稅務(wù)行政處罰若干問題探討

1、稅務(wù)行政處罰若干問題探討稅務(wù)行政處罰若干問題探討 2014.10.142014.10.14 中華人民共和國行政處罰法 1996年3月17日第八屆全國人民代表大會第四次會議通過，1996年3月17日中華人民共和國主席令第63號發(fā)布，自1996年10月1日起施行 國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施中華人民共和國行政處罰法的通知（國稅發(fā)1996101號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）、稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實施辦法的通知（國稅發(fā)1996190號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)199820號）等一系列文件，貫徹、規(guī)范稅務(wù)行政處罰

2、。 一、稅務(wù)行政處罰概念及構(gòu)成要素一、稅務(wù)行政處罰概念及構(gòu)成要素（一）稅務(wù)行政處罰概念（一）稅務(wù)行政處罰概念 是指公民法人或其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的，由稅務(wù)行政處罰主體依法給予法律制裁的具體行政行為。（二）主體（二）主體中華人民共和國稅收征收管理法第十四條規(guī)定：本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)（指省以下稅務(wù)局的稽查局）。稅務(wù)行政處罰的實施主體實施主體主要是縣以上的稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)是指能夠獨立行使稅收征收管理職權(quán)，具有法人資格的行政機關(guān)。各級地稅機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰

3、主體資格，不能以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。實務(wù)討論：實務(wù)討論：1基層分局的執(zhí)法地位的問題，分局能不能等同于稅務(wù)所。基層分局的執(zhí)法地位的問題，分局能不能等同于稅務(wù)所。一種觀點認(rèn)為，一種觀點認(rèn)為，盡管稅收征管法沒有明確這類稅務(wù)分局具有行政處罰權(quán)，但由于稅務(wù)分局是稅收征管體制改革的產(chǎn)物，作為最基層的稅收征收管理機關(guān)，其具有的職能與稅務(wù)所的職能相同，其發(fā)揮的作用與稅務(wù)所的作用無異，縣級稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局理所應(yīng)當(dāng)?shù)叵碛卸愂照鞴芊ㄙx予稅務(wù)所的行政處罰權(quán)。另一種觀點認(rèn)為，另一種觀點認(rèn)為，根據(jù)稅收征管法及行政處罰法的有關(guān)規(guī)定，在公法上，法律授權(quán)是不能

4、依靠推論解決的。基于稅務(wù)分局行使與稅務(wù)所相同或相近的職能，就得出結(jié)論稅務(wù)分局具有稅收征管法賦予稅務(wù)所具有的行政處罰權(quán)，是缺乏法律明確的授權(quán)的?？h級稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)分局不屬于稅收征管法第十四條規(guī)定的稅務(wù)分局，不具有行政處罰主體資格，沒有行政處罰權(quán)。作為稅務(wù)機關(guān)最基層的征收管理機關(guān)，如果稱之為稅務(wù)所，則具有行政處罰權(quán)；如果冠名以稅務(wù)分局，就不具有行政處罰權(quán)。個人觀點：個人觀點：1.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置的意國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置的意見的通知見的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)2003128號）號） （六）縣城區(qū)、農(nóng)村稅

5、務(wù)分局、稅務(wù)所為縣國家稅務(wù)局派出機構(gòu)，其中：管轄五個及五個以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)的機構(gòu)可稱稅務(wù)分局（稅務(wù)分局以下不設(shè)稅務(wù)所），管轄四個及四個以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅務(wù)機構(gòu)稱稅務(wù)所。稅務(wù)分局級別可比照當(dāng)?shù)卣悪C構(gòu)級別設(shè)置或為副科級單位，稅務(wù)所級別與縣級國家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機構(gòu)級別一致即為股級，名稱前既可冠以所在地地名，也可冠以第一、第二等序號，稱為“縣國家稅務(wù)局稅務(wù)分局（所）或第稅務(wù)分局（所）”。2.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見見的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)2004125號號）二、各級稅務(wù)機關(guān)的設(shè)置及職責(zé)

6、（二）稅務(wù)分局、稅務(wù)所為非全職能局（所），是上級稅務(wù)機關(guān)的派出機構(gòu)。可按經(jīng)濟區(qū)劃設(shè)置，也可按行政區(qū)劃設(shè)置。副省級市的區(qū)、地級市的城區(qū)設(shè)置為稅務(wù)分局的，級別與所屬國家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機構(gòu)一致；較大縣的城區(qū)、管轄五個以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）或大企業(yè)所在地可視需要設(shè)置稅務(wù)分局，級別為副科級。管轄四個以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的機構(gòu)稱稅務(wù)所。主要承擔(dān)主要承擔(dān)稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行和稅收征收管理、隊伍建設(shè)等職責(zé)。稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行和稅收征收管理、隊伍建設(shè)等職責(zé)。 從上述兩個文件來看，從上述兩個文件來看，稅務(wù)分局和稅務(wù)所同為上級稅務(wù)機關(guān)的派出機構(gòu)，可行使稅務(wù)所的所擁有的處罰權(quán)。（三）稅務(wù)行政處罰案件的移送 中華人民共和國

7、行政處罰法第二十二條違法行為構(gòu)成犯罪的，行政機關(guān)必須將案件移送司法機關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。 行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定（中華人民共和國國務(wù)院令第310號于2001年7月4日執(zhí)行。）第三條規(guī)定：“行政執(zhí)法機關(guān)在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等，根據(jù)刑法關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，必須依照本規(guī)定向公安機關(guān)移送”。實務(wù)討

8、論：有縣市局問，他們根據(jù)有縣市局問，他們根據(jù)最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋若干問題的解釋（自（自2002年年11月月7日起施行。）日起施行。） 第一條第三款第一條第三款“偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰”、中華中華人民共和國刑法修正案（七）人民共和國刑法修正案（七）（已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大（已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議于會常務(wù)委員會第七次會議于2009年年

9、2月月28日通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行）日通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行）刑法第二百零一條第四款刑法第二百零一條第四款 “有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。” 的規(guī)定，對偷稅1萬元且達(dá)到10%標(biāo)準(zhǔn)的案件，符合這兩條規(guī)定的，不移送公安機關(guān)。這種做法是否正確？相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定：1. 最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋（2002年年11月月7日起施行。）

10、日起施行。） 第一條第二款納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰。 第一條第三款“偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰”2中華人民共和國刑法修正案（七）中華人民共和國刑法修正案（七） 刑法刑法 2009年年2月月28日起施行日起施行 第二百零一條第一款 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰

11、金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。3最高人民檢察院最高人民檢察院 公安部公安部 關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）發(fā)文時間：關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）發(fā)文時間：2010-05-07 第五十七條 逃稅案(刑法第二百零一條)逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴: (一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的; (二)納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過

12、刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的; (三)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。 納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。 二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定（一）（一）全國人民代表大會及其常務(wù)委員會可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。（二）（二）國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。（三）（三）國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)立警告和罰款。稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款

13、不得超過1000元；對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過30000元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10000元；超過限額的，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院批準(zhǔn)。三、稅務(wù)行政處罰的種類三、稅務(wù)行政處罰的種類 （一）罰款。主要有下列幾類：違反稅務(wù)登記管理（一）罰款。主要有下列幾類：違反稅務(wù)登記管理類、違反賬簿憑證管理類、違反納稅申報管理類、類、違反賬簿憑證管理類、違反納稅申報管理類、違反稅款征收管理類、違反稅務(wù)檢查類、違反發(fā)票違反稅款征收管理類、違反稅務(wù)檢查類、違反發(fā)票管理類、違反納稅擔(dān)保辦法的行為。管理類、違反納稅擔(dān)保辦法的行為。 詳見稅務(wù)行政處罰依據(jù)及處罰標(biāo)準(zhǔn)

14、（表）詳見稅務(wù)行政處罰依據(jù)及處罰標(biāo)準(zhǔn)（表） （1）罰款承擔(dān)的是一種行政責(zé)任，而罰金承擔(dān)的是一種刑事責(zé)任。）罰款承擔(dān)的是一種行政責(zé)任，而罰金承擔(dān)的是一種刑事責(zé)任。 （2）罰款，）罰款，是行政處罰手段之一，是行政執(zhí)法單位對違反行政法規(guī)的個人和單位給予的行政處罰。他不需要經(jīng)人民法院判決，只要行政執(zhí)法單位依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定，作出處罰決定即可執(zhí)行。 （3）罰金，）罰金，是刑法附加刑之一，是刑罰處罰的一種方式，屬財產(chǎn)刑，其適用對象是觸犯刑法的犯罪分子和犯罪法人。主要適用于破壞社會主義市場秩序罪、侵犯財產(chǎn)罪、妨害社會秩序罪、貪污賄賂罪等犯罪 罰金，只能由人民法院依刑法的規(guī)定判決，除此之外，其他任何單位和個人

15、都無權(quán)行使罰金權(quán)。1罰款與罰金罰款與罰金2稅務(wù)行政處罰與刑事處罰的銜接稅務(wù)行政處罰與刑事處罰的銜接行政處罰法行政處罰法：第7條第2款規(guī)定：“違法行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任，不得以行政處罰代替刑事處罰”。 第22條規(guī)定：“違法行為構(gòu)成犯罪的，行政機關(guān)必須將案件移送司法機關(guān)，依法追究刑事責(zé)任”。 征管法征管法 第77條“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任”。與行政處罰法第22條相類似。行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定310號令：第三條號令：第三條

16、行政執(zhí)法機關(guān)在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等，根據(jù)刑法關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，必須依照本規(guī)定向公安機關(guān)移送。 當(dāng)稅務(wù)機關(guān)能確切認(rèn)為稅務(wù)違法行為已構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)本著“刑罰優(yōu)先”的原則，積極主動移送涉稅犯罪案件，再視司法機關(guān)的不同處理方式和法律規(guī)定，正確行使稅務(wù)行政處罰權(quán)，既要打擊涉稅犯罪行為，又要保障稅務(wù)行政

17、管理相對人合法權(quán)益。司法機關(guān)處理方式有下列三種情況： （1）免于刑事處罰）免于刑事處罰 從現(xiàn)有的法律規(guī)定來看，免于刑事處罰的情況下由稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰非常明確。依據(jù)：依據(jù)： 1 . 刑法（刑法（2011.02.25） 第第37條條“對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，可以免于刑事處罰，但是可以根據(jù)案件的不同情況，予以訓(xùn)誡或者責(zé)令具結(jié)悔過、賠禮道歉、賠償損失，或者由主管部門予以行政處罰或者行政處分。” 2.行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定310號令，第十條號令，第十條行政執(zhí)法機關(guān)對公安機關(guān)決定不予立案的案件，應(yīng)當(dāng)依法作出處理；其中，依照有關(guān)法律、法規(guī)或者規(guī)章的

18、規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)依法實施行政處罰。 （2）予以刑事處罰）予以刑事處罰 在遵循“刑法（罰、事）優(yōu)先”的前提下，為避免多重處罰的原則，對稅務(wù)機關(guān)移送（或公安機關(guān)與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合辦案）的涉嫌犯罪的案件，司法機關(guān)將予以刑事處罰的情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫不實施稅務(wù)行政處罰。 從現(xiàn)有的法律規(guī)定來看，免于刑事處罰的情況下由稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰非常明確；但在予以刑事處罰的情況下，卻沒有明確的規(guī)定。既然從刑法第37條、行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定（310號令）第十條的規(guī)定來看，明確了免于刑事處罰的情況下應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰，那么司法機關(guān)予以刑事處罰的，就不應(yīng)再作行政處罰。 （3）不認(rèn)為是犯罪）不

19、認(rèn)為是犯罪 由稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)實施行政處罰。已實施的行政處罰不能撤銷。 行政處罰行為是行政行為，具有公定力、拘束力、執(zhí)行力等特征，若撤銷會影響行政機關(guān)的權(quán)威性。如果稅務(wù)機關(guān)對行政管理相對人實施的是罰款行政處罰，依照法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)折抵罰金。行政處罰法行政處罰法第第28條第條第2款：款：“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金?！?之規(guī)定進行處理。這不是對“刑罰優(yōu)先”原則的違反。行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定（310號令）第十一條號令）第十一條 行政執(zhí)法機關(guān)對應(yīng)當(dāng)向公安機關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，不得以行政處罰代替移送。

20、行政執(zhí)法機關(guān)向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件前已經(jīng)作出的警告，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照的行政處罰決定，不停止執(zhí)行。依照行政處罰法的規(guī)定，行政執(zhí)法機關(guān)向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當(dāng)事人罰款的，人民法院判處罰金時，依法折抵相應(yīng)罰金。3.稅務(wù)機關(guān)最初認(rèn)為稅務(wù)行政管理相對人行為未構(gòu)成犯罪，但在對其實施稅務(wù)機關(guān)最初認(rèn)為稅務(wù)行政管理相對人行為未構(gòu)成犯罪，但在對其實施了行政處罰后，發(fā)現(xiàn)其違法行為已構(gòu)成犯罪的情形了行政處罰后，發(fā)現(xiàn)其違法行為已構(gòu)成犯罪的情形 （二）沒收非法所得；（二）沒收非法所得； （三）收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。（三）收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。 從現(xiàn)有法律法規(guī)的規(guī)

21、定來看，只有以下兩種情況可停票從現(xiàn)有法律法規(guī)的規(guī)定來看，只有以下兩種情況可停票征管法征管法第七十二條第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。稅務(wù)登記管理辦法稅務(wù)登記管理辦法第四十條第四十條 已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。 （四）停止出口退稅（四）停止出口退稅 中華人民共和國稅收征

22、收管理法中華人民共和國稅收征收管理法第六十六條第六十六條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。四、行政處罰時效四、行政處罰時效中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法第八十六條第八十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。實務(wù)討論：實務(wù)討論：在實踐中發(fā)現(xiàn)，某地稽查局對

23、一戶企業(yè)進行檢查時，對稅收違法行為按征管法第六十四條第二款予以0.5倍的罰款，且稅收違法行為已超過五年。個人觀點：一是這項稅收違法行為已超過五年(單個行為、連續(xù)行為)，應(yīng)不再給予行政處罰；二是對本稅收違章行為并不違反六十三條的規(guī)定，但稽查局認(rèn)為要處以罰款，又找不到罰款依據(jù)，認(rèn)為以六十四條第二款處罰合適。現(xiàn)在基層這種想法的不在少數(shù)，六十四條第二款的適用比較狹窄，只針對不知納稅義務(wù)的相對人（未辦理稅務(wù)登記）。五、稅務(wù)行政處罰的一般程序五、稅務(wù)行政處罰的一般程序 稅務(wù)行政處罰的一般程序是指稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員對于公民、法稅務(wù)行政處罰的一般程序是指稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員對于公民、法人和其他組織違反稅收征

24、收管理秩序的行為，經(jīng)過立案、調(diào)查、告知、人和其他組織違反稅收征收管理秩序的行為，經(jīng)過立案、調(diào)查、告知、審查、決定、執(zhí)行等程序后，作出處罰決定。適用一般程序的案件，一審查、決定、執(zhí)行等程序后，作出處罰決定。適用一般程序的案件，一般是情節(jié)比較復(fù)雜，處罰比較重的案件。般是情節(jié)比較復(fù)雜，處罰比較重的案件。 數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)：公民50元以上，法人1000元以上。 （一）立案（一）立案 達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，檢查人員填寫立案審批表，報本部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。五、稅務(wù)行政處罰的一般程序五、稅務(wù)行政處罰的一般程序 （二）調(diào)查（二）調(diào)查 進行檢查時，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或有關(guān)人員出示證件，詢問或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄。

25、 檢查結(jié)束后，制作調(diào)查報告，并及時將調(diào)查報告連同所有案卷材料移交審查機構(gòu)審查。五、稅務(wù)行政處罰的一般程序五、稅務(wù)行政處罰的一般程序（三）審查（三）審查 1審查機構(gòu)收到調(diào)查報告及案卷材料后，應(yīng)對其內(nèi)容的合法性和真實性進行審查：（1）認(rèn)定的事實、證據(jù)和處罰建議適用的處罰種類、依據(jù)是否正確；（2）是否符合法定程序；（3）當(dāng)事人陳述申辯的事實、證據(jù)是否成立；五、稅務(wù)行政處罰的一般程序五、稅務(wù)行政處罰的一般程序 2重大案件審理委員會案件審理重大案件審理委員會案件審理 重大稅務(wù)案件審理是稅務(wù)行政處罰一般程序?qū)嵤┻^程中的一種特定的審理方式，重大稅務(wù)案件審理工作是國稅機關(guān)對調(diào)查終結(jié)的重大稅務(wù)違法案件所進行的審

26、核和處理工作，是重大稅務(wù)案件查處工作的重要組成部分。 （1） 我市重大案件審理工作主要依據(jù)南平市國家稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程（南國稅發(fā)200747號）開展審理工作 （2）為完善重大稅務(wù)案件審理制度，推動重大稅務(wù)案件審理工作，切實提高重大稅務(wù)案件審理工作的質(zhì)量，省局于2014年5月下發(fā)了福建省國家稅務(wù)局關(guān)于進一步加強重大稅務(wù)案件審理工作的意見（閩國稅發(fā)201467號）對重大稅務(wù)案件審理委員會的組成、查補稅款數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)（南平80萬元）、審理的方式、審理的時限、結(jié)果的處理、監(jiān)督與保障等方面進行規(guī)范。五、稅務(wù)行政處罰的一般程序五、稅務(wù)行政處罰的一般程序 （3）國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)重大稅務(wù)

27、案件審理工作規(guī)程的通知（ 國稅辦發(fā)201049號）是國家稅務(wù)總局內(nèi)部的審理規(guī)程，對下并沒有規(guī)范的意義，只可作為參考。總局也說年內(nèi)會出臺系統(tǒng)的工作規(guī)程，但目前沒有出臺的跡象。在總局文件中指出了書面審理的概念；在省局指導(dǎo)意見中也有指出“為提高重大稅務(wù)案件審理的效率，審委會審理案件可嘗試采取書面審理和會議審理相結(jié)合的方式，但應(yīng)以會議審理為主?！?、“書面審理方式參照國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)的通知（國稅辦發(fā)201049號）執(zhí)行?！眹叶悇?wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)的通知第8條至第16條對書面審理進行了闡述：先進行書面審理，如書面審理意見存在較大分歧，經(jīng)審理委員會辦公室協(xié)調(diào)仍不能達(dá)成一致的，再提請審理委員會會議審理。五、稅務(wù)行政處罰的一般程序五、稅務(wù)行政處罰的一般程序（四）告知（四）告知制作稅務(wù)行政處罰告知書并送達(dá)當(dāng)事人，告知當(dāng)事人作出處罰建議的事實、理由和依據(jù)，以及當(dāng)事人依法享有的陳述申辯或要求聽證的權(quán)利。當(dāng)事人符合聽證條件并要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法舉行聽證。五、稅務(wù)行政處罰的