)的典型案例。造虛假利潤(rùn)的典型案例。一般而言，截期舞弊通常有兩種形式：一種是提前確認(rèn)一般而言，截期舞弊通常有兩種形式：一種是提前確認(rèn)收益，另一種是延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債。但是，不論采取其中收益，另一種是延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債

17、。但是，不論采取其中的哪一種，只要是通過(guò)時(shí)間因素實(shí)施舞弊的，造假者所選用的哪一種，只要是通過(guò)時(shí)間因素實(shí)施舞弊的，造假者所選用的舞弊手法無(wú)非是以下三類（下述手法以提前確認(rèn)收益為例的舞弊手法無(wú)非是以下三類（下述手法以提前確認(rèn)收益為例，延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債的手法也可以此類推）：，延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債的手法也可以此類推）：v案例分析案例分析-舞弊做法舞弊做法l（1 1）玩時(shí)間游戲：）玩時(shí)間游戲：即為了達(dá)到一定的銷售指標(biāo)或利潤(rùn)指即為了達(dá)到一定的銷售指標(biāo)或利潤(rùn)指標(biāo)，公司往往在年底不及時(shí)結(jié)賬，將下一期的銷售業(yè)務(wù)提前標(biāo)，公司往往在年底不及時(shí)結(jié)賬，將下一期的銷售業(yè)務(wù)提前計(jì)入上一個(gè)會(huì)計(jì)年度，這是最普遍采用的一種手法。

18、計(jì)入上一個(gè)會(huì)計(jì)年度，這是最普遍采用的一種手法。l（2 2）未完成全部服務(wù)前確認(rèn)全部收益：）未完成全部服務(wù)前確認(rèn)全部收益：這種手法罔顧會(huì)這種手法罔顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)“完工百分比法完工百分比法”的規(guī)定，在服務(wù)未完全提供完的規(guī)定，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來(lái)的所有收益，而且還不畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來(lái)的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預(yù)提費(fèi)用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計(jì)入利潤(rùn)。轉(zhuǎn)銷預(yù)提費(fèi)用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計(jì)入利潤(rùn)。l（3 3）憑訂單確認(rèn)銷售：）憑訂單確認(rèn)銷售：即在接到商品或貨物訂單時(shí)就確即在接到商品或貨物訂單時(shí)就確認(rèn)銷售收入。更有甚者，為數(shù)不少的公司在審計(jì)前后，將貨認(rèn)銷售收入

19、。更有甚者，為數(shù)不少的公司在審計(jì)前后，將貨物發(fā)運(yùn)到自己的私人倉(cāng)庫(kù)或分公司并記之為銷售。物發(fā)運(yùn)到自己的私人倉(cāng)庫(kù)或分公司并記之為銷售。v案例分析案例分析-舞弊行為舞弊行為我們認(rèn)為在本案例中，有下列舞弊行為：我們認(rèn)為在本案例中，有下列舞弊行為：l（1 1）提前確認(rèn)收入：）提前確認(rèn)收入：將期后的發(fā)票提前到會(huì)將期后的發(fā)票提前到會(huì)計(jì)年度前開(kāi)；計(jì)年度前開(kāi)；l（2 2）記錄不存在的收入：）記錄不存在的收入：積存的商品發(fā)送到積存的商品發(fā)送到別處，同時(shí)視為銷售計(jì)入銷售收入；別處，同時(shí)視為銷售計(jì)入銷售收入；l（3 3）高估收入：）高估收入：將未付的賬單鎖在櫥柜里不將未付的賬單鎖在櫥柜里不確認(rèn)負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債。v案例分

20、析案例分析-審計(jì)失敗審計(jì)失敗原因原因l（1 1）不注重對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查）不注重對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查。假如審計(jì)假如審計(jì)女王吸塵器公司的審計(jì)人員要求希蘭先生提供自己的個(gè)人所女王吸塵器公司的審計(jì)人員要求希蘭先生提供自己的個(gè)人所得稅繳納清單并加以復(fù)核，他們就會(huì)知曉總裁先生已經(jīng)債臺(tái)得稅繳納清單并加以復(fù)核，他們就會(huì)知曉總裁先生已經(jīng)債臺(tái)高筑，他們自然而然地就會(huì)開(kāi)始懷疑舞弊發(fā)生的可能性，從高筑，他們自然而然地就會(huì)開(kāi)始懷疑舞弊發(fā)生的可能性，從而改變整個(gè)審計(jì)范圍，將更多的時(shí)間用于審計(jì)主要的資產(chǎn)和而改變整個(gè)審計(jì)范圍，將更多的時(shí)間用于審計(jì)主要的資產(chǎn)和收益項(xiàng)目，因此就可能會(huì)揭開(kāi)該公司的截期舞弊。收益

21、項(xiàng)目，因此就可能會(huì)揭開(kāi)該公司的截期舞弊。l（2 2）對(duì)客戶業(yè)務(wù)不了解）對(duì)客戶業(yè)務(wù)不了解。在上述案例中，假如審計(jì)人員在上述案例中，假如審計(jì)人員重視所謂的利潤(rùn)劇增都來(lái)自和新產(chǎn)品這一事實(shí)的話，他們必重視所謂的利潤(rùn)劇增都來(lái)自和新產(chǎn)品這一事實(shí)的話，他們必然會(huì)加強(qiáng)對(duì)該種新產(chǎn)品的調(diào)查和認(rèn)知，從而重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)然會(huì)加強(qiáng)對(duì)該種新產(chǎn)品的調(diào)查和認(rèn)知，從而重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。v案例分析案例分析-審計(jì)失敗審計(jì)失敗原因原因l（3 3）現(xiàn)場(chǎng)勘察和詢問(wèn)不夠仔細(xì)認(rèn)真。）現(xiàn)場(chǎng)勘察和詢問(wèn)不夠仔細(xì)認(rèn)真。在上述案例中，假在上述案例中，假如審計(jì)人員在審計(jì)存貨項(xiàng)目時(shí)，多花費(fèi)一部分時(shí)間在現(xiàn)場(chǎng)勘如審計(jì)人員在審計(jì)存貨項(xiàng)目時(shí)，多花費(fèi)一部分時(shí)間在

22、現(xiàn)場(chǎng)勘察，有技巧地詢問(wèn)那些在倉(cāng)庫(kù)工作的相關(guān)人員牽涉舞弊和濫察，有技巧地詢問(wèn)那些在倉(cāng)庫(kù)工作的相關(guān)人員牽涉舞弊和濫用職權(quán)方面的新問(wèn)題，相信不難發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品有大量銷售退回用職權(quán)方面的新問(wèn)題，相信不難發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品有大量銷售退回這一事實(shí)，從而進(jìn)一步揭示公司利用截期來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)的舞弊這一事實(shí)，從而進(jìn)一步揭示公司利用截期來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)的舞弊行為。行為。l(4)(4)沒(méi)有保持了合理的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。沒(méi)有保持了合理的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。針對(duì)上述案針對(duì)上述案例而言，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)調(diào)查和審計(jì)，例而言，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)調(diào)查和審計(jì)，那么就可以在事態(tài)擴(kuò)大到不可收拾之前，發(fā)現(xiàn)女王真空吸塵那么就可

23、以在事態(tài)擴(kuò)大到不可收拾之前，發(fā)現(xiàn)女王真空吸塵器公司財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的重大舞弊事項(xiàng)，使投資者免受巨額器公司財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的重大舞弊事項(xiàng)，使投資者免受巨額損失之苦。損失之苦。v案例分析案例分析-審計(jì)失敗審計(jì)失敗原因原因l（5 5）不善于分析數(shù)據(jù)。）不善于分析數(shù)據(jù)。在上述案例中，審計(jì)女王吸塵器在上述案例中，審計(jì)女王吸塵器公司的審計(jì)人員假如能使用同樣的方法和準(zhǔn)則，就可能發(fā)現(xiàn)公司的審計(jì)人員假如能使用同樣的方法和準(zhǔn)則，就可能發(fā)現(xiàn)公司外租倉(cāng)庫(kù)的存儲(chǔ)成本有顯著增長(zhǎng)，從而進(jìn)一步懷疑到退公司外租倉(cāng)庫(kù)的存儲(chǔ)成本有顯著增長(zhǎng)，從而進(jìn)一步懷疑到退回的劣質(zhì)商品可能沒(méi)有在銷售退回中予以反映，巨額的利潤(rùn)回的劣質(zhì)商品可能沒(méi)有在銷售

24、退回中予以反映，巨額的利潤(rùn)也許只是一個(gè)泡沫。也許只是一個(gè)泡沫。v案例啟示案例啟示 針對(duì)上述案例而言，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)針對(duì)上述案例而言，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的調(diào)查和審計(jì)，那么就可以在事態(tài)擴(kuò)大到不以下幾個(gè)方面的調(diào)查和審計(jì)，那么就可以在事態(tài)擴(kuò)大到不可收拾之前，發(fā)現(xiàn)女王真空吸塵器公司財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的可收拾之前，發(fā)現(xiàn)女王真空吸塵器公司財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的重大舞弊事項(xiàng)，使投資者免受巨額損失之苦。重大舞弊事項(xiàng)，使投資者免受巨額損失之苦。（1 1）注重對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查注重對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查。從構(gòu)成舞弊的從構(gòu)成舞弊的三個(gè)要素三個(gè)要素壓力、機(jī)會(huì)、藉口來(lái)看，

25、壓力無(wú)疑是舞弊發(fā)壓力、機(jī)會(huì)、藉口來(lái)看，壓力無(wú)疑是舞弊發(fā)生的最原始動(dòng)力，而且大多數(shù)利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊的案生的最原始動(dòng)力，而且大多數(shù)利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊的案例也無(wú)不說(shuō)明了解舞弊的內(nèi)在動(dòng)機(jī)是發(fā)現(xiàn)舞弊最有力的因例也無(wú)不說(shuō)明了解舞弊的內(nèi)在動(dòng)機(jī)是發(fā)現(xiàn)舞弊最有力的因素。因此，調(diào)查公司從客戶有無(wú)從資本市場(chǎng)上融資的需求素。因此，調(diào)查公司從客戶有無(wú)從資本市場(chǎng)上融資的需求或管理層有無(wú)粉飾利潤(rùn)的壓力入手，往往可以在審計(jì)伊始或管理層有無(wú)粉飾利潤(rùn)的壓力入手，往往可以在審計(jì)伊始時(shí)，就會(huì)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的敏感度，從而盡早發(fā)現(xiàn)時(shí)，就會(huì)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的敏感度，從而盡早發(fā)現(xiàn)隱藏的舞弊事項(xiàng)。隱藏的舞弊事項(xiàng)。v案例啟示案例

26、啟示（2 2）當(dāng)客戶業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶的業(yè)務(wù)的當(dāng)客戶業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶的業(yè)務(wù)的了解。了解。雖然審計(jì)人員審計(jì)女王真空吸塵器公司已有多年了雖然審計(jì)人員審計(jì)女王真空吸塵器公司已有多年了，但是該公司自希蘭先生接手后發(fā)生了巨大的變化。原先，但是該公司自希蘭先生接手后發(fā)生了巨大的變化。原先傳統(tǒng)的金屬制吸塵器不再生產(chǎn)了，代之以全新的未經(jīng)試驗(yàn)傳統(tǒng)的金屬制吸塵器不再生產(chǎn)了，代之以全新的未經(jīng)試驗(yàn)過(guò)的產(chǎn)品，而且公司的全部收入都來(lái)源于該新產(chǎn)品。由于過(guò)的產(chǎn)品，而且公司的全部收入都來(lái)源于該新產(chǎn)品。由于公司產(chǎn)品。銷售結(jié)構(gòu)和人事發(fā)生了劇烈變動(dòng)，對(duì)審計(jì)人員公司產(chǎn)品。銷售結(jié)構(gòu)和人事發(fā)生了劇烈變動(dòng)，對(duì)審計(jì)人員而言，應(yīng)將現(xiàn)今的公司視同為和以往的女王公司不同的一而言，應(yīng)將現(xiàn)今的公司視同為和以往的女王公司不同的一家公司。審計(jì)人員應(yīng)在現(xiàn)有的銷售結(jié)構(gòu)下，重新衡量這種家公司。審計(jì)人員應(yīng)在現(xiàn)有的銷售結(jié)構(gòu)下，重新衡量這種變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。v案例啟示案例啟示（3 3）現(xiàn)場(chǎng)勘察和詢問(wèn)必不可少?，F(xiàn)場(chǎng)勘察和詢問(wèn)必不可少。對(duì)于審計(jì)制造業(yè)、零售和對(duì)于審計(jì)制造業(yè)、零售和批發(fā)業(yè)的審計(jì)人員而言，對(duì)其客戶的現(xiàn)場(chǎng)勘察