第六部分 財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并以后期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄合并以后期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備一、母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備1.將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法記錄 以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策 使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致3.統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間 使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致

2、 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備 二、子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備二、子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備1. 1.向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表2. 2.與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額調(diào)整與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額調(diào)整3.3.與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明；與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明；4. 4.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；相關(guān)資料；5. 5.所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；6. 6.母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料 編制

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備三、不同控制方式下合并報(bào)表前的準(zhǔn)備三、不同控制方式下合并報(bào)表前的準(zhǔn)備1.1.同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備母子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策母子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策不需不需將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為 按公允價(jià)值計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)價(jià) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備 2.非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備母子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法:（1）根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（2）使子公司的個(gè)別財(cái)

4、務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額 子公司資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值為基礎(chǔ)折舊(攤銷),然后計(jì)算賬面價(jià)值,差額調(diào)整當(dāng)期損益或留存收益 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備四、關(guān)于合并范圍的補(bǔ)充說(shuō)明四、關(guān)于合并范圍的補(bǔ)充說(shuō)明1.母公司應(yīng)當(dāng)將控制的所有子公司納入合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將控制的所有子公司納入合并范圍 如如:小規(guī)模的經(jīng)營(yíng)小規(guī)模的經(jīng)營(yíng) 、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司 2.存在當(dāng)年可實(shí)現(xiàn)的潛在表決權(quán)的也應(yīng)考慮存在當(dāng)年可實(shí)現(xiàn)的潛在表決權(quán)的也應(yīng)考慮除考慮本公司的潛在表決權(quán)還應(yīng)考慮除考慮本公司的潛在表決權(quán)還應(yīng)考慮其他公司的潛在表

5、決權(quán)其他公司的潛在表決權(quán) 3.母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并范圍母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并范圍 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備四、關(guān)于合并范圍的補(bǔ)充說(shuō)明四、關(guān)于合并范圍的補(bǔ)充說(shuō)明潛在表決權(quán)潛在表決權(quán)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 認(rèn)股權(quán)證認(rèn)股權(quán)證 特殊目的主體：特殊目的主體：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。資產(chǎn)的決策權(quán)。 母公司具有獲取特殊目

6、的主體大部分利益的權(quán)母公司具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。力。 母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整1.1.屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司不存在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致不需要調(diào)整理由理由：合并子公司資產(chǎn)、負(fù)債的原帳面價(jià)值，不合并子公司資產(chǎn)、負(fù)債的原帳面價(jià)值，不改變計(jì)價(jià)基礎(chǔ)改變計(jì)價(jià)基礎(chǔ)2.2.屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和子公司會(huì)計(jì)政

7、策和會(huì)計(jì)期間不一致需要調(diào)整和子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致需要調(diào)整以子公司合并日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整以子公司合并日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整 方法：編制抵消分錄方法：編制抵消分錄 理由：理由：以公允價(jià)值為合并基礎(chǔ)，改變計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以公允價(jià)值為合并基礎(chǔ)，改變計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.1.理由：理由：(1)(1)原來(lái)采用成本法是為了在母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表僅僅反原來(lái)采用成本法是為了在母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表僅僅反映母公司本身的財(cái)務(wù)信息映母公司本身的財(cái)務(wù)信息(2)(2)由于列入合并范圍的子公司母公司對(duì)其實(shí)施控制，原來(lái)由于列

8、入合并范圍的子公司母公司對(duì)其實(shí)施控制，原來(lái)就應(yīng)該按權(quán)益法核算就應(yīng)該按權(quán)益法核算(3)(3)合并日雙方成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，母公司應(yīng)反映在子公司合并日雙方成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，母公司應(yīng)反映在子公司的全部權(quán)益的全部權(quán)益(4)(4)只有將原成本法的記錄調(diào)整為權(quán)益法才能反映全部權(quán)益只有將原成本法的記錄調(diào)整為權(quán)益法才能反映全部權(quán)益調(diào)整分錄不登入母公司帳簿調(diào)整分錄不登入母公司帳簿 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.2.方法方法(1)(1)子公司本期不分配利潤(rùn)子公司本期不分配利潤(rùn) 成本法下成本法下: : 母公司不做帳務(wù)處理母公司不做帳務(wù)處理

9、 權(quán)益法調(diào)整分錄權(quán)益法調(diào)整分錄: : 借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資( (子公司宣告利潤(rùn)子公司宣告利潤(rùn)持股比例持股比例) ) 貸貸: :投資收益投資收益 注意: 成本法下為記賬分錄,權(quán)益法為調(diào)整分錄 成本法下登賬,權(quán)益法下調(diào)表 后面所有的均一樣 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.2.方法方法(2)(2)分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)( (投資當(dāng)年投資當(dāng)年) ) 成本法成本法 借:應(yīng)收股利 (子公司宣告分配利潤(rùn)持股比例持股比例) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法下應(yīng)做(母公司并未做) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(子公司宣告實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)持股比例持股比例)

10、 ) 貸貸: :投資收益投資收益 借:應(yīng)收股利(子公司宣告分配利潤(rùn)持股比例持股比例 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 調(diào)整分錄調(diào)整分錄 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(子公司宣告實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)持股比例持股比例 貸:投資收益 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷全資子公司全資子公司 非全資子公司非全資子公司 2.2.母子公司債權(quán)債務(wù)抵消應(yīng)收應(yīng)付預(yù)收預(yù)付持有到期投資和應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付預(yù)收預(yù)付持有到期投資和應(yīng)付債券債券3.3.母子公司內(nèi)部存貨銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售4.4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益

11、抵消固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷 全資子公司全資子公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末（子公司）年末（子公司） 商譽(yù)商譽(yù) （借方差額）（借方差額） （母公司）（母公司） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長(zhǎng)

12、期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷 全資子公司全資子公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末（子公司）年末（子公司） 商譽(yù)商譽(yù) （借方差額）（借方差額） （母公司）（母公司） 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益( (子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例) ) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷 非全資子公司非全

13、資子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資+ +少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末（子公司）年末（子公司） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資( (母公司母公司) )少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益( (子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （貸方差額（貸方差額) ) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制2.2.母子公司債權(quán)債務(wù)抵消母子公司債權(quán)債務(wù)抵消應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付 （1 1）應(yīng)

14、收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 母子公司是債務(wù)或債權(quán)人均做相同處理母子公司是債務(wù)或債權(quán)人均做相同處理 A公司借：應(yīng)收賬款 1300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300B公司借：庫(kù)存商品 1300 貸：應(yīng)付賬款 1300抵銷分錄抵銷分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 13001300（B B公司）公司） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 13001300（A A公司公司）母子公司內(nèi)部往來(lái)釋疑舉例母子公司內(nèi)部往來(lái)釋疑舉例 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的

15、編制2.2.母子公司債權(quán)債務(wù)抵消母子公司債權(quán)債務(wù)抵消預(yù)收預(yù)付預(yù)收預(yù)付 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 借借: :其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款母子公司是債務(wù)或債權(quán)人均做相同處母子公司是債務(wù)或債權(quán)人均做相同處理理 母子公司內(nèi)部銷售相成的應(yīng)交稅費(fèi)如進(jìn)項(xiàng)稅母子公司內(nèi)部銷售相成的應(yīng)交稅費(fèi)如進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅抵消否和銷項(xiàng)稅抵消否? ?為什么為什么? ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制2.2.母子公司債權(quán)債務(wù)抵消母子公司債權(quán)債務(wù)抵消持有到期投資和應(yīng)付債券持有到期投資和應(yīng)付債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資

16、（借或貸：投資收益）（借或貸：投資收益） 注意：注意：某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。這種情況下，一方持有至到期投證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。這種情況下，一方持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目。收益項(xiàng)目。內(nèi)部債券發(fā)行抵消釋疑舉例A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公

17、司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄抵消分錄 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 5000（A公司）公司） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資5000（B公司）公司） 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消全部未出售全部未出售釋疑：釋疑：內(nèi)部銷售時(shí)：內(nèi)部銷售時(shí)：借：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：庫(kù)存商品等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：庫(kù)存商品等 內(nèi)部購(gòu)進(jìn)時(shí)：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)時(shí)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：銀行存款貸：銀行存款 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編

18、制. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消全部未出售全部未出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)）借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（成本）貸：營(yíng)業(yè)成本（成本） 存貨（差額）存貨（差額）釋疑：釋疑：調(diào)整的是利潤(rùn)表項(xiàng)目，所以不能是主營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整的是利潤(rùn)表項(xiàng)目，所以不能是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，因此不能是庫(kù)存貨是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，因此不能是庫(kù)存商品等存貨科目存商品等存貨科目?jī)?nèi)部銷售不會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)內(nèi)部銷售不會(huì)帶來(lái)利潤(rùn) 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1000元元A公司公司銷價(jià)銷價(jià)1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：

19、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1000B公司：公司：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1300 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1000 存貨存貨 300 存貨內(nèi)部銷售釋疑舉例存貨內(nèi)部銷售釋疑舉例 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消全部出售全部出售釋疑：釋疑：內(nèi)部銷售時(shí)：內(nèi)部銷售時(shí)：借：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)

20、務(wù)收入貸：庫(kù)存商品內(nèi)部購(gòu)進(jìn)時(shí)：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)時(shí)： 對(duì)外出售時(shí)對(duì)外出售時(shí)借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 借借: :銀行存款銀行存款 15 15貸：銀行存款貸：銀行存款 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15 15 借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 12 貸貸: :存貨存貨 12 12 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消全部出售全部出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 借借 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本釋疑釋疑: : 1. 1.全部對(duì)外銷售的結(jié)果相當(dāng)于以原成本全部對(duì)外銷售的結(jié)果相當(dāng)于以原成本10 10元元購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn), ,以以

21、15 15元對(duì)外銷售元對(duì)外銷售, ,抵消的是內(nèi)部的營(yíng)抵消的是內(nèi)部的營(yíng)業(yè)收入和成本業(yè)收入和成本12 12元元. .2. 2.存貨全部銷售后在個(gè)別報(bào)表上已經(jīng)全部沖存貨全部銷售后在個(gè)別報(bào)表上已經(jīng)全部沖銷銷, ,不用抵消不用抵消內(nèi)部存貨交易的抵銷釋疑舉例進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1000元元A公司公司銷價(jià)銷價(jià)1300元元B公司公司銷價(jià)銷價(jià)1500元元A公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1000B公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

22、成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1300 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1300 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1300 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消部分出售部分出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 設(shè)母公司成本設(shè)母公司成本80+20,80+20,以以100+30100+30銷售給子公司銷售給子公司, ,子公司本期出售部分子公司本期出售部分的價(jià)格為的價(jià)格為130,130,成本為成本為100,100,未出售進(jìn)貨成本為未出售進(jìn)貨成本為3030 內(nèi)部銷售時(shí)內(nèi)部銷售時(shí): : 內(nèi)部購(gòu)進(jìn)時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)時(shí): : 借借: :銀行存款銀行存款10

23、0+30 100+30 借借: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 100+30 100+30 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100+30 100+30 貸貸: :銀行存款銀行存款 100+30100+30 借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80+20 80+20 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 80+2080+20對(duì)外出售對(duì)外出售: : 抵消分錄抵消分錄: : 借借: :銀行存款銀行存款 130 130 借借: :營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入100+30100+30 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入130 130 貸貸: :營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 100+20100+20借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 100

24、 存貨存貨 10 10 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 1001004.4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)A公司出售產(chǎn)品B公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價(jià)40000A公司：借：銀行存款40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫(kù)存商品 30000B公司：借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款 40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)10000抵銷：借：營(yíng)

25、業(yè)收入40000貸：營(yíng)業(yè)成 30000 固定資產(chǎn)10000 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.1母子公司其他資產(chǎn)銷售損益抵消思考思考:若若A公司原來(lái)舊固定公司原來(lái)舊固定資產(chǎn)出售資產(chǎn)出售B應(yīng)如何抵消應(yīng)如何抵消?三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.24.2固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（400005）借：管理費(fèi)用 8000 貸:累計(jì)折舊 8000應(yīng)提折舊:300005=6000借：管理費(fèi)用 6000 貸:累計(jì)折舊 6000抵消:借:固定資產(chǎn) 2000 貸:管理費(fèi)用 2000 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表釋疑:1.內(nèi)部銷售時(shí)按內(nèi)部?jī)r(jià)確認(rèn)入帳價(jià)值并折舊,應(yīng)該按扣除內(nèi)部利

26、潤(rùn)的價(jià)格提取折舊2.多提折舊在資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已減去,應(yīng)該還原 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 4. 4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消 4.34.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消 B公司 固定資產(chǎn)40000 累積折舊800 凈值: 32000可收回金額31000借:資產(chǎn)減值損失1000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 4. 4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消 4.34.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 4. 4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消 4.34.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消集團(tuán):固定資產(chǎn)300

27、00累計(jì)折舊6000帳面價(jià)值24000抵消:借:固定資產(chǎn)2000+1000 貸:管理費(fèi)用 2000 資產(chǎn)減值損失 1000折舊多提2000無(wú)減值減值準(zhǔn)備多提1000多折舊 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表四、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制的特殊問(wèn)題四、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制的特殊問(wèn)題1. 1.合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 與一般個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同與一般個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同特點(diǎn)特點(diǎn): :(1)(1)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益: :在所有者權(quán)益項(xiàng)目反映在所有者權(quán)益項(xiàng)目反映 (2)(2)外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額: :在所有者權(quán)益項(xiàng)目反映在所有者權(quán)益項(xiàng)目反映 (3)(3)歸屬于母公

28、司的所有者權(quán)益歸屬于母公司的所有者權(quán)益2.2.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司(1)(1)同一控制下調(diào)整期初金額同一控制下調(diào)整期初金額 理由理由: :合并前一體合并前一體(2)(2)非同一控制下調(diào)整期初金額非同一控制下調(diào)整期初金額 理由理由: :合并前無(wú)關(guān)合并前無(wú)關(guān)3.3.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司 不調(diào)整期初數(shù)不調(diào)整期初數(shù) 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表一、基本方法一、基本方法 1.1.基本程序和合并資產(chǎn)負(fù)債表相同基本程序和合并資產(chǎn)負(fù)債表相同 2.2.以母子公司個(gè)別利潤(rùn)表為基礎(chǔ)以母子公司個(gè)別利潤(rùn)表為基礎(chǔ), ,編制影響編制影響合并利潤(rùn)表的抵消分錄合并利潤(rùn)表的

29、抵消分錄 3.3.凡在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已經(jīng)抵消的凡在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已經(jīng)抵消的內(nèi)部損益項(xiàng)目不再重復(fù)編制內(nèi)部損益項(xiàng)目不再重復(fù)編制 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表二、抵消分錄的內(nèi)容二、抵消分錄的內(nèi)容1.1.母子公司內(nèi)部存貨銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售2.2.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)內(nèi)部銷售損益抵消固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)3.3.母子公司內(nèi)部銷售形成長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊和攤銷項(xiàng)目形成的內(nèi)部損益抵消 固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷投資性房地產(chǎn)折舊折舊4.4.內(nèi)部項(xiàng)目形成的資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部項(xiàng)目形成的資

30、產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨5.5.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目?jī)?nèi)部投資收益項(xiàng)目 內(nèi)部債權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母子公司內(nèi)部存貨銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售 在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已編制過(guò)在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已編制過(guò)2.2.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)內(nèi)部銷售損益抵消固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已編制過(guò)在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已編制過(guò) 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制3

31、.3.母子公司內(nèi)部銷售形成長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊和攤銷項(xiàng)目形成的內(nèi)部損益抵消 固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷投資性房地產(chǎn)折舊折舊在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已編制過(guò)在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已編制過(guò)例如例如: :如母公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值如母公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值80 80 的無(wú)形資產(chǎn)銷售的無(wú)形資產(chǎn)銷售給子公司給子公司, ,售價(jià)售價(jià)100,100,攤銷期限攤銷期限10 10年年, ,應(yīng)如何抵消應(yīng)如何抵消? ? 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.4.內(nèi)部項(xiàng)目形成的資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部項(xiàng)目形成的資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消 思考思考: :準(zhǔn)備為什么抵消準(zhǔn)備為什么抵消?

32、?壞賬準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)準(zhǔn)備抵消原理相同嗎抵消原理相同嗎? ?固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨壞固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備: :全部抵消全部抵消其他準(zhǔn)備其他準(zhǔn)備: :根據(jù)扣除內(nèi)部交易虛增的資產(chǎn)價(jià)根據(jù)扣除內(nèi)部交易虛增的資產(chǎn)價(jià)值后的資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額確認(rèn)的值后的資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額確認(rèn)的提取額和原來(lái)的提取額的差額調(diào)整提取額和原來(lái)的提取額的差額調(diào)整舉例舉例: :參看合并資產(chǎn)負(fù)債表部分參看合并資產(chǎn)負(fù)債表部分 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目?jī)?nèi)部投資收益項(xiàng)目 內(nèi)部債權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)投資 內(nèi)部債

33、權(quán)投資后發(fā)行方確認(rèn)利息時(shí)確認(rèn)為內(nèi)部債權(quán)投資后發(fā)行方確認(rèn)利息時(shí)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)部債權(quán)投資后購(gòu)買方確認(rèn)利息時(shí)確認(rèn)為內(nèi)部債權(quán)投資后購(gòu)買方確認(rèn)利息時(shí)確認(rèn)為 投資收益投資收益站在企業(yè)集團(tuán)的角度講兩者均不存在站在企業(yè)集團(tuán)的角度講兩者均不存在 結(jié)論結(jié)論: :全部抵消全部抵消內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例A公司發(fā)行債券B公司購(gòu)買債券發(fā)行價(jià)5000萬(wàn)利率10%內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄 借：應(yīng)付債券 5000（A公司） 貸：持有至到期投資5000（B公司）內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉

34、例內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例抵消分錄借：投資收益 500（B公司） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 （A公司）A公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付債券 500B公司借：持有至到期投資500貸：投資收益 500 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目?jī)?nèi)部投資收益項(xiàng)目 內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資 母公司根據(jù)持股比例確認(rèn)的投資收益就是母公司根據(jù)持股比例確認(rèn)的投資收益就是子公司利潤(rùn)表上反映的利潤(rùn)子公司利潤(rùn)表上反映的利潤(rùn), ,合并時(shí)應(yīng)抵消合并時(shí)應(yīng)抵消, ,否則會(huì)重復(fù)反映否則會(huì)重復(fù)反映子公司利潤(rùn)分配的各項(xiàng)目在企業(yè)集團(tuán)整體子公司利潤(rùn)分配的各項(xiàng)目在企業(yè)集團(tuán)整體上看不存在上看不存在,

35、,也應(yīng)該抵消也應(yīng)該抵消 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表子公司：期初未分配利潤(rùn)子公司：期初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)本期凈利潤(rùn)=本期已分配利潤(rùn)本期已分配利潤(rùn)+期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)母公司母公司投資收益投資收益子公司提取盈余公積子公司提取盈余公積+子公司未分配利潤(rùn)子公司未分配利潤(rùn)借記借記貸記貸記三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目?jī)?nèi)部投資收益項(xiàng)目?jī)?nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資( (全資子公司全資子公司) ) 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目?jī)?nèi)部投資收益項(xiàng)目 內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資( (全資子公司全資子公司) ) 借：投資收益（母公司）

36、借：投資收益（母公司） 期初未分配利潤(rùn)（子公司）期初未分配利潤(rùn)（子公司） 貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積（子公司貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積（子公司） 利潤(rùn)分配應(yīng)付股利（子公司）利潤(rùn)分配應(yīng)付股利（子公司） 未分配利潤(rùn)（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司） 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表借借:投資收益投資收益(母公司母公司) 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)(子公司子公司) 少數(shù)股東收益（子公司利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)少數(shù)股東收益（子公司利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)） 貸貸:提取盈余公積提取盈余公積(子公司子公司) 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)(子公司子公司) 年末未分配利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn)(子公司子公司)三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目

37、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目 內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資( (非全資子公司非全資子公司) ) 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表四、合并利潤(rùn)的編制的特殊問(wèn)題四、合并利潤(rùn)的編制的特殊問(wèn)題1. 1.合并利潤(rùn)表的格式合并利潤(rùn)表的格式 與一般個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同與一般個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同 增加兩個(gè)項(xiàng)目(1)(1)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn): 反映凈利潤(rùn)中由反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額母公司所有者享有的份額(2)(2)少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益:非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東份額中屬于少數(shù)股東份額 2. 2.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)增

38、加子公司 調(diào)兵遣將調(diào)兵遣將(1)(1)同一控制下調(diào)整期初金額同一控制下調(diào)整期初金額 理由理由: :合并前一體合并前一體(2)(2)非同一控制下不調(diào)期初金額非同一控制下不調(diào)期初金額 理由理由: :合并前無(wú)關(guān)合并前無(wú)關(guān)3.3.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司 將子公司期初至處置日的收益納入合并報(bào)表將子公司期初至處置日的收益納入合并報(bào)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表一、基本方法一、基本方法1.1.基本程序和合并資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表相同基本程序和合并資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表相同2.2.以母子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)以母子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ), ,編制編制影響合并現(xiàn)金流量表的抵消分錄影響

39、合并現(xiàn)金流量表的抵消分錄3.3.合并現(xiàn)金流量表的所有抵消分錄均重新編合并現(xiàn)金流量表的所有抵消分錄均重新編制制 內(nèi)部抵消項(xiàng)目通常均存在對(duì)應(yīng)關(guān)系內(nèi)部抵消項(xiàng)目通常均存在對(duì)應(yīng)關(guān)系如：一方為投資另一方為籌資如：一方為投資另一方為籌資合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表二、抵消分錄的內(nèi)容二、抵消分錄的內(nèi)容1.1. 當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利利潤(rùn)或償利息支付的現(xiàn)金利潤(rùn)或償利息支付的現(xiàn)金3.以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.當(dāng)期銷售

40、商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5.處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他期資產(chǎn)收回處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)等他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)等 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表三、合并現(xiàn)金流量表編制的特殊問(wèn)題三、合并現(xiàn)金流量表編制的特殊問(wèn)題1. 1.合并現(xiàn)金流量表的格式合并現(xiàn)金流量表的格式 與一般現(xiàn)金流量表的格式完全相同與一般現(xiàn)金流量表的格式完全相同 2. 2.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司 (1)(1)同一控制下調(diào)整期初金額同一控制下調(diào)整期初金額 理由理由: :合并前合并前一體一體

41、(2)(2)非同一控制下不調(diào)期初金額非同一控制下不調(diào)期初金額 理由理由: :合并前合并前無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)3.3.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司將子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合將子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表并報(bào)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表一、基本方法一、基本方法1.1.基本程序和其他合并報(bào)表的編制方法相同基本程序和其他合并報(bào)表的編制方法相同2.2.以母子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)以母子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ), ,編制影響合并所有者權(quán)益變動(dòng)表抵消分編制影響合并所有者權(quán)益變動(dòng)表抵消分錄錄3.3.內(nèi)部抵消項(xiàng)目也應(yīng)該編制抵消分錄內(nèi)部抵消項(xiàng)目也應(yīng)該編

42、制抵消分錄 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表二、抵消分錄的內(nèi)容二、抵消分錄的內(nèi)容1. 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已編制2. 2.母子公司之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都須予以抵銷合并利潤(rùn)表時(shí)已編制合并利潤(rùn)表時(shí)已編制 合并以后期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并以后期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄抵消分錄 處理兩個(gè)問(wèn)題：處理兩個(gè)問(wèn)題： 對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷對(duì)當(dāng)

43、期事項(xiàng)的抵銷 對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷。.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷子公司第一期期末實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)第二期子公司增加的所有者權(quán)益子公司第二期期末實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消兩者之間差額和第一年相同 一、對(duì)子公司擁有全部股權(quán)一、對(duì)子公司擁有全部股權(quán)2 2 母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵銷公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵銷 涉及幾張報(bào)表的編制涉及幾張報(bào)表的編制?3 盈余公積的調(diào)整盈余公積的調(diào)整子公司第二期期末盈余公積首期

44、計(jì)提額當(dāng)期計(jì)提額借：期初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積借：提取盈余公積 貸：盈余公積4.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司公司進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)40000售價(jià)售價(jià)50000元元B公司公司本期全對(duì)外銷售本期全對(duì)外銷售本期全未對(duì)外銷售本期全未對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售去年去年A公司公司銷售銷售給給B公司一批商品，售價(jià)為公司一批商品，售價(jià)為50000元，成本為元，成本為40000元。元。 去年底去年底 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 50000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 40000 存貨存貨 10000(1) 今年全部對(duì)外銷售今年全部對(duì)外銷售借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本

45、10000（因?yàn)閷?duì)集團(tuán)來(lái)講，成本為（因?yàn)閷?duì)集團(tuán)來(lái)講，成本為40000元，而元，而B(niǎo)公司轉(zhuǎn)了公司轉(zhuǎn)了50000元）元）(2) 今年全部未對(duì)外銷售今年全部未對(duì)外銷售借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：存貨貸：存貨 10000(3)期存貨今年全部未對(duì)外銷售，本期又內(nèi)部購(gòu)入期存貨今年全部未對(duì)外銷售，本期又內(nèi)部購(gòu)入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未銷售，期末尚未銷售.（1）消除上期存貨對(duì)本期的影響借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 10000（2）抵消本期內(nèi)部銷售借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 2000

46、0（3）消除本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 14000（10000+4000） 貸：存貨貸：存貨 140004.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購(gòu)入）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購(gòu)入存貨，本期部分售出、部分未售出存貨，本期部分售出、部分未售出 （5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消期末期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額余額本期本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額計(jì)提額借：存貨 貸：期初未分配利潤(rùn)借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失例：本期期初例：本期期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額余額300元，元，“存貨存貨”余額余額13

47、00元，本期元，本期B公司又從公司又從A公司買入存貨公司買入存貨20000元，元，A公司的毛利率公司的毛利率20%，期初及本期存，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)凈值凈值15000元。元。（5 5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例B公司期末：借：管理費(fèi)用 6000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000集團(tuán)存貨跌價(jià)分析：存貨賬面價(jià)值 （1000+20000*80% ）=17000可變現(xiàn)凈值：15000跌價(jià)：2000抵消：借：存貨300 貸：期初未分配利潤(rùn)300借：存貨4000貸：資產(chǎn)減值損失4000（5 5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例）存貨

48、跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例（5 5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例 條件如果修改為條件如果修改為: :5.以后各期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷 解決兩個(gè)問(wèn)題： 期末債權(quán)債務(wù)存量的抵銷 壞帳準(zhǔn)備的抵銷5.以后各期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷 上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響 q 產(chǎn)生什么影響？產(chǎn)生什么影響？qq 如何抵銷？如何抵銷？本期期末壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”期初余額本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額本期壞賬準(zhǔn)備沖銷額年初未分配利潤(rùn)影響：資產(chǎn)減值損失5.以后各期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等本期不需補(bǔ)提或沖銷本期不需補(bǔ)提或沖銷調(diào)整上期計(jì)提對(duì)本期影響

49、調(diào)整上期計(jì)提對(duì)本期影響 (1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等 本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期不需補(bǔ)提：抵消：抵消：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1300借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 130 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 130 （2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額 qq 將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；q q 將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分而補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷部分而補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備予以

50、抵銷。 (2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額 如果本期期末如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為公司應(yīng)收賬款為5000元。元。A公司：借：資產(chǎn)減值損失 370 貸：壞賬準(zhǔn)備 370抵消： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 130 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 370 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失370（3 3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額余額小于小于上期余額上期余額qq 將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；qq 將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。備予以抵銷。 (3(3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額額小于小于上期余額上期余額如果本期期末如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為公司應(yīng)收賬款為500元。元。(3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額 如果本期期末如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為公司應(yīng)收賬款為5000元。元。A公司： 借：壞賬準(zhǔn)備80 貸:資產(chǎn)減值損失 80 抵消： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 130 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損