浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝全

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2、8第二節(jié)借貸記賬法29第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄38第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記40第五章會(huì)計(jì)憑證42第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類42第二節(jié)原始憑證43第三節(jié)記賬憑證49第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管56第六章會(huì)計(jì)賬簿58第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類58第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則62第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法64第四節(jié)對(duì)賬（較重要）67第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法（主要注意適用范圍）68第六節(jié)結(jié)賬70第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管71第七章財(cái)務(wù)處理程序72第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類72第二節(jié)不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容72第八章清查83第一節(jié)清查的意義、種類和一般程序83第二節(jié)清查的方法85第

3、三節(jié)清查結(jié)果的處理87第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告90第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述90第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表92第三節(jié)利潤(rùn)表97第十章會(huì)計(jì)98第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念. 98第二節(jié)會(huì)計(jì)的歸檔98第三節(jié)會(huì)計(jì)的保管期限99第四節(jié)會(huì)計(jì)的查閱和. 100第五節(jié)會(huì)計(jì)的銷毀100第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象一、會(huì)計(jì)的概念（理解）（一）定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要， 反映和監(jiān)督一個(gè)活動(dòng)的一種管理工作。理解：1.管理工作；2.活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)；3.一個(gè)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是某一特定做處理，也就是站在誰(shuí)的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會(huì)計(jì)做采購(gòu)業(yè)務(wù)，即使甲乙

4、兩公司用的是同一會(huì)計(jì)司和乙公司做銷售和采購(gòu)的業(yè)務(wù)。記賬，也是應(yīng)該分別對(duì)甲公4.反映和監(jiān)督,即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來(lái)的結(jié)果就是反映，二者一致；5.以貨幣為主要，即貨幣。會(huì)計(jì)以貨幣為主要，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個(gè)貴？大多數(shù)人馬上會(huì)說(shuō)到是奔馳，但是如果夏利是 08 年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問(wèn)題了，即表述為夏利不超過(guò)10 萬(wàn)，而奔馳在 100 萬(wàn)以上，此時(shí)就是統(tǒng)一為貨幣了；但是貨幣也不是惟一的單位，例如：春蘭空調(diào)公司 08 年 10 月底空調(diào)存貨為 4000000 元，假如只以價(jià)值量體現(xiàn)，那一兩臺(tái)根本輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價(jià)值量體現(xiàn)，同時(shí)又以數(shù)量：08

5、 年 10 月底空調(diào)存貨為 4000000 元，2000 臺(tái)，如果則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一，而是主要（二）分類。會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過(guò)去的信息；注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表管理會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)管理、相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來(lái)的信息。決策所需的二、會(huì)計(jì)的基本職能核算和監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要，通過(guò)確認(rèn)、和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)

6、方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告，但準(zhǔn)則及后面的講解中重視的還是，而不是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、和報(bào)告，及會(huì)計(jì)要素的五種屬性。1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)（理解）（1）確認(rèn)（能不能記賬或用不用記賬）例如，公司新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理不用做會(huì)計(jì)處理公司新購(gòu)入一批原料應(yīng)該記賬。（2）（記多少）例如，上面提到的新購(gòu)原料 ，上注明價(jià)款為 100000 元，17000 元，另有 117000元的支票存根與其對(duì)應(yīng)原材料記賬金額為 100000 元。（3）（怎么記）例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以 100000 元，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都原材料增加 100

7、000 元。（4）報(bào)告（通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息）【例 1·單選題】下列不屬于會(huì)計(jì)核算職能的是（ ）。A.確定活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.組織的活動(dòng)是否違背內(nèi)部制度的要求C.將已經(jīng)的活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和匯總D.編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息B2.會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作記賬算賬報(bào)賬。例如:北京 2002 年單選題【例 2·單選題】下列不屬于會(huì)計(jì)核算三項(xiàng)工作的是（ ）A.記賬B.算賬C.報(bào)賬D.查賬D3.會(huì)計(jì)核算職能也包括事前、事中和事后的核算。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體活動(dòng)的真實(shí)性、和合理性進(jìn)行真實(shí)性。，即以實(shí)際發(fā)生的或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、和報(bào)告。，即業(yè)務(wù)

8、要符合有關(guān)。合理性，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。會(huì)計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來(lái)）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生）。（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。除了上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有前景、參與決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為：資金投入、資金運(yùn)用和資金（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人投入。三個(gè)過(guò)程。（二）資金的運(yùn)用（資金的

9、循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。1.供應(yīng)過(guò)程：它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程。在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)要原材料，發(fā)生材料價(jià)款、費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)2.生產(chǎn)過(guò)程：在生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)工人發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。時(shí)，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資等，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)之間的勞務(wù)結(jié)算。3.銷售過(guò)程：在銷售過(guò)程中，將生產(chǎn)的銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用（比如打等）、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。（三）資金的：包括償還各項(xiàng)

10、債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸了。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)（也稱會(huì)計(jì)基本前提）是會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告（核算的 3 個(gè)環(huán)節(jié) ）的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣四項(xiàng)?！纠?3·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有（ ）。A.歷史成本計(jì)價(jià)B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)E.貨幣假設(shè)BCDE歷

11、史成本計(jì)價(jià)是屬性。一、會(huì)計(jì)主體1.概念會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定圍?；蛘呓M織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告的空間范一般來(lái)說(shuō)，凡擁有的資金、經(jīng)營(yíng)、核算收支、盈虧并編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)或就了一個(gè)會(huì)計(jì)主體?？梢允蔷邆浞ㄈ速Y格的：XX（包括子公司）、XX 股份一般是強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)核算的；也可以是不具備法人資格的：分公司、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。一般來(lái)說(shuō)，法人（或稱法律主體）可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人?！纠?4·題】一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體。（ ）×2.意義（1）將特定主體的活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的活動(dòng)區(qū)別對(duì)待；（法人股）等。注

12、：所有者，即股東可能是（自然人股）；也可能是 XX例如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板（企業(yè)所有者）（2）將該主體的例如，甲銷售給的家庭，不能算作公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?；顒?dòng)與其他的活動(dòng)區(qū)別對(duì)待。批材料，甲做銷售處理，而乙做采購(gòu)處理?？傊硶?huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整個(gè)活動(dòng)和成果相關(guān)?！纠?5·題】會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（ ）×3.作用明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告工作的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，停業(yè)，也大

13、規(guī)模削減業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。例如，企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本，并按期（假設(shè)按 5年）提折舊；否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值部分?jǐn)?。，并要把未提取的折舊在前全例如：某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司 06 年 3 月以存款 50 萬(wàn)購(gòu)入一輛轎車。：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的 50 萬(wàn)最終會(huì)形成企業(yè)的費(fèi)用，但不能地全部作為06 年 3 月或 4 月或 06 年的費(fèi)用，因?yàn)樵撧I車預(yù)計(jì)使用估計(jì)有好幾年。假設(shè)預(yù)計(jì)使用為 5 年，采用直線法計(jì)提折舊，則應(yīng)按 5 年平均分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。定資產(chǎn)的歷史成本，到 08 年 3 月由于市場(chǎng)

14、不景氣，該企業(yè)決定進(jìn)入時(shí)的 50 萬(wàn)為該固程序，則該固定資產(chǎn)就不能再以 50 萬(wàn)核算，要將其進(jìn)行處置，取得處置價(jià)款，扣除了各種處置費(fèi)用后的凈值，即為該固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值；同時(shí)，也不能再按剩下的 3 年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在前全部分?jǐn)偂Ｈ?、?huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間， 以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)間通常分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會(huì)計(jì)年度采用的是日31 日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。度，即從每年的 1 月 1 日到 12 月由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前、以后

15、期間的差別，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法?！纠?6·單選題】由于（ ）的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣C四、貨幣貨幣是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、和報(bào)告時(shí)采用貨幣作的，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通、貯藏和支付等特點(diǎn)。在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣也有缺陷（結(jié)合會(huì)計(jì)定義：以貨幣為主要，即并非唯一）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：我國(guó)的會(huì)計(jì)核算要以作為記賬本位幣（記賬時(shí)用的最基本的

16、貨幣）。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但對(duì)外提供報(bào)表該折反映。在設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成本原則是：根據(jù)信息使用者額需求）。（幣種選擇的基四項(xiàng)基本假設(shè)，相互依存、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣主體，就有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就現(xiàn)代會(huì)計(jì)。為會(huì)計(jì)核算提供了必要有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣。沒(méi)有會(huì)計(jì)，就有【例 7·題】會(huì)計(jì)主體假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣假設(shè)則為會(huì)計(jì)核算提供了必

17、要。（ ）第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。目前，我國(guó)的行政會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。【例 8·單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用（ ）確認(rèn)收入和費(fèi)用。A.收付實(shí)現(xiàn)制B.權(quán)責(zé)發(fā)生制C.永續(xù)盤存制D.實(shí)地盤存制B二、概念1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)

18、的基礎(chǔ)，其是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加；在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用增加，而不管款項(xiàng)是否收付。2.收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。間真實(shí)的財(cái)例如，企業(yè)在 2007 年 10 月份發(fā)生以下用的歸屬期有什么差別：業(yè)務(wù)，我們看看在兩種確認(rèn)基礎(chǔ)下，收入和費(fèi)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制1.10 月 10 日銷售同時(shí)收款10 月，即銷即收10 月2.10 月 10 日收款，合同約定 12 月 10 日交付商品12 月

19、，預(yù)收賬款10 月3.10 月 10 日銷售，12 月 10 日收款10 月，應(yīng)收賬款12 月4.10 月 10 日購(gòu)入辦公用品一批且付款10 月，即付即費(fèi)10 月5.10 月 10 日預(yù)付明年全年房租明年各月，待攤費(fèi)用10 月6.10 月 10 日預(yù)提當(dāng)月房租（協(xié)議約定全年房租于年底10 月，預(yù)提費(fèi)用12 月第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和

20、利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：1.資產(chǎn)（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益的。（2）資產(chǎn)具有三個(gè)特征：資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)業(yè)的潛力。利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企注：現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通常包括 3內(nèi)到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)充，將來(lái)或注會(huì)要求掌握）資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)

21、帶來(lái)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，3 月 8 日銷售貨物，價(jià)款 30 萬(wàn)元，對(duì)方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加 30 萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這 30 萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回 20 萬(wàn)元，也就是有 10 萬(wàn)元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10 萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失，即這10 萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者利益，要將其從債權(quán)中減掉。的擁有是指擁有此項(xiàng)的所。通常資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所是考慮的首要因素。但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所，卻能夠?qū)嶋H，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企

22、業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的或者事項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。一次付清）（3）分類按其性，資產(chǎn)通常分為資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 5 種。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該有關(guān)的利益還必須是很可能流入企業(yè)；并且該2.負(fù)債的成本或價(jià)值能夠可靠地。（1） 概念：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的時(shí)義務(wù)。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)）（2） 特征：或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致利益流出企業(yè)的現(xiàn)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的不形成企業(yè)的負(fù)債。（3）分類或者事

23、項(xiàng)形成的。未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書(shū)，按其性不同，分為負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該義務(wù)有關(guān)的利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的3.所有者權(quán)益利益的金額能夠可靠地。（1） 概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。（2） 特征：除非發(fā)生減資、或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；所有者能夠參與利潤(rùn)分配。（3） 企業(yè)資金來(lái)源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。（4） 分類按其不同，分為股本（或?qū)嵤眨?、公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增

24、加的、與所有者投入利益流入。無(wú)關(guān)的損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利益的流出。、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表。（三）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1.收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無(wú)關(guān)的利益的總流入。（2）特征收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如工業(yè)企業(yè)銷售（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營(yíng)業(yè)外收入）等與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系，不能算收入，即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是與所有

25、者投入無(wú)關(guān)的利益的總流入。如股東增資會(huì)導(dǎo)致利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費(fèi) 1000 元，全賣得2500 元，賺 1500 元，2500收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。利益總流入，即收入。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2.費(fèi)用（1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的（2）特征利益的總流出。費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如日?；顒?dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、費(fèi)等，均

26、為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外）。【例 9·題】費(fèi)用是企業(yè)在全部活動(dòng)中所發(fā)生的利益的流出。（ ）×費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利益的總流出。費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一，而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn)，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致利益流出企業(yè)，但不是一回事。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所益的減少。費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。3.利潤(rùn)（1）概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了

27、利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績(jī)下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日?；顒?dòng)形成的，而、損失均是非日?；顒?dòng)形成的?！纠?10·單選題】以下（ ）不屬于：A.企業(yè)接受補(bǔ)助取得的資產(chǎn)B.處理固定資產(chǎn)的凈C.銷售原材料獲取的的D.資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)C二、會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)程。會(huì)計(jì)是符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值 5 種。（一）歷史成本（過(guò)去發(fā)生的金額）歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得

28、或制造某項(xiàng)其他等價(jià)物。（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值（將來(lái)可以流入的差額）可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。成本和銷售所必需可變現(xiàn)凈值估計(jì)的（正常銷售售價(jià)至完工的成本銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)）（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種屬性。（中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）例如，2008 年 1

29、1 月 1 日存入10 萬(wàn)元，1 年期利率為 3.87%。1 年后，即 2009 年 10月 31 日賬戶本利和為 103870 元。簡(jiǎn)單說(shuō)，10 萬(wàn)元即為 103870 元的一年期現(xiàn)值。（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）公允價(jià)值，是指在公平額。中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕稹纠?11·題】在重置成本下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。（ ）×在各種會(huì)計(jì)要素屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)

30、的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行屬性。時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠?！纠?12·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行A. 現(xiàn)值B. 重置成本C.歷史成本D.公允價(jià)值時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。C三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。（一）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)最終都是來(lái)源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來(lái)源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債

31、權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了取得和形式的（資金來(lái)源）。資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下 4 種（ 解）（1） 某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；（2） 等式左右同增；（3） 等式左右同減；（4） 等式右邊一增一減。（二）收入費(fèi)用利潤(rùn)為 9 種，即細(xì)分，理此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)等（營(yíng)業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)

32、害損失（營(yíng)業(yè)外失，才等于利潤(rùn)。），所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，即考慮和損收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。（三）（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）與（收入費(fèi)用利潤(rùn)）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債（所有者權(quán)益利潤(rùn)）負(fù)債（所有者權(quán)益收入費(fèi)用）負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）資產(chǎn)負(fù)債表2008 年 3 月 31 日：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額利潤(rùn)表2008 年 3 月：萬(wàn)元財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營(yíng)成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成

33、果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加?！纠?13·單選題】些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（ ）?！百Y產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）”這一等式，下列哪A. 將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)B. 完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程C. 揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素相互之間的和依存關(guān)系D.揭示了質(zhì)量的高低D第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以：（基本同會(huì)計(jì)要素順序）（一）款項(xiàng)和有價(jià)1.款項(xiàng)是作為支付款的外埠

34、存款、等。的收付的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、存款以及其他視同現(xiàn)金和存匯票存款、本票存款、存款、信用證存款（其他貨幣資金）2.有價(jià)是指表示一定擁或支配權(quán)的，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)是性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）財(cái)物是物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的，一般包括原材料、包裝物、低值易耗品、在、庫(kù)存商品等資產(chǎn)，以及房屋、物、設(shè)備、設(shè)施、工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過(guò)去的、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)

35、等。項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)收入47費(fèi)用24利潤(rùn)23貨幣資金1310負(fù)債合計(jì)00所有者權(quán)益實(shí)收1010未分配利潤(rùn)30資產(chǎn)合計(jì)1310權(quán)益合計(jì)1310（四）的增減（所有者權(quán)益）是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的。專指所有者權(quán)益中的投入（五）收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收入、費(fèi)用）收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入利益的總流入無(wú)關(guān)的指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的或勞務(wù)對(duì)象所歸

36、集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤(rùn)）財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)【例 1·多選題】 以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（ ）。A.款項(xiàng)和有價(jià)的收付B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C.、基金的增減D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理ABCD【例 2·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是（ ）。A. 用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收B. 制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃C.將現(xiàn)金存入D.賒銷貨物B第二節(jié)會(huì)計(jì)核

37、算的一般要求具體包括 6 方面的內(nèi)容：1.各必須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會(huì)計(jì)憑證（第六章）、登記會(huì)計(jì)賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計(jì)算（學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、清查（第九章）和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（第十章）。2.各必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（真實(shí)性，前面監(jiān)督提到過(guò)）計(jì)劃的或者將要發(fā)生的業(yè)務(wù)或作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛業(yè)務(wù)更不能3.各發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。4.各對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)

38、計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立，妥善保管。（第十一章）5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6.會(huì)計(jì)的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)）。在自治地區(qū)，會(huì)計(jì)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N文字。在中民境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)（使用中文是前提），可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)要意義。（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的

39、基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與清查提供了前提條件。（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會(huì)計(jì)科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（會(huì) 3 次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目

40、，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置或多級(jí)科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。對(duì)于未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額， 則作為負(fù)債類科目。我國(guó)新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如

41、下：（以標(biāo)記的為后邊分錄用到的）會(huì)計(jì)科目參照表一般來(lái)說(shuō)，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。下面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則：（一）資產(chǎn)類順序號(hào)名稱順序號(hào)名稱一、資產(chǎn)類三、共同類庫(kù)存現(xiàn)金四、所有者類存款實(shí)收其他貨幣資金公積性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)盈余公積應(yīng)收賬款本年利潤(rùn)預(yù)付賬款利潤(rùn)分配其他應(yīng)收款材料采購(gòu)五、成本類在途物資生產(chǎn)成本原材料制造費(fèi)用庫(kù)存商品勞務(wù)成本固定資產(chǎn)累計(jì)折舊六、損益類在建工程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程物資其他業(yè)務(wù)收入無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益累積攤銷投資待處產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入二、負(fù)債類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本短期借款營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)付票據(jù)其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)付賬款銷售費(fèi)用預(yù)收賬款用應(yīng)

42、付職工薪酬財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外應(yīng)付股利長(zhǎng)期借款所得稅費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。存款一、本科目核算企業(yè)存入或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)一

43、、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。材料

44、采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外材料、商品的成本，在“委托物資”科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商

45、品等。接受來(lái)料制造的代制品和為外修理的，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。無(wú)形

46、資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。（二）負(fù)債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以

47、不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣利”、“辭退福利”、“支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、稅、土地、城市維護(hù)建設(shè)稅、稅、土地使用

48、稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。長(zhǎng)期借款一、本科目核算企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。（三）共同類（四）所有者權(quán)益類實(shí)收本科目改為“4001 股一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收。本”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收或股本總額。公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的和損失，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的公積。盈余

49、公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤(rùn)本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。利潤(rùn)分配一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和分配（或彌補(bǔ)）后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。（五）成本類生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種（產(chǎn)成品、半成品等）、材料、工具、設(shè)備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成的在成本或尚未收獲的農(nóng)成本。制造費(fèi)用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)

50、生的用，在“用”科目核算。（六）損益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。二、期末，本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。二、期末，本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目余額。投資一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資或投資損失。二、期末，本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后余額。營(yíng)業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、補(bǔ)助、盤得、捐贈(zèng)等。二、期末，本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)