第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(新)

1、第四章第四章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：本章主要介紹從領(lǐng)用材料生產(chǎn)本章主要介紹從領(lǐng)用材料生產(chǎn)到計算完工產(chǎn)品成本并驗收入庫過程的具到計算完工產(chǎn)品成本并驗收入庫過程的具體審計技能。體審計技能。 重點掌握：重點掌握：重點掌握存貨的內(nèi)控、存貨監(jiān)重點掌握存貨的內(nèi)控、存貨監(jiān)盤和計價測試。盤和計價測試。 難難 點：點：分析程序、存貨的監(jiān)盤。存貨的監(jiān)盤。 教學(xué)時數(shù)：教學(xué)時數(shù)：8 8學(xué)時學(xué)時n本章框架：本章框架：n第一節(jié)第一節(jié) 循環(huán)的特點循環(huán)的特點（了解）（了解）n第二節(jié)第二節(jié) 循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（熟（熟悉）悉）n第三節(jié)第三節(jié) 循環(huán)的實質(zhì)性程序循環(huán)的

2、實質(zhì)性程序（掌握）（掌握）區(qū)分成本與費用n a 直接材料直接材料n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 b直接人工直接人工 n c制造費用制造費用n費用費用 n 管理費用管理費用n 期間費用期間費用 財務(wù)費用財務(wù)費用n 銷售費用銷售費用該循環(huán)的主要內(nèi)容該循環(huán)的主要內(nèi)容 直接材料直接材料生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 直接人工直接人工 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨 制造費用制造費用 -主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點n一、一、涉及的主要憑證與會計記錄涉及的主要憑證與會計記錄（了解）（了解）n二、主要業(yè)務(wù)活動與流程二、主要業(yè)務(wù)活動與流程（熟悉）（熟悉）n三、涉及的主要報表項

3、目三、涉及的主要報表項目（了解）（了解）一、涉及的主要憑證與會計記錄一、涉及的主要憑證與會計記錄n所涉及的憑證和記錄主要：所涉及的憑證和記錄主要： n（一）生產(chǎn)指令（一）生產(chǎn)指令n（二）領(lǐng)發(fā)料憑證（二）領(lǐng)發(fā)料憑證n（三）產(chǎn)量和工時記錄（三）產(chǎn)量和工時記錄n（四）工薪匯總表及工薪費用分配表（四）工薪匯總表及工薪費用分配表n（五）材料費用分配表（五）材料費用分配表n（六）制造費用分配匯總表（六）制造費用分配匯總表n（七）成本計算單（七）成本計算單n（八）存貨明細賬（八）存貨明細賬二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1 1、計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門）、計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門） （

4、1 1）生產(chǎn)指令（生產(chǎn)通知單、預(yù)先編號）生產(chǎn)指令（生產(chǎn)通知單、預(yù)先編號） （2 2）材料需求報告）材料需求報告2 2、發(fā)出原材料（倉庫部門、發(fā)出原材料（倉庫部門 ） 領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，審批；車間、倉庫、會計）審批；車間、倉庫、會計） 客戶訂單客戶訂單銷售預(yù)測銷售預(yù)測產(chǎn)品需求分析產(chǎn)品需求分析 3 3、生產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品 4 4、核算產(chǎn)品成本、核算產(chǎn)品成本 -費用歸集和成本計算（會計部門）費用歸集和成本計算（會計部門） 產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄 工資費用匯總表工資費用匯總表 材料費用分配表材料費用分配表 制造費用匯總分配

5、表制造費用匯總分配表 成本計算單成本計算單 5 5、儲存產(chǎn)成品、儲存產(chǎn)成品 （對生產(chǎn)報告簽收）（對生產(chǎn)報告簽收） 6 6、發(fā)出產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品 倉庫倉庫出庫單出庫單 發(fā)運部門發(fā)運部門（一式四聯(lián)）（一式四聯(lián)） 顧客顧客 開具發(fā)票的依據(jù)開具發(fā)票的依據(jù) 關(guān)鍵憑證關(guān)鍵憑證領(lǐng)料單領(lǐng)料單材料費用匯總表及分配表材料費用匯總表及分配表成本計算單成本計算單工薪費用匯總表及分配表工薪費用匯總表及分配表制造費用發(fā)生的相關(guān)憑證制造費用發(fā)生的相關(guān)憑證n主要業(yè)務(wù)流程圖主要業(yè)務(wù)流程圖（見文檔）（見文檔）三、涉及的主要會計報表項目三、涉及的主要會計報表項目資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表存貨存貨、(材料采購或在途物資、材料

6、采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準備、委托代本、存貨跌價準備、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進銷商品、發(fā)出商品、商品進銷差價等銷差價等 )管理費用管理費用營業(yè)成本營業(yè)成本資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制包括：內(nèi)部控制包括： 存貨的內(nèi)部控制（存貨的內(nèi)部控制（存貨數(shù)量存貨數(shù)量） 成本會計制度的內(nèi)部控制（成本會計制度的內(nèi)部控制（計價控制計價控制） 具體涉及：具體涉及： 實物流轉(zhuǎn)控制實物流轉(zhuǎn)控制 成本會計控制成本會計

7、控制 n內(nèi)控概括為：內(nèi)控概括為：n 審批授權(quán)、單證齊全審批授權(quán)、單證齊全一、內(nèi)部控制的內(nèi)容一、內(nèi)部控制的內(nèi)容n具體包括：具體包括：n1 1、職責(zé)分離：生產(chǎn)與審批、生產(chǎn)與保管、職責(zé)分離：生產(chǎn)與審批、生產(chǎn)與保管、n 保管與會計、生產(chǎn)與驗收保管與會計、生產(chǎn)與驗收n2 2、授權(quán)審批：、授權(quán)審批：生產(chǎn)授權(quán)審批、生產(chǎn)授權(quán)審批、領(lǐng)料審批、領(lǐng)料審批、n 職工薪酬審批職工薪酬審批n3 3、實物資產(chǎn)控制：限制接近、安全防護措施、實物資產(chǎn)控制：限制接近、安全防護措施、n 盤點制度、盤點制度、分類存放和管理分類存放和管理。 n4 4、會計資料控制：、會計資料控制：憑證類別控制；憑證聯(lián)次憑證類別控制；憑證聯(lián)次及傳遞流程

8、控制；憑證預(yù)先連續(xù)編號控制及傳遞流程控制；憑證預(yù)先連續(xù)編號控制n5 5、內(nèi)部核查程序：、內(nèi)部核查程序：職責(zé)分離核查；授權(quán)審批職責(zé)分離核查；授權(quán)審批核查；憑證使用和管理核查；成本核算核查核查；憑證使用和管理核查；成本核算核查n6 6、成本會計控制、成本會計控制采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴讲捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ê土鞒谭ê土鞒蘮二、控制測試二、控制測試n主要表現(xiàn)為抽查驗證主要表現(xiàn)為抽查驗證n（結(jié)合教材（結(jié)合教材 第第2-52-5點介紹）點介紹）n 6 6、成本會計制度的控制測試、成本會計制度的控制測試n 包括四項內(nèi)容：包括四項內(nèi)容：n （1 1）直接材料）直接材料 n （2 2）直接人工）直接人工 n （3

9、 3）制造費用）制造費用n （4 4）生產(chǎn)成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間分配）生產(chǎn)成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間分配n（重新執(zhí)行、雙重目的測試）（重新執(zhí)行、雙重目的測試）課堂作業(yè)課堂作業(yè)n資料：中天恒信會計師事務(wù)所審計資料：中天恒信會計師事務(wù)所審計XYZXYZ股份公司股份公司20092009年報時了解到該公司與生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部年報時了解到該公司與生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制程序如下：控制程序如下：n倉庫保管員負責(zé)登記存貨明細賬，以便對倉庫中所倉庫保管員負責(zé)登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。平時各生產(chǎn)部有存貨的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。平時各生產(chǎn)部門需要領(lǐng)取原材料，都可

10、以填寫未事先連續(xù)編號的門需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫未事先連續(xù)編號的領(lǐng)料單，倉庫保管根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。由于公領(lǐng)料單，倉庫保管根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。由于公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時不要司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時不要求使用領(lǐng)料單。各生產(chǎn)部門經(jīng)常有輔助材料剩余，求使用領(lǐng)料單。各生產(chǎn)部門經(jīng)常有輔助材料剩余，這些材料由生產(chǎn)部門自行保管，無須通知倉庫。如這些材料由生產(chǎn)部門自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管有時間，偶爾也會對存貨實施盤點。果倉庫保管有時間，偶爾也會對存貨實施盤點。n要求：根據(jù)上述情況指出要求：根據(jù)上述情況指出XYZXYZ公司內(nèi)部控制存在的缺公司內(nèi)部控制存在的缺

11、陷。陷。n參考答案：參考答案：n1 1、倉庫保管員只負責(zé)登記實物數(shù)量賬項。倉庫保管員只負責(zé)登記實物數(shù)量賬項。n2 2、領(lǐng)料單授權(quán)審批。、領(lǐng)料單授權(quán)審批。n3 3、所有材料都應(yīng)入庫保管。容易造成材料、所有材料都應(yīng)入庫保管。容易造成材料的丟失，不利于保證材料的安全完整。的丟失，不利于保證材料的安全完整。n4 4、沒有對所有材料的領(lǐng)用執(zhí)行填寫領(lǐng)料單、沒有對所有材料的領(lǐng)用執(zhí)行填寫領(lǐng)料單制度，不利于材料發(fā)出的內(nèi)部控制。制度，不利于材料發(fā)出的內(nèi)部控制。n5 5、存貨沒有定期核對制度。、存貨沒有定期核對制度。 三、三、評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險n重大錯報風(fēng)險的類重大錯報風(fēng)險的類型型n（一）舞弊風(fēng)險一）

12、舞弊風(fēng)險n 1 1、對財務(wù)信息、對財務(wù)信息作出虛假報告作出虛假報告n 2 2、侵占資產(chǎn)、侵占資產(chǎn)n（二）錯誤風(fēng)險（二）錯誤風(fēng)險（一）舞弊風(fēng)險（一）舞弊風(fēng)險n1 1、對財務(wù)信息作出虛假報告、對財務(wù)信息作出虛假報告n（1 1）虛增存貨）虛增存貨n（2 2）利用材料成本差異調(diào)節(jié)利潤）利用材料成本差異調(diào)節(jié)利潤n（3 3）利用存貨跌價準備調(diào)節(jié)利潤）利用存貨跌價準備調(diào)節(jié)利潤n（4 4）利用營業(yè)成本調(diào)節(jié)利潤）利用營業(yè)成本調(diào)節(jié)利潤案例分析案例分析n案例案例1 1：南方控股：南方控股n20042004年度少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本年度少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本34263426萬元，萬元， 。n案例案例2 2：藍田股份：藍田股份

13、n20012001年虛增在產(chǎn)品存貨（魚）年虛增在產(chǎn)品存貨（魚）3.643.64億元。億元。n案例案例3 3：秦風(fēng)農(nóng)業(yè)：秦風(fēng)農(nóng)業(yè) 20052005年前虛增存貨年前虛增存貨39993999萬元。萬元。案例分析案例分析n案例案例4 4：吳忠儀表：吳忠儀表n20032003年原材料庫存積壓物資年原材料庫存積壓物資388 388 萬元，可變?nèi)f元，可變現(xiàn)凈值為現(xiàn)凈值為133.3 133.3 萬元，應(yīng)計提存貨減值準備萬元，應(yīng)計提存貨減值準備254.7 254.7 萬元，實際計提萬元，實際計提9494萬元，少計提萬元，少計提160.7160.7萬元，致使萬元，致使20032003年度虛增凈利潤年度虛增凈利潤1

14、60.7160.7萬元。萬元。n案例案例5 5：天一科技：天一科技n20042004年隱瞞存貨盤虧和毀損年隱瞞存貨盤虧和毀損4453.564453.56萬元。萬元。 （一）舞弊風(fēng)險（一）舞弊風(fēng)險n2 2、侵占資產(chǎn)：、侵占資產(chǎn)：n（1 1）保管或生產(chǎn)人員盜竊存貨）保管或生產(chǎn)人員盜竊存貨n（2 2）領(lǐng)料人員私自多領(lǐng)材料）領(lǐng)料人員私自多領(lǐng)材料案例思考案例思考n案例：藏在企業(yè)內(nèi)部的碩鼠案例：藏在企業(yè)內(nèi)部的碩鼠n諾基亞北京通訊有限公司的諾基亞北京通訊有限公司的5 5名員工名員工20062006至至20082008年從單位偷走手機年從單位偷走手機196196部。兩名生部。兩名生產(chǎn)線線長負責(zé)偷，倉庫保管員負

15、責(zé)藏，產(chǎn)線線長負責(zé)偷，倉庫保管員負責(zé)藏，保安班長負責(zé)逃避安檢，維修工負責(zé)銷保安班長負責(zé)逃避安檢，維修工負責(zé)銷贓。贓。（二）錯誤風(fēng)險（二）錯誤風(fēng)險n 1 1、材料費用匯總或分配錯誤、材料費用匯總或分配錯誤n 2 2、人工費用匯總或分配錯誤、人工費用匯總或分配錯誤n 3 3、制造費用匯總或分配錯誤、制造費用匯總或分配錯誤n 4 4、生產(chǎn)成本分配錯誤、生產(chǎn)成本分配錯誤n 5 5、存貨所有權(quán)錯誤、存貨所有權(quán)錯誤第三節(jié)第三節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序n一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序n （一）分析程序（一）分析程序n （二）交易細節(jié)測試（二）交易細節(jié)測試n二、存貨的實質(zhì)性程序二、

16、存貨的實質(zhì)性程序n （一）存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤n （二）存貨計價測試（二）存貨計價測試n（一）實質(zhì)性分析程序（一）實質(zhì)性分析程序n1 1、趨勢分析存貨余額、趨勢分析存貨余額（見下頁案例）（見下頁案例）n2 2、趨勢分析生產(chǎn)水平、趨勢分析生產(chǎn)水平n3 3、存貨周轉(zhuǎn)率的趨勢分析和行業(yè)分析、存貨周轉(zhuǎn)率的趨勢分析和行業(yè)分析n 存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率= =主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本/ /平均存貨平均存貨n （1 1）存貨周轉(zhuǎn)率過高，可能高估成本或低）存貨周轉(zhuǎn)率過高，可能高估成本或低估存貨估存貨n （2 2）存貨周轉(zhuǎn)率過低，可能低估成本或高）存貨周轉(zhuǎn)率過低，可能低估成本或高估存貨估存貨n（見下頁案例）（見下

17、頁案例）n案例分析：禾嘉股份案例分析：禾嘉股份n資料資料1 1、存貨余額趨勢分析、存貨余額趨勢分析n 20052005年末存貨余額年末存貨余額 3 5333 533萬元萬元n 20062006年末存貨余額年末存貨余額 11 69411 694萬元萬元n 20072007年末存貨余額年末存貨余額 13 08913 089萬元萬元 n資料資料2 2、存貨周轉(zhuǎn)率的行業(yè)趨勢分析、存貨周轉(zhuǎn)率的行業(yè)趨勢分析存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率20052005年年20062006年年20072007年年禾嘉股份禾嘉股份3.253.25次次1.871.87次次0.570.57次次同行平均同行平均4.314.31次次1.871

18、.87次次1.841.84次次（二）交易細節(jié)測試（二）交易細節(jié)測試 1 1、測試交易記錄的真實性、完整性、計價、測試交易記錄的真實性、完整性、計價正確性正確性 2 2、截止測試：、截止測試： （1 1）存貨收入截止測試）存貨收入截止測試采購交易截采購交易截止測試止測試 （2 2）存貨發(fā)出截止測試）存貨發(fā)出截止測試銷售交易截銷售交易截止測試止測試二、二、 存貨的實質(zhì)性程序存貨的實質(zhì)性程序 n（一）存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤n（二）存貨計價測試（二）存貨計價測試nCPA考試：客觀、簡答、綜考試：客觀、簡答、綜合均考合均考存貨的特點存貨的特點 其特點決定存貨在審計時存在重大其特點決定存貨在審計時存在重大

19、 錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險 （一）存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤定義和作用定義和作用監(jiān)盤計劃監(jiān)盤計劃監(jiān)盤程序監(jiān)盤程序特殊情況特殊情況n存貨審計存貨審計=監(jiān)盤監(jiān)盤+計價計價n 金額金額= =數(shù)量數(shù)量單價單價n（一）存貨監(jiān)盤的定義和作用（一）存貨監(jiān)盤的定義和作用n存貨監(jiān)盤是指注冊會計師存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察現(xiàn)場觀察被審被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行行適當(dāng)檢查適當(dāng)檢查。（。（是必要的審計程序）是必要的審計程序）n存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤= =現(xiàn)場觀察現(xiàn)場觀察+適當(dāng)檢查適當(dāng)檢查 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 （核心）（核心） n案例：浙江天健會計師事務(wù)所對成功信案例：

20、浙江天健會計師事務(wù)所對成功信息產(chǎn)業(yè)息產(chǎn)業(yè)( (集團集團) )股份有限公司股份有限公司2005 2005 年年度年年度報告出具了報告出具了無法表示意見的審計報告無法表示意見的審計報告。會計事務(wù)所認為：由于公司財務(wù)資料及會計事務(wù)所認為：由于公司財務(wù)資料及相關(guān)控股子公司重要資產(chǎn)被法院查封、相關(guān)控股子公司重要資產(chǎn)被法院查封、內(nèi)部管理面臨困境等原因，因而無法對內(nèi)部管理面臨困境等原因，因而無法對公司及控股子公司公司及控股子公司廣州市廣州市快靈通網(wǎng)絡(luò)發(fā)快靈通網(wǎng)絡(luò)發(fā)展有限公司和舟山誠泰置業(yè)有限公司實展有限公司和舟山誠泰置業(yè)有限公司實施審計；因此無法對公司控股子公司深施審計；因此無法對公司控股子公司深圳成功通信

21、技術(shù)有限公司的賬面余額為圳成功通信技術(shù)有限公司的賬面余額為13,363,080.8513,363,080.85元存貨實施監(jiān)盤，對其銀元存貨實施監(jiān)盤，對其銀行存款余額實施函證。行存款余額實施函證。 n作用：作用：n獲取存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，證實存貨獲取存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，證實存貨的存在認定、完整性認定、權(quán)利和義務(wù)認定。的存在認定、完整性認定、權(quán)利和義務(wù)認定。n注意：除非無法實施，存貨監(jiān)盤程序作為核注意：除非無法實施，存貨監(jiān)盤程序作為核心程序，一般都應(yīng)執(zhí)行。心程序，一般都應(yīng)執(zhí)行。n可以證實可以證實存在存在、完整性完整性以及以及權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)的認定的認定 n（為什么沒有計價認定？）（

22、為什么沒有計價認定？）n（二）存貨監(jiān)盤計劃（二）存貨監(jiān)盤計劃 n1、制定的基本要求、制定的基本要求n 周密細致周密細致 存在、完整性錯報風(fēng)險高存在、完整性錯報風(fēng)險高n 機會難得（一年一盤）機會難得（一年一盤）n（二）制定時應(yīng)考慮的相關(guān)事項（二）制定時應(yīng)考慮的相關(guān)事項 n在編制存貨監(jiān)盤計劃時，在編制存貨監(jiān)盤計劃時，CPACPA需要考慮以需要考慮以下事項：下事項：n七項（重要）七項（重要）：n1 1、與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 2 2、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) （與（與采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運、存貨實地盤

23、點相關(guān)的內(nèi)控）運、存貨實地盤點相關(guān)的內(nèi)控）n3 3、對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某?、對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達了正確的指令。序，并下達了正確的指令。n4 4、存貨盤點的時間安排、存貨盤點的時間安排n注意：注意：盤點日與財務(wù)報表日不一致時盤點日與財務(wù)報表日不一致時n5 5、被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；、被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；n6 6、存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨、存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)的重要性和重大錯報風(fēng)險），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點；盤地點；n7 7、是否需要專家協(xié)助。、是否需要專家協(xié)助。 n（三）存貨監(jiān)

24、盤計劃的主要內(nèi)容（三）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容 1 1、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。n（1）目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨）目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀數(shù)量和狀況況以及以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。短缺等狀況。n（2 2）存貨監(jiān)盤的范圍：）存貨監(jiān)盤的范圍：n取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)

25、的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。評估結(jié)果。n（3 3）存貨監(jiān)盤的時間：）存貨監(jiān)盤的時間：n包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等。間等。n應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)協(xié)調(diào) n2、存貨監(jiān)盤的要點和關(guān)注事項存貨監(jiān)盤的要點和關(guān)注事項n3 3、參加存貨監(jiān)盤人員的分工、參加存貨監(jiān)盤人員的分工n4 4、檢查存貨的范圍、檢查存貨的范圍n課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：n要求：指出以下存貨監(jiān)盤計劃中存在的問題，并說要

26、求：指出以下存貨監(jiān)盤計劃中存在的問題，并說明理由。明理由。n資料：資料：B B注冊會計師負責(zé)對乙公司注冊會計師負責(zé)對乙公司20092009年度財務(wù)報年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20092009年末存年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括玻璃、煤炭貨余額占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放在外地公用倉庫。另有和燒堿，其中少量玻璃存放在外地公用倉庫。另有丙公司部分水泥存放于乙公司的倉庫。乙公司擬于丙公司部分水泥存放于乙公司的倉庫。乙公司擬于20092009年年1212月月2929日至日至1212月月3131日盤點存貨，以

27、下是日盤點存貨，以下是B B注注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。n一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：n檢查乙公司檢查乙公司20092009年年1212月月3131日存貨數(shù)量是否真實完整日存貨數(shù)量是否真實完整。n二、存貨監(jiān)盤范圍：二、存貨監(jiān)盤范圍：n20092009年年1212月月3131日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。燒堿和水泥。n三、監(jiān)盤時間：存貨的觀察與檢查時間均為三、監(jiān)盤時間：存貨的觀察與檢查時間均為20092009年年1212月月3131日日n四、存貨監(jiān)盤的主要程序：四、存貨監(jiān)盤的主要程序

28、：n1 1、與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。、與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。n2 2、觀察乙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。、觀察乙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。n3 3、檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認、檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。n4 4、對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢、對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。查貨運文件、出庫記錄等替代程序。n參考答案參考答案n1 1、存貨監(jiān)盤目標(biāo)不正確。正確的目標(biāo)是、存貨監(jiān)盤目標(biāo)不正確。正確的目標(biāo)是獲取存貨數(shù)量

29、和狀況以及有關(guān)管理層存獲取存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨監(jiān)盤程序可靠性的審計證據(jù)貨監(jiān)盤程序可靠性的審計證據(jù)。n2 2、存貨監(jiān)盤范圍不正確。、存貨監(jiān)盤范圍不正確。n不應(yīng)包括不應(yīng)包括20092009年年1212月月3131日丙公司存放于日丙公司存放于乙公司的倉庫的部分水泥。乙公司的倉庫的部分水泥。n3 3、存貨監(jiān)盤時間不正確：、存貨監(jiān)盤時間不正確：n存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與被審計單位存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，為實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，為20092009年年1212月月2929日至日至1212月月3131日。日。n4 4、部分存貨監(jiān)盤程序不正確。、部分存貨監(jiān)盤程

30、序不正確。n程序（程序（1 1）不恰當(dāng)，應(yīng)為與被審計單位管理）不恰當(dāng)，應(yīng)為與被審計單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點計劃。層復(fù)核或討論其存貨盤點計劃。n程序（程序（3 3）不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)檢查截止日前所有）不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)檢查截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。納入盤點范圍。n程序（程序（4 4）不恰當(dāng)，應(yīng)采用向外地倉庫函證）不恰當(dāng)，應(yīng)采用向外地倉庫函證的程序確認的程序確認。（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序1 1評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。果的指令和程序。2.2.觀察管理層制定的盤點程

31、序的執(zhí)行情觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況況觀察程序。觀察程序。觀察盤點人員是否遵守盤點計劃（盤點工觀察盤點人員是否遵守盤點計劃（盤點工具、盤點路線、盤點記錄、存貨是否移具、盤點路線、盤點記錄、存貨是否移動）動）CPACPA在對存貨進行截止測試時，應(yīng)當(dāng)關(guān)在對存貨進行截止測試時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：注：（見教材講）（見教材講）3 3檢查存貨檢查存貨檢查程序檢查程序確定其存在，識別過時、毀損或陳舊的確定其存在，識別過時、毀損或陳舊的存貨。存貨。4.4.執(zhí)行執(zhí)行抽盤抽盤n抽點的樣本一般不低于存貨總量的抽點的樣本一般不低于存貨總量的10%10%。n適當(dāng)檢查已盤點存貨并與盤點記錄核對適當(dāng)檢查已盤點存貨并與盤點記

32、錄核對nA A、檢查路線一：、檢查路線一：n盤點表盤點表實物實物 n目的：測試盤點記錄的準確性；目的：測試盤點記錄的準確性；nB B、檢查路線二：、檢查路線二：n實物實物盤點表盤點表n目的：測試盤點記錄的完整性。目的：測試盤點記錄的完整性。 （注意：盡量避免讓審計單位事先了解將抽盤注意：盡量避免讓審計單位事先了解將抽盤的存貨項目的存貨項目）。n抽盤發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)督促被審計單位及時更正；擴大檢抽盤發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)督促被審計單位及時更正；擴大檢查范圍，如果發(fā)現(xiàn)差錯過大，則應(yīng)要求被審計單位重查范圍，如果發(fā)現(xiàn)差錯過大，則應(yīng)要求被審計單位重新盤點。新盤點。4 4、需要特別關(guān)注的情況：見教材、需要特別關(guān)注的情況

33、：見教材 存貨盤點范圍存貨盤點范圍防止遺漏或重復(fù)盤點。防止遺漏或重復(fù)盤點。監(jiān)盤前監(jiān)盤前觀察盤點現(xiàn)場（納入盤點范圍的存貨、整理、觀察盤點現(xiàn)場（納入盤點范圍的存貨、整理、排列、標(biāo)識；未納入的，查明原因。所有權(quán)不屬于企排列、標(biāo)識；未納入的，查明原因。所有權(quán)不屬于企業(yè)的不納入盤點范圍。）業(yè)的不納入盤點范圍。）n原則：原則：資產(chǎn)負債表日屬于企業(yè)的資產(chǎn)負債表日屬于企業(yè)的 納入盤點范圍納入盤點范圍 對特殊類型存貨的監(jiān)盤對特殊類型存貨的監(jiān)盤運用職業(yè)判斷運用職業(yè)判斷 如何特殊：如何特殊： n存貨無標(biāo)簽；數(shù)量難以估計；質(zhì)量難存貨無標(biāo)簽；數(shù)量難以估計；質(zhì)量難以確定；無法控制其移動等。以確定；無法控制其移動等。n以致

34、常規(guī)盤點方法、控制程序不適用。以致常規(guī)盤點方法、控制程序不適用。n運用職業(yè)判斷運用職業(yè)判斷（考慮行業(yè)特點、存貨（考慮行業(yè)特點、存貨類型和特點、內(nèi)控等），設(shè)計恰當(dāng)程類型和特點、內(nèi)控等），設(shè)計恰當(dāng)程序。序。n特殊類型存貨的監(jiān)盤程序：特殊類型存貨的監(jiān)盤程序：見表見表n5 5、監(jiān)盤結(jié)束時、監(jiān)盤結(jié)束時n（1 1）再次觀察盤點現(xiàn)場）再次觀察盤點現(xiàn)場，確定盤點范確定盤點范圍的完整性。圍的完整性。n（2 2）檢查盤點表的使用和收回情況，）檢查盤點表的使用和收回情況，核對盤點結(jié)果匯總記錄與所有盤點表核對盤點結(jié)果匯總記錄與所有盤點表n（3 3）針對存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表針對存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日的情況，運用

35、調(diào)節(jié)法驗證資產(chǎn)負債日的情況，運用調(diào)節(jié)法驗證資產(chǎn)負債表日存貨賬面記錄的正確性。表日存貨賬面記錄的正確性。n練習(xí)：練習(xí)：n審計人員審查美旺公司審計人員審查美旺公司20092009年資產(chǎn)負年資產(chǎn)負債表債表“存貨存貨”項目時，重點審查了占項目時，重點審查了占存貨比重較大的存貨比重較大的A A材料和甲產(chǎn)品，獲取材料和甲產(chǎn)品，獲取的審計證據(jù)如下：的審計證據(jù)如下：nA A材料材料20092009年年1212月月3131日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為1500015000公斤，公斤，20102010年年2 2月月1 1日的盤存數(shù)日的盤存數(shù)為為2000020000公斤，此外，經(jīng)審計，公斤，此外，經(jīng)審計，20102010年年

36、1 1月月1 1日日至至20102010年年1 1月月3131日期間日期間A A材料入庫數(shù)為材料入庫數(shù)為1000010000公斤，出庫數(shù)為公斤，出庫數(shù)為40004000公斤；公斤；n甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品20092009年年1212月月3131日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為10 10 000000件，件，20102010年年2 2月月1 1日的盤存數(shù)為日的盤存數(shù)為8 8 000000件，此外，件，此外， 經(jīng)審計，經(jīng)審計，20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月3131日期間甲產(chǎn)品入庫數(shù)日期間甲產(chǎn)品入庫數(shù)為為30003000件，出庫數(shù)為件，出庫數(shù)為20002000件。件。n要求：要

37、求：n驗證驗證A A材料和甲產(chǎn)品材料和甲產(chǎn)品20092009年年1212月月3131日賬日賬面數(shù)的正確性。面數(shù)的正確性。n 10.2.1監(jiān)盤數(shù)監(jiān)盤數(shù)n 09.1.1 09.12.31 賬存數(shù)賬存數(shù)n分析：分析：nA A材料材料20092009年年1212月月3131日賬面應(yīng)存數(shù)日賬面應(yīng)存數(shù)n=20000=2000010000+4000=1400010000+4000=14000公斤公斤n比比A A材料材料20092009年年1212月月3131日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為1500015000公斤少了公斤少了10001000公斤。公斤。n甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品20092009年年1212月月3131日賬面應(yīng)存數(shù)日

38、賬面應(yīng)存數(shù)n=8000=80003000+2000=70003000+2000=7000件件n比甲產(chǎn)品比甲產(chǎn)品20092009年年1212月月3131日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為10 10 000000件少了件少了30003000件。件。n問題性質(zhì)：問題性質(zhì)：n1 1、多計原材料，少計領(lǐng)料成本。、多計原材料，少計領(lǐng)料成本。n2 2、多計產(chǎn)成品，少計主營業(yè)務(wù)成本。、多計產(chǎn)成品，少計主營業(yè)務(wù)成本。n（四）特殊情況的處理（四）特殊情況的處理 P256P256n（見教材（見教材256 3256 3點）點）n1 1、特殊類型或性質(zhì)特殊類型或性質(zhì)存貨的確認存貨的確認P255P255表表n（1 1）存貨的數(shù)量難以確

39、定）存貨的數(shù)量難以確定如鋼材、木如鋼材、木材、煤炭、散裝酒等材、煤炭、散裝酒等n確認程序：確認程序：P255P255表中表中n使用盤點工具或?qū)I(yè)估測的方法使用盤點工具或?qū)I(yè)估測的方法n（2 2）存貨的質(zhì)量難以確定）存貨的質(zhì)量難以確定如貴金屬、如貴金屬、藝術(shù)品等藝術(shù)品等n確認程序：確認程序：利用專家工作利用專家工作n（3 3）存貨的性質(zhì)特殊）存貨的性質(zhì)特殊具有危害性的存具有危害性的存貨（如腐蝕性化學(xué)物品）、流動性強且易死貨（如腐蝕性化學(xué)物品）、流動性強且易死亡的存貨（如魚蝦）等。亡的存貨（如魚蝦）等。 采用采用替代審計程序替代審計程序復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄或向第三方人員詢證。

40、售記錄或向第三方人員詢證。具有危害性的存貨（如腐蝕性化學(xué)物品）：具有危害性的存貨（如腐蝕性化學(xué)物品）：審查其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。審查其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。n2 2、特殊位置特殊位置存貨的確認存貨的確認n（1 1）在途存貨）在途存貨審查采購憑證或向運輸審查采購憑證或向運輸方函證方函證n（2 2）存放在公共倉庫的存貨）存放在公共倉庫的存貨向公共倉向公共倉庫管理方函證庫管理方函證n3 3、因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期監(jiān)、因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期監(jiān)盤盤n如青海玉樹地震如青海玉樹地震 確認程序：提請被審計單位改變監(jiān)盤日期或確認程序：提請被審計單位改變監(jiān)盤日期或委托其他人員實施

41、存貨監(jiān)盤。委托其他人員實施存貨監(jiān)盤。n4 4、接受委托時存貨盤點已經(jīng)完成、接受委托時存貨盤點已經(jīng)完成 確認程序：確認程序： （1 1）評估存貨內(nèi)部控制的有效性并適當(dāng)檢）評估存貨內(nèi)部控制的有效性并適當(dāng)檢查存貨查存貨 （2 2）提請被審計單位另擇日期重新盤點。）提請被審計單位另擇日期重新盤點。n5 5、委托其他單位代為保管或已作質(zhì)押的存、委托其他單位代為保管或已作質(zhì)押的存貨貨 確認程序：確認程序： （1 1）向保管人或債權(quán)人函證）向保管人或債權(quán)人函證 （2 2）實施存貨監(jiān)盤）實施存貨監(jiān)盤（該類存貨占比較大（該類存貨占比較大時采用）時采用） （3 3）利用其他注冊會計師的工作）利用其他注冊會計師的工

42、作（該類（該類存貨占比較大時采用）存貨占比較大時采用）n6、首次接受委托的情況首次接受委托的情況n確認程序：確認程序：n （1 1）查閱前任工作底稿）查閱前任工作底稿n （2 2）復(fù)核上期存貨盤點記錄）復(fù)核上期存貨盤點記錄n （3 3）檢查上期存貨交易記錄）檢查上期存貨交易記錄n （4 4）運用毛利百分比法進行分析）運用毛利百分比法進行分析課后思考課后思考n思考：審計師應(yīng)如何確認以下公司存貨的數(shù)量和狀況。思考：審計師應(yīng)如何確認以下公司存貨的數(shù)量和狀況。n情況情況1 1：武昌魚公司的存貨：武昌魚公司的存貨活魚活魚n情況情況2 2：中石化公司的存貨：中石化公司的存貨石油石油n情況情況3 3：山東黃

43、金公司的存貨：山東黃金公司的存貨黃金黃金n情況情況4 4：貴州茅臺公司的存貨：貴州茅臺公司的存貨白酒白酒n情況情況5 5：南化股份公司的存貨：南化股份公司的存貨鹽酸鹽酸n情況情況6 6：蘇寧電器的存貨：蘇寧電器的存貨多家連鎖店（多家連鎖店（20092009年底年底941941家）家）n課堂練習(xí)（課堂練習(xí)（20201010年注會考題）年注會考題）nA A注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司20208 8年度年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的占其資產(chǎn)總額的60%60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將。

44、除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A A注冊會計師認注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A A注冊會計師注冊會計師計劃于計劃于20208 8年年1212月月3131日實施存貨監(jiān)盤程序。日實施存貨監(jiān)盤程序。A A注冊注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下： n（1 1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單

45、獨存放并予以標(biāo)明，臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。確定其未被納入存貨盤點范圍。 n（2 2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。查的存貨項目上作出標(biāo)識。 （3 3）對以標(biāo)準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根）對以標(biāo)準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準容量直接計算確定存據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。貨的數(shù)量。 （4 4）在存貨監(jiān)盤過程中，）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊

46、、量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。過時及殘次等情況。 （5 5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。 （6 6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。稿。 n要求：要求： （1 1）針對上述（）針對上述（1 1）至（）至（6 6）項，逐項指出）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡

47、要說明理由。 n（2 2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出未能到達盤點現(xiàn)場，指出A A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。種補救措施。 n答案答案 （1 1） n事項（事項（1 1）不存在不當(dāng)之處。）不存在不當(dāng)之處。 n事項（事項（2 2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識，注冊會計師人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計單位知道。檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計單位知道。 n事項（事項（3 3

48、）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準規(guī)格包裝）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行箱包裝的存貨進行開箱查驗。開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。 n事項（事項（4 4）不存在不當(dāng)之處。）不存在不當(dāng)之處。 n事項（事項（5 5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在1212月月3131日，日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。范圍。 n事項（事項（6 6）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有盤點表單）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)

49、盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。 （2 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點日注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日）之間發(fā)生的交易進行測表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日）之間發(fā)生的交易進行測試。試。 n0808年年注會考題注會考題nB B注冊會計師負責(zé)對乙公司注冊會計師負責(zé)對乙公司20208 8年度財年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃制造企務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，業(yè)，20208 8年末存

50、貨余額占資產(chǎn)總額比重年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中英砂，其中39%39%的玻璃存放在外地公用倉的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于司擬于20208 8年年1111月月2525日至日至2727日盤點存貨，日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立的人員執(zhí)行。存貨盤關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：點計劃的部分內(nèi)容摘

51、錄如下： n（1 1）存貨盤點范圍、地點和時間安排）存貨盤點范圍、地點和時間安排 n（2 2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供供20208 8年年1111月月2727日的盤點清單。日的盤點清單。（3 3）存貨數(shù)量的確定方法）存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在記

52、錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。進行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。 n（4 4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制對存放在對存放在C C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負責(zé)盤號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。表交存財務(wù)部門。（5

53、5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。調(diào)節(jié)相符。n要求：要求：針對上述存貨盤點計劃第（針對上述存貨盤點計劃第（1 1）至第（）至第（5 5）項，）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。果存在缺陷，簡要提出改進建議。n參考答案：參考答案：（1 1）存在三個缺陷。）存在三個缺陷。A A、B B倉庫的存貨中均存在燒堿，倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，對于同一類型

54、的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的不應(yīng)該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的存貨玻璃，占存貨總額的39%39%，是非常高比例的存貨，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍；乙公司內(nèi)建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負債表日前后進部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負債表日前后進行盤點。行盤點。（2 2）存在缺陷。對于存放在公共倉庫的存貨，采取）存在缺陷。對于存放在公共倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認，由于乙公司與存貨的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部

55、控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。作為盤點的方式。n（3 3）存在缺陷。盤點方式不恰當(dāng)，對于燒）存在缺陷。盤點方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。n（4 4）不存在缺陷。）不存在缺陷。（5 5）存在缺陷。盤

56、點結(jié)束后，對于盤盈或）存在缺陷。盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負責(zé)調(diào)節(jié)。排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負責(zé)調(diào)節(jié)。n0909年注會考題：年注會考題：( (不看）不看）nA A注冊會計師負責(zé)對甲公司注冊會計師負責(zé)對甲公司20208 8年度財務(wù)報年度財務(wù)報表進行審計。在對甲公司表進行審計。在對甲公司20208 8年年1212月月3131日日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物

57、監(jiān)盤三者的數(shù)量不細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：一致，相關(guān)資料如下：序號序號存貨存貨名稱名稱 財務(wù)明細財務(wù)明細賬數(shù)量賬數(shù)量 倉庫明細賬倉庫明細賬數(shù)量數(shù)量 實物監(jiān)盤實物監(jiān)盤數(shù)量數(shù)量 1 1A A產(chǎn)品產(chǎn)品3535套套3030套套 3030套套 2 2B B產(chǎn)品產(chǎn)品2727套套2525套套2727套套3 3C C材料材料1 6001 600公斤公斤1 6001 600公斤公斤 1 7001 700公斤公斤 4 4D D材料材料1 2001 200公斤公斤1 2001 200公斤公斤1 0001 000公斤公斤n要求：要求：n（1 1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以）根據(jù)監(jiān)盤

58、結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細賬串戶登記、倉庫明細賬串及財務(wù)明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因?？赡艽嬖诘闹饕?。n（2 2）針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物）針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。施哪些必要的審計程序。n【答案】【答案】n（1 1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：存在的主要原因：na a產(chǎn)品，倉庫明細賬數(shù)量和實物監(jiān)盤數(shù)量相產(chǎn)品，倉庫明細賬數(shù)量和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財務(wù)明細賬數(shù)量大于實物監(jiān)盤數(shù)量，同，但是財務(wù)明細賬數(shù)量大于實物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時將相關(guān)憑可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時將相關(guān)憑證送交財務(wù)部門登記入賬，即沒有及時確認收證送交財務(wù)部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。nb b產(chǎn)品，財務(wù)明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，產(chǎn)品，財務(wù)明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細賬數(shù)量小于財務(wù)明細賬數(shù)量，可但是倉庫明細賬數(shù)量小于財務(wù)明細賬數(shù)量，可能存在倉庫明細賬登