第八章計劃審計工作

1、第第八八章章 計劃審計工作計劃審計工作l初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動l總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃l審計重要性審計重要性l審計風險審計風險8 8-1 -1 初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動l客戶的接受與保持客戶的接受與保持l審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書l審計業(yè)務變更（了解）審計業(yè)務變更（了解）學習要點與重點：l掌握審計業(yè)務約定書的定義掌握審計業(yè)務約定書的定義l掌握審計業(yè)務約定書的作用掌握審計業(yè)務約定書的作用l理解審計業(yè)務約定書簽定前做的工作理解審計業(yè)務約定書簽定前做的工作l熟悉審計業(yè)務約定書的內容熟悉審計業(yè)務約定書的內容一、客戶的接受與保持一、客戶的接受與保持l了解被審計單位及其所

2、在行業(yè)和經濟環(huán)境的了解被審計單位及其所在行業(yè)和經濟環(huán)境的情況情況l針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序的質量控制程序l評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況l商定審計業(yè)務約定書的相關條款商定審計業(yè)務約定書的相關條款總結：接受審計委托前應做的工作總結：接受審計委托前應做的工作l明確審計業(yè)務的性質和范圍明確審計業(yè)務的性質和范圍l初步了解被審計單位的基本情況初步了解被審計單位的基本情況l初步評價審計風險初步評價審計風險l商定審計收費商定審計收費l明確被審計單位應協(xié)助的工作明確被審計單位應協(xié)助的工作二、審計業(yè)務約定書二、審計業(yè)務約定書

3、l定義l作用l內容（一）定義：新準則（一）定義：新準則l審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議項的書面協(xié)議。（二）審計業(yè)務約定書的作用（二）審計業(yè)務約定書的作用l可以增進事務所和委托人之間的了解可以增進事務所和委托人之間的了解l是判斷雙方是否違約的依據(jù)是判斷雙方是否違約的依據(jù)l是法律訴訟中確定雙方應負責任的重要依據(jù)是法律訴訟中確定雙方應負責任的重要依據(jù)

4、（三）審計業(yè)務約定書的內容（三）審計業(yè)務約定書的內容 l財務報表審計的目標財務報表審計的目標l相關會計準則與制度相關會計準則與制度l簽約雙方的名稱簽約雙方的名稱l委托目的委托目的l審計范圍審計范圍l雙方的責任雙方的責任l雙方的義務雙方的義務l出具審計報告的時間出具審計報告的時間l審計報告的使用責任審計報告的使用責任l審計費用及支付方式審計費用及支付方式l審計業(yè)務約定書的審計業(yè)務約定書的有效有效時間時間l違約責任違約責任l簽約時間簽約時間l雙方簽字蓋章雙方簽字蓋章l其他有關事項其他有關事項l總體審計策略總體審計策略l具體審計計劃具體審計計劃l審計過程中對計劃的更改審計過程中對計劃的更改l監(jiān)督、指

5、導和復核監(jiān)督、指導和復核l對計劃審計工作的記錄對計劃審計工作的記錄l首次接受委托的補充考慮首次接受委托的補充考慮l與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通8 8-2 -2 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃學習要點與重點：l掌握總體審計策略的內容掌握總體審計策略的內容l理解掌握具體審計計劃的內容理解掌握具體審計計劃的內容l理解總體審計策略與具體審計計劃的關系理解總體審計策略與具體審計計劃的關系l了解審計過程中需要注意的其他方面了解審計過程中需要注意的其他方面審計計劃的內容審計計劃的內容審審計計計計劃劃總體審計計劃總體審計計劃審計程序計劃審計程序計劃1.被審計單位的情況；被

6、審計單位的情況；2.審計目的、審計范圍和審計策略；審計目的、審計范圍和審計策略；3.主要會計問題及重點審計領域；主要會計問題及重點審計領域；4.審計工作進度及時間、費用預算；審計工作進度及時間、費用預算；5.審計小組組成及人員分工；審計小組組成及人員分工；6.審計重要性的確定及審計風險的評估；審計重要性的確定及審計風險的評估；7.對專家、內部審計人員及其他審計人員對專家、內部審計人員及其他審計人員 工作工作 的利用的利用1.審計目標審計目標2.審計程序審計程序3.執(zhí)行人員及執(zhí)行日期執(zhí)行人員及執(zhí)行日期4.審計工作的底稿的索引號審計工作的底稿的索引號5.其他有關內容其他有關內容審計實務中常見的幾種

7、分析性復核審計實務中常見的幾種分析性復核 1.1.將本期數(shù)與前期數(shù)進行比較。將本期數(shù)與前期數(shù)進行比較。 2.2.將本期實際數(shù)與預算或計劃數(shù)比較。將本期實際數(shù)與預算或計劃數(shù)比較。 3.3.將本期數(shù)據(jù)與根據(jù)會計要素之間的關系確定將本期數(shù)據(jù)與根據(jù)會計要素之間的關系確定 的與之相關聯(lián)的其他數(shù)據(jù)進行比較。的與之相關聯(lián)的其他數(shù)據(jù)進行比較。 4.4.與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進行比較。進行比較。 5.5.將本期數(shù)據(jù)與利用非會計信息確定的預期結將本期數(shù)據(jù)與利用非會計信息確定的預期結果相比較。果相比較。 一、總體審計策略一、總體審計策略 l總體審計策略的制定l總

8、體審計策略的內容（一）總體審計策略的制定（一）總體審計策略的制定l確定審計業(yè)務的性質，以界定審計范圍l明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和需溝通的性性質l考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定審計項目組的工作方向 （二）總體審計策略的內容（二）總體審計策略的內容被審計單位的基本情況；被審計單位的基本情況；審計目的、審計范圍及審計策略；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點審計領域；重要會計問題及重點審計領域；審計工作進度及時間、費用預算；審計工作進度及時間、費用預算；審計小組組成及人員分工；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及審計風險的評估；審計重要性的確定及審計風險的評

9、估；對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用；對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用；其他有關內容。其他有關內容。 總體審計策略示例總體審計策略示例l審計工作范圍審計工作范圍l重要性重要性l報告目標、時間安排和所需安排報告目標、時間安排和所需安排l人員安排人員安排l對專家或有關人士工作的利用對專家或有關人士工作的利用二、具體審計計劃二、具體審計計劃l審計計劃涵義審計計劃涵義l具體審計計劃的內容具體審計計劃的內容l審計計劃的編制和審核審計計劃的編制和審核l具體審計計劃與總體審計策略的關系具體審計計劃與總體審計策略的關系（一）審計計劃的含義及作用（一）審計計劃的含義及作用 審計計劃是CP

10、A具體執(zhí)行審計程序之前編制的規(guī)劃。具體來說是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業(yè)務，達到預期審計目的，在具體執(zhí)行審計程序前編制的工作計劃。 l具體審計計劃(the detailed audit plan)：是依據(jù)總體審計策略制定的，是對實施總體計劃所必需的審計程序的性質、時間和范圍審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃和說明。（二）（二）具體審計計劃的內容具體審計計劃的內容l審計目標；審計目標；l風險評估（重大錯報風險）；風險評估（重大錯報風險）；l審計程序；審計程序；l執(zhí)行人及執(zhí)行日期；執(zhí)行人及執(zhí)行日期；l審計工作底稿的索引號；審計工作底稿的索引號；l其他有關內容。其他有關內容。 （三）

11、審計計劃的編制與審核（三）審計計劃的編制與審核l審計計劃應由審計計劃應由審計項目負責人審計項目負責人編制編制l審計計劃應形成書面文件，并在審計工作底稿審計計劃應形成書面文件，并在審計工作底稿中加以記錄。中加以記錄。l審計計劃形式：表格式、問卷式、文字表述審計計劃形式：表格式、問卷式、文字表述l具體審計計劃具體審計計劃編制審計程序表等編制審計程序表等l審核人審核人業(yè)務負責人審核批準業(yè)務負責人審核批準具體審計計劃的審核內容具體審計計劃的審核內容l審計程序能否達到審計目標；審計程序能否達到審計目標；l重大錯報風險的評估程序是否到位；重大錯報風險的評估程序是否到位；l審計程序是否適合各審計項目的具體情

12、況；審計程序是否適合各審計項目的具體情況；l重點審計領域中各審計項目的審計程序是否重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當；恰當；l重點審計程序的制定是否恰當。重點審計程序的制定是否恰當。 （四）具體審計計劃與總體審計策略的關系（四）具體審計計劃與總體審計策略的關系l具體審計計劃在總體審計策略制訂的基礎上編具體審計計劃在總體審計策略制訂的基礎上編制制l總體審計策略需要根據(jù)風險評估程序的結果作總體審計策略需要根據(jù)風險評估程序的結果作相應調整相應調整l具體審計計劃和總體審計策略的制定結合起來，具體審計計劃和總體審計策略的制定結合起來，能夠制定一份完整的審計計劃，從而提高審計能夠制定一份完整的審計

13、計劃，從而提高審計效率效率三、審計過程中對計劃的更改三、審計過程中對計劃的更改l審計過程中出現(xiàn)新的情況，這些更新和修改涉審計過程中出現(xiàn)新的情況，這些更新和修改涉及比較重要的事項，需要對審計計劃進行更改及比較重要的事項，需要對審計計劃進行更改。四、監(jiān)督、指導與復核四、監(jiān)督、指導與復核lCPA應該在評估重大錯報風險的基礎上，計劃應該在評估重大錯報風險的基礎上，計劃對項目組成員工作進行監(jiān)督、指導和復核對項目組成員工作進行監(jiān)督、指導和復核五、對計劃審計工作的記錄五、對計劃審計工作的記錄l記錄的內容：總體審計策略、具體審計計劃、記錄的內容：總體審計策略、具體審計計劃、計劃重大修改計劃重大修改l記錄的形式

14、和范圍記錄的形式和范圍六、首次接受委托的補充考慮六、首次接受委托的補充考慮l質量控制程序l職業(yè)道德規(guī)范七、與治理層和管理層的溝通七、與治理層和管理層的溝通l溝通內容溝通內容l溝通過程和形式溝通過程和形式l溝通記錄溝通記錄實習三實習三l實習名稱：審計計劃的編制實習名稱：審計計劃的編制l實習目的：通過被審計單位實際情況的分析，實習目的：通過被審計單位實際情況的分析，編寫總體審計策略編寫總體審計策略l實習內容：略實習內容：略l實習結果：實習結果：l實習結論實習結論某某A會計事務所接受會計事務所接受B企業(yè)委托，（委托業(yè)務已經持續(xù)企業(yè)委托，（委托業(yè)務已經持續(xù)5年），年），B企業(yè)會計報表基本數(shù)據(jù)如下：企業(yè)

15、會計報表基本數(shù)據(jù)如下：l會計報表項目會計報表項目2011年年 2012年年l營業(yè)收入營業(yè)收入 3801928399l營業(yè)成本營業(yè)成本 2984221762l營業(yè)利潤營業(yè)利潤 76856159l利潤總額利潤總額 310-1017l凈利潤凈利潤 277-1017l存貨存貨 2303419206l應收賬款應收賬款 2184725488l速動資產速動資產 2266126907會計期間和截止日：會計期間和截止日：2012年年12月月31日日l會計報表項目會計報表項目 2011年年2012年年l流動資產流動資產 5212555023l流動負債流動負債 5008851979l固定資產固定資產 4535446

16、811l在建工程在建工程 18221036l資產總額資產總額 8283785367l負債總額負債總額 6335166276l實收資本實收資本 1342114053l凈資產額凈資產額 1948619091會計期間和截止日：會計期間和截止日：2012年年12月月31日日l會計報表項目會計報表項目2011年年2012年年l流動資產流動資產 5212555023l長期投資長期投資 554 554l固定資產凈額固定資產凈額27857 27358l在建工程在建工程 1822 1036l長期待攤費用長期待攤費用 479 1285l無形資產無形資產 0 111l待處理財產凈損失待處理財產凈損失 0 0l資產合

17、計資產合計 8283785367會計期間和截止日：會計期間和截止日：2012年年12月月31日日l會計報表項目會計報表項目 2011年年2012年年l流動負債流動負債 5008851979l長期負債長期負債 1326314297l負債合計負債合計 6335166276l實收資本實收資本 1342114053l其他權益其他權益 60655038l權益合計權益合計 19486190918 8-3 -3 審計重要性審計重要性 Audit Materiality,AMAudit Materiality,AM 本章重點：審計重要性的運用情形本章重點：審計重要性的運用情形l審計重要性的概念審計重要性的概念

18、l審計重要性水平的確定審計重要性水平的確定l評價審計重要性時對審計結果的考慮評價審計重要性時對審計結果的考慮一、審計重要性的概念一、審計重要性的概念重要性是指被審計單位會計報表中錯報重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報或漏報的嚴的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策表使用者的判斷或決策。 （一）重要性理解（一）重要性理解 是對是對“錯報錯報或漏報或漏報(misstatements or omissions)”嚴重程度的界定嚴重程度的界定 是針對會計報表是針對會計報表(the financial statements)而言

19、而言 是從會計報表使用者的角度來考慮是從會計報表使用者的角度來考慮 其判斷離不開特定的環(huán)境其判斷離不開特定的環(huán)境 對其評估需要運用專業(yè)判斷對其評估需要運用專業(yè)判斷 重要性水平和可容忍誤差重要性水平和可容忍誤差(tolerable misstatement)之間的關系之間的關系 接上頁接上頁（二）運用重要性的目的（二）運用重要性的目的提高審計效率提高審計效率保證審計質量保證審計質量 （三）運用重要性的情形（三）運用重要性的情形計劃審計階段計劃審計階段評價審計結果評價審計結果重要事項重要事項不重要事項不重要事項重要性水平重要性水平應負審計責任應負審計責任應負關注責任應負關注責任二、重要性水平二、重

20、要性水平(Materiality level)的運用的運用（一）運用原則的一般要求（一）運用原則的一般要求（二）金額和性質的考慮（二）金額和性質的考慮（三）兩個層次重要性的考慮（三）兩個層次重要性的考慮（四）重要性與審計風險之間的關系（四）重要性與審計風險之間的關系（一）運用原則的一般要求（一）運用原則的一般要求l對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷l(xiāng)注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則l注冊會計師運用重要性原則的情形注冊會計師運用重要性原則的情形 1、計劃階段：確定審計程序的性質、時間和、計劃階段：確定審計程序的性質、時間和

21、范圍有關，即確定所需審計證據(jù)的數(shù)量范圍有關，即確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 2、報告階段：確定是否影響會計報表使用者、報告階段：確定是否影響會計報表使用者的判斷和決策（臨界點），運用重要性原則主要的判斷和決策（臨界點），運用重要性原則主要與評價審計結果相關與評價審計結果相關（二）金額和性質的考慮（二）金額和性質的考慮l涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報l可能引起履行合同義務的錯報或漏報可能引起履行合同義務的錯報或漏報l影響收益趨勢的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報l不期望出現(xiàn)的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報l小金額錯報或漏報的累計小金額錯報或漏報的累計（三）兩個層次重要

22、性的考慮（三）兩個層次重要性的考慮l1.會計報表層次會計報表層次l2.賬戶和交易層次賬戶和交易層次（四）重要性與審計風險之間的關系（四）重要性與審計風險之間的關系l注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的在的反向反向關系。關系。l注冊會計師應當保持應有的注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎，合理確，合理確定重要性水平定重要性水平三、編制審計計劃時對重要性的評估三、編制審計計劃時對重要性的評估l對重要性評估的總體性要求對重要性評估的總體性要求l對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素l會計報表層次重要性水平的確定

23、會計報表層次重要性水平的確定l賬戶和交易層次重要性水平的確定賬戶和交易層次重要性水平的確定（一）對重要性評估的總體性要求（一）對重要性評估的總體性要求注冊會計師在編制審計計劃時，應當對重要性水注冊會計師在編制審計計劃時，應當對重要性水平作出初步判斷，以確定所需平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)審計證據(jù)的數(shù)量。的數(shù)量。重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多。重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多。 （二）對重要性水平做出初步判斷時應考（二）對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素慮的因素綜合考慮以下各因素后確定：綜合考慮以下各因素后確定：有關法規(guī)對財務會計的要求有關法規(guī)對財務會計的要求 被審計單位

24、的經營規(guī)模及業(yè)務性質被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質 內部控制與審計風險的評估結果內部控制與審計風險的評估結果 會計報表各項目的性質及其相互關系會計報表各項目的性質及其相互關系 會計報表各項目的金額及其波動幅度會計報表各項目的金額及其波動幅度 以往的審計經驗。以往的審計經驗。（三）會計報表層次重要性水平的確定（三）會計報表層次重要性水平的確定l判斷基礎和計算方法l會計報表層次重要性水平的選取l會計報表尚未編制完成時對重要性水平的確定l判斷基礎：包括被審計單位的資產總額、凈資判斷基礎：包括被審計單位的資產總額、凈資產、營業(yè)收入、凈利潤等產、營業(yè)收入、凈利潤等l計算方法：一般有固定比率法和變動比率法

25、計算方法：一般有固定比率法和變動比率法（四）賬戶和交易層次重要性水平的確定（四）賬戶和交易層次重要性水平的確定確定時應考慮的因素：確定時應考慮的因素：l各賬戶或交易的性質及錯報或漏報的可能性各賬戶或交易的性質及錯報或漏報的可能性l各賬戶或交易的重要性水平與會計報表層次重各賬戶或交易的重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系要性水平的關系確定的方法：確定的方法：l分配的方法分配的方法l不分配的方法不分配的方法 按報表重要性水平的，按報表重要性水平的， 或或例：例：lXYZ公司公司2002年度財務會計報告于年度財務會計報告于2003年年3月月28日對外提供。其日對外提供。其未經審計的會計報表中的部

26、分會計資料如下：未經審計的會計報表中的部分會計資料如下：2002年度利潤總年度利潤總額額 10000萬元，凈利潤萬元，凈利潤 6700萬元，主營業(yè)務收入萬元，主營業(yè)務收入 80000萬元，萬元， 2002年年12月月31日資產總額日資產總額 70000萬元萬元 ，股東權益股東權益40000萬元。萬元。如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業(yè)務收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別為營業(yè)務收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別

27、為0.5%、1% 、0.5%和和5%。 要求：請計算確定要求：請計算確定XYZ公司公司2002年度的財務會計報告層次的年度的財務會計報告層次的重要性水平重要性水平 。四、評價審計結果時對重要性的考慮四、評價審計結果時對重要性的考慮l評價審計結果時所運用的重要性水平評價審計結果時所運用的重要性水平l錯報或漏報的匯總錯報或漏報的匯總l匯總數(shù)超過重要性水平匯總數(shù)超過重要性水平(exceed the Materiality level)的處理的處理-考慮修改實質性測試范圍或提請調整考慮修改實質性測試范圍或提請調整l匯總數(shù)接近重要性水平匯總數(shù)接近重要性水平(approach the Materialit

28、y level)的處理的處理-考慮擴大或追加實質性測試或提請調整考慮擴大或追加實質性測試或提請調整前期錯前期錯報漏報報漏報類期類期后事項后事項類期類期后事項后事項本期錯本期錯報漏報報漏報資產負債表日資產負債表日期初余額期初余額審計報告日審計報告日（一）評價審計結果時所運用的重要性水平（一）評價審計結果時所運用的重要性水平l注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行審計程序是

29、否充冊會計師應當重新評估所執(zhí)行審計程序是否充分。分。（二）錯報或漏報的匯總（二）錯報或漏報的匯總l注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與現(xiàn)但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。注性質是否對會計報表的反映產生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應冊會計師在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。期后事項和或有事項是否已進行適當處理。 包括：包括： 已發(fā)現(xiàn)的錯

30、報或漏報已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 推斷的錯報或漏報推斷的錯報或漏報匯總結果的處理：匯總結果的處理：l（）匯總數(shù)超過重要性水平時（）匯總數(shù)超過重要性水平時考慮修改考慮修改實質性測試范圍或提請被審計單位調賬，如被實質性測試范圍或提請被審計單位調賬，如被審計單位拒絕調賬，應發(fā)表保留意見或否定意審計單位拒絕調賬，應發(fā)表保留意見或否定意見。見。l（）匯總數(shù)接近重要性水平時（）匯總數(shù)接近重要性水平時應考慮實應考慮實施擴大或追加程序或提請被審計單位調賬。施擴大或追加程序或提請被審計單位調賬。8 8-4-4審計風險審計風險 Audit Risk,ARAudit Risk,AR l本章重點：審計風險的定量和定性分析。

31、本章重點：審計風險的定量和定性分析。l審計風險的概念審計風險的概念l審計風險的要素審計風險的要素l審計風險的分析審計風險的分析l審計重要性、審計風險與審計證據(jù)的關系審計重要性、審計風險與審計證據(jù)的關系l審計風險的應對審計風險的應對一、審計風險的含義一、審計風險的含義審計風險是指會計報表存在重大錯報(或漏報)，而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。l是否包含職業(yè)風險？是否包含欺詐？是否包含是否包含職業(yè)風險？是否包含欺詐？是否包含對不存在錯誤的會計報表發(fā)表不恰當審計意見？對不存在錯誤的會計報表發(fā)表不恰當審計意見？（一）概念理解（一）概念理解審計風險是針對會計報表審計而言審計風險是針對會計報表審

32、計而言審計風險與重大錯報的關系審計風險與重大錯報的關系審計風險是審計風險是CPA主體本身直接引起主體本身直接引起其本質是發(fā)表不恰當意見的可能性其本質是發(fā)表不恰當意見的可能性（二）審計風險的特征（二）審計風險的特征普遍性可分性可控性潛在性二、審計風險的要素二、審計風險的要素(舊)（一）固有風險（一）固有風險(Inherent Risk,IR) 是指假定被審計單位沒有任何相關的內部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。（二）控制風險（二）控制風險(Control Risk,CR) 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而

33、未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。（三）檢查風險（三）檢查風險(Detection Risk,DR) 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計風險取決于審計風險取決于重大錯報風險重大錯報風險和和檢查風險檢查風險l注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。程序，以控制檢查風險。 l重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。錯報的可能

34、性。l檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。三、審計風險的分析三、審計風險的分析（一）審計風險的定性分析一）審計風險的定性分析（二）審計風險的定量分析（二）審計風險的定量分析審計風險模型審計風險模型(Auditing risk model)一：一： 審計風險審計風險=重大錯報風險重大錯報風險*檢查風險檢查風險 這一模型理論的研究價值在于說明審計風險是由重大錯報風險和檢查風險導致的綜合風險，以及各風險的內在關系。其實際應用價值在于評

35、價審計結果的合理性。 （二）審計風險的定量分析（二）審計風險的定量分析審計風險模型二：審計風險模型二：檢查風險檢查風險=審計風險審計風險/重大錯報風險重大錯報風險 這一模型實際應用在于，根據(jù)重大錯報風險，確定可容忍的檢查風險，然后確定審計程序、時間、方法和范圍，以保證審計結果的可靠性。課堂討論：課堂討論：審計風險各要素之間的關系審計風險各要素之間的關系l審計風險各要素相互獨立審計風險各要素相互獨立l審計風險各要素都不會等于零審計風險各要素都不會等于零l審計風險各要素在時間上的排列是有序的審計風險各要素在時間上的排列是有序的l審計風險各要素所產生的后果不同審計風險各要素所產生的后果不同l檢查風險

36、與重大錯報風險成反向關系檢查風險與重大錯報風險成反向關系推導：審計風險審計風險=重大錯報風險重大錯報風險*檢查風險檢查風險l在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。向關系。l在既定的重大錯報風險水平下，注冊會計師可在既定的重大錯報風險水平下，注冊會計師可以接受的審計風險與可以接受的檢查風險成正以接受的審計風險與可以接受的檢查風險成正向關系向關系四、審計風險的評估四、審計風險的評估l確定可接受的審計風險確定可接受的審計風險l估計重大錯報風險估計重大錯報風險l確定檢查風險

37、確定檢查風險l注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，但注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產生重大影響沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產生重大影響的錯報。的錯報。l注冊會計師應當考慮已識別但未更正的單個或注冊會計師應當考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務報表整體產生重大影響。累計的錯報是否對財務報表整體產生重大影響。l重要性與審計風險相關，注冊會計師應當合理重要性與審計風險相關，注冊會計師應當合理確定重要性水平。確定重要性水平。（一）評估重大錯報風險應考慮的因素（一）評估重大錯報風險應考慮的因素l在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在在設計審計程序以確定

38、財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。同）認定層次考慮重大錯報風險。l會計報表層次會計報表層次l賬戶與交易層次賬戶與交易層次1 1、與報表認定相關的重大錯報風險評估時、與報表認定相關的重大錯報風險評估時, ,應考慮應考慮l經營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度經營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度l被審計單位的業(yè)務性質被審計單位的業(yè)務性質l被審計單位目前的財務狀況被審計單位目前的財務狀況l被審計單位管理方面的特征（管理人員的品行被審計單

39、位管理方面的特征（管理人員的品行和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特別是財務人員的變動等）別是財務人員的變動等）l財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影關，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。額、列報的具體認定。l注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，并根據(jù)評估結果確定總體應對措施，包風險，并根據(jù)評估結果確定總體應對措施，包

40、括向項目組分派更有經驗或具有特殊技能的審括向項目組分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導等計人員、利用專家的工作或提供更多的督導等。2 2、與賬戶或交易相關重大錯報風險的評估、與賬戶或交易相關重大錯報風險的評估l易產生錯報的報表項目易產生錯報的報表項目l需要利用專家認定價值的項目需要利用專家認定價值的項目l需要運用估計和判斷的項目需要運用估計和判斷的項目l易遭受損失或被盜用的項目易遭受損失或被盜用的項目l易引起爭議和難于處理的會計事項易引起爭議和難于處理的會計事項l對經濟環(huán)境敏感的項目對經濟環(huán)境敏感的項目l會計期末發(fā)生的異常及復雜交易會計期末發(fā)生的異常及復雜交易l易被漏記的交易和事項易被漏記的交易和事項總結總結l 注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風