第三章金融資產(chǎn)2

1、第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)Chapter 3 Financial Assets主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一、一、金融工具金融工具的定義的定義（一）金融工具（一）金融工具指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的本質(zhì)是一項合同，合同形成一方的金金融工具的本質(zhì)是一項合同，合同形成一方的金融資產(chǎn)，對應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。融資產(chǎn)，對應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。如貴金屬是

2、企業(yè)的存貨，不是金融工具，因為它如貴金屬是企業(yè)的存貨，不是金融工具，因為它不是一項合同；企業(yè)發(fā)行普通股和債券是權(quán)益工不是一項合同；企業(yè)發(fā)行普通股和債券是權(quán)益工具，因此是金融工具。具，因此是金融工具。金融工具金融工具分為分為基本金融工具基本金融工具和和衍生金融工衍生金融工具具.基本金融工具基本金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項、發(fā)行的普通股股票、于金融機(jī)構(gòu)的款項、發(fā)行的普通股股票、以及代表在未來期間收到或支付金融資產(chǎn)以及代表在未來期間收到或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利和義務(wù)等。如的合同權(quán)利和義務(wù)等。如應(yīng)收（付）票據(jù)、應(yīng)收（付）票據(jù)、應(yīng)收（付）款、其他應(yīng)收（付）款、

3、存出應(yīng)收（付）款、其他應(yīng)收（付）款、存出保證金、貸款、存款、投資、應(yīng)付債券保證金、貸款、存款、投資、應(yīng)付債券等。等。衍生金融工具衍生金融工具具有以下全部特征：具有以下全部特征：1、其價值隨特定利率、金融工具價格、匯率、其價值隨特定利率、金融工具價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或類似變量的變動而變動?；蝾愃谱兞康淖儎佣儎?。2、不要求初始凈投資。、不要求初始凈投資。3、在未來某一日期結(jié)算。、在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具衍生金融工具包括包括金融遠(yuǎn)期合同金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同金融期貨合同、金金融互換和期權(quán)融互換和期權(quán)，以及其中一種或多種

4、特征的混合工具。，以及其中一種或多種特征的混合工具。金融遠(yuǎn)期合同金融遠(yuǎn)期合同是指交易雙方約定在未來的某一確定時是指交易雙方約定在未來的某一確定時間，按照事先商定的價格，以預(yù)先確定的方式買賣一間，按照事先商定的價格，以預(yù)先確定的方式買賣一定數(shù)量的某種金融資產(chǎn)的合約。包括遠(yuǎn)期外匯合約和定數(shù)量的某種金融資產(chǎn)的合約。包括遠(yuǎn)期外匯合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議。遠(yuǎn)期利率協(xié)議。金融期貨合同金融期貨合同是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競價的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未來某一特定時間公開競價的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未來某一特定時間按確定的價格交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。按確定的價格

5、交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。包括外匯期貨、利率期貨和股票指數(shù)期貨。包括外匯期貨、利率期貨和股票指數(shù)期貨。金融互換金融互換是買賣雙方在一定時間內(nèi)交換一系是買賣雙方在一定時間內(nèi)交換一系列現(xiàn)金流的合同，即雙方（或多方）按照商列現(xiàn)金流的合同，即雙方（或多方）按照商定條件在約定時間內(nèi)交換不同金融工具的一定條件在約定時間內(nèi)交換不同金融工具的一系列支付款項或收入款項的合同。包括貨幣系列支付款項或收入款項的合同。包括貨幣互換和利率互換?；Q和利率互換。期權(quán)又稱選擇權(quán)期權(quán)又稱選擇權(quán)，是一種權(quán)利的有償使用，是一種權(quán)利的有償使用，當(dāng)期權(quán)購買者支付給期權(quán)出售者一定的期權(quán)當(dāng)期權(quán)購買者支付給期權(quán)出售者一定的期權(quán)費(fèi)

6、用后，賦予購買者在購買期限內(nèi)按雙方約費(fèi)用后，賦予購買者在購買期限內(nèi)按雙方約定的價格購買或出售一定數(shù)量某種金融資產(chǎn)定的價格購買或出售一定數(shù)量某種金融資產(chǎn)的權(quán)利的合同。包括外匯期權(quán)、利率期權(quán)、的權(quán)利的合同。包括外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)和股票指數(shù)期權(quán)。股票期權(quán)和股票指數(shù)期權(quán)。（二）金融資產(chǎn)（二）金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。本章不包括貨幣資金。權(quán)利。本

7、章不包括貨幣資金。（三）金融負(fù)債（三）金融負(fù)債是指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合是指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。本質(zhì)上是一種合同義務(wù)，一種現(xiàn)時義務(wù)，由過去交本質(zhì)上是一種合同義務(wù)，一種現(xiàn)時義務(wù)，由過去交易或事項而形成，其最終結(jié)算預(yù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流易或事項而形成，其最終結(jié)算預(yù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。出企業(yè)。（四）權(quán)益工具（四）權(quán)益工具指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一

8、種合的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。最常見的權(quán)益工具如普通股、某些約權(quán)利。最常見的權(quán)益工具如普通股、某些類型的優(yōu)先股、認(rèn)股權(quán)證或簽出的買入期權(quán)。類型的優(yōu)先股、認(rèn)股權(quán)證或簽出的買入期權(quán)。二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類按金融工具的屬性將資產(chǎn)劃分為交易性金融資按金融工具的屬性將資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項及可供產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項及可供出售金融資產(chǎn)。出售金融資產(chǎn)。1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn),包括包括交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)和和指定為以公允價指定為以公允價值計量且其變動

9、計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易交易通常是指活躍和頻繁的買賣行為，因此，通常是指活躍和頻繁的買賣行為，因此，交易性金融工具經(jīng)常用于從價格或交易商保證交易性金融工具經(jīng)常用于從價格或交易商保證金的短期波動中獲利，即持有交易性金融資產(chǎn)金的短期波動中獲利，即持有交易性金融資產(chǎn)或承擔(dān)交易性金融負(fù)債的目的主要是為了近期或承擔(dān)交易性金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。內(nèi)出售或回購。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)符合的條件之一應(yīng)符合的條件之一:1)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期出售或回購出售或回購.如作為短期投資產(chǎn)如作為短期投資產(chǎn)股票投

10、資股票投資/ /債券投資債券投資/ /基金投資基金投資/ /權(quán)證投資權(quán)證投資等等;2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的部分合的部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采取且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采取短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;3)除以下情形的衍生工具除以下情形的衍生工具:A-A-被指定為有效套期的衍生工具被指定為有效套期的衍生工具. .B-B-屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具. .C-C-與在與在活躍市場活躍市場中沒有報價且其公允價值不可能可中沒有報價且其公允價值不可能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工

11、靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具具結(jié)算的衍生工具. .活躍市場指同時具有以下特征的市場活躍市場指同時具有以下特征的市場：（：（1）市場內(nèi)交易的對）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（象具有同質(zhì)性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。）市場價格信息是公開的。指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件的確認(rèn)條件:(1)(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同

12、所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。(2)(2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基件已載明，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為以產(chǎn)后，不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公

13、允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2、持有至到期投資、持有至到期投資是指是指到期日固定到期日固定、回收額固定或可確定回收額固定或可確定,且企且企業(yè)業(yè)有明確意圖有明確意圖和和能力持有至到期能力持有至到期的非衍生金的非衍生金融資產(chǎn)。主要是長期債券類投資。權(quán)益工具融資產(chǎn)。主要是長期債券類投資。權(quán)益工具不能成為持有至到期投資，要么沒有確切的不能成為持有至到期投資，要么沒有確切的期限，要么是因為持有人可能收到的金額以期限，要么是因為持有人可能收到的金額以事先不確定的方式變動。事先不確定的方式變動。非衍生金融資產(chǎn)不能劃為持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)不能劃為持有至到期投資的3種情況（種情況（P19）

14、注意幾點(diǎn)：注意幾點(diǎn)：第一第一, ,其特點(diǎn)：其特點(diǎn)：1）到期日固定、回收額固定或可確定。）到期日固定、回收額固定或可確定。與該金融資產(chǎn)相關(guān)的合同明確了投資者與該金融資產(chǎn)相關(guān)的合同明確了投資者在確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的在確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的金額和時間。金額和時間。2）有明確意圖并有能力持有至到期。有明確意圖并有能力持有至到期。第二、表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)第二、表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期的情形持有至到期的情形：1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；2）當(dāng)出現(xiàn)市場利率變化、流動性需要化、）當(dāng)出現(xiàn)市場利率變化、流動性需要化、替代投資機(jī)會及

15、投資收益率變化等情況時，替代投資機(jī)會及投資收益率變化等情況時，將出售該資產(chǎn)；將出售該資產(chǎn)；3）金融資產(chǎn)的發(fā)行方可經(jīng)按照明顯低于）金融資產(chǎn)的發(fā)行方可經(jīng)按照明顯低于其攤余成本的金額清償；其攤余成本的金額清償；4）其他情況。）其他情況。第三、表明企業(yè)沒有能力將該金融資產(chǎn)持有第三、表明企業(yè)沒有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期的情形至到期的情形：1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)為該金融資）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)為該金融資產(chǎn)提供資金支持以使該金融資產(chǎn)投資持有至產(chǎn)提供資金支持以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；到期；2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；將該

16、金融資產(chǎn)投資持有至到期；3）其他情況。）其他情況。第四、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)第四、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額的相對于該類投資在出售或重分類前的總額的3%時，應(yīng)當(dāng)將該類投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，時，應(yīng)當(dāng)將該類投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再劃分為持有至到期投資。得再劃分為持

17、有至到期投資。除除3種情況以外（種情況以外（P20）。）。3、貸款和應(yīng)收款項、貸款和應(yīng)收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是指銀行類金融確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是指銀行類金融機(jī)構(gòu)的貸款和應(yīng)收款項。機(jī)構(gòu)的貸款和應(yīng)收款項。非衍生金融資產(chǎn)有非衍生金融資產(chǎn)有4種情況不能劃為貸款和應(yīng)種情況不能劃為貸款和應(yīng)收款項（收款項（P25）。）。4、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除三類金融資產(chǎn)之外的生金融資產(chǎn)，以及除三類金融資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)

18、。非衍生金融資產(chǎn)。注意：某項金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，注意：某項金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等因素，應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)。決策等因素，應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)。三、金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量三、金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）金融資產(chǎn)的確認(rèn)（一）金融資產(chǎn)的確認(rèn)初始確認(rèn)和終止確認(rèn)的條件：初始確認(rèn)和終止確認(rèn)的條件：1、初始確認(rèn)：企業(yè)成為金融工具合同的一方時，、初始確認(rèn)：企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。如，企業(yè)簽訂合同、賒銷商品、商品發(fā)出后符合收如，企業(yè)簽訂合同、賒銷商品、

19、商品發(fā)出后符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)確認(rèn)一項應(yīng)收賬款。銀行向企業(yè)發(fā)入確認(rèn)原則，應(yīng)確認(rèn)一項應(yīng)收賬款。銀行向企業(yè)發(fā)放貸款時，商業(yè)銀行成為金融工具合同的一方時確放貸款時，商業(yè)銀行成為金融工具合同的一方時確認(rèn)金融資產(chǎn)；企業(yè)發(fā)行債券，發(fā)行方作為金融負(fù)債，認(rèn)金融資產(chǎn)；企業(yè)發(fā)行債券，發(fā)行方作為金融負(fù)債，持有方作為金融資產(chǎn)。持有方作為金融資產(chǎn)。例例3-1：甲、乙簽有一項遠(yuǎn)期合同，規(guī)定：甲、乙簽有一項遠(yuǎn)期合同，規(guī)定甲方可以在成交日甲方可以在成交日3個月后，以個月后，以1美元兌換美元兌換7.8港元的價格購買港元的價格購買100 000美元。美元。甲方在成交日擁有一項合同權(quán)利甲方在成交日擁有一項合同權(quán)利在在3個個月后收到

20、月后收到100 000美元，同時有一項義美元，同時有一項義務(wù)務(wù)在在3個月后支付個月后支付780 000港元，對乙港元，對乙方相反。它們均擁有一項金融資產(chǎn)和金融方相反。它們均擁有一項金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，初始確認(rèn)金額為負(fù)債，初始確認(rèn)金額為0。2、終止確認(rèn)：企業(yè)金融資產(chǎn)符合以下條、終止確認(rèn)：企業(yè)金融資產(chǎn)符合以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其終止確認(rèn)：件之一的，應(yīng)當(dāng)將其終止確認(rèn)：（1）收到該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流理的合）收到該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流理的合同權(quán)利終止。同權(quán)利終止。（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移。）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移。（二）金融資產(chǎn)的計量（二）金融資產(chǎn)的計量1、初始計量、初始計量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)初始確

21、認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值公允價值計量，計量，（1）對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期）對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益；（；（2）對于其他類別的金融資產(chǎn)，）對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)相關(guān)交易費(fèi)用交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額。公允價值公允價值：是指在公平交易中，熟悉情：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。務(wù)清償?shù)慕痤~。交易費(fèi)用交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具行或處

22、置金融工具新增的外部費(fèi)用新增的外部費(fèi)用。包。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。2、后續(xù)計量、后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按企業(yè)應(yīng)當(dāng)按公允價值公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用交易費(fèi)用。但時，下列情況除外：但時，下列情況除外：1）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)

23、采）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。2）在）在活躍市場活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按成本計量。成本計量。注注:企業(yè)因企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項投使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并

24、以并以公允價值公允價值時行后續(xù)計量時行后續(xù)計量.重分類日重分類日,該投資的該投資的賬面價值與賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該可在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益.(三三)賬務(wù)處理賬務(wù)處理1、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計

25、量且其變動資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。分別分別“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算核算 （1）初始計量：）初始計量：企業(yè)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金按交易性金融資產(chǎn)的融資產(chǎn)的公允價值公允價值，借記借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（成本）（成本）”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記借記“投資投資收益收益”科目，科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”或或“應(yīng)收股利應(yīng)收

26、股利”科目，科目，按實(shí)際支付的金按實(shí)際支付的金額額，貸記，貸記“銀行存款等科目。銀行存款等科目。（2）持有期間的利息或現(xiàn)金股利：）持有期間的利息或現(xiàn)金股利：在持有交易性金融資產(chǎn)期間在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付按分期付息、一次還本計算的債券利息息、一次還本計算的債券利息，借記借記“應(yīng)收股應(yīng)收股利利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”。（3）公允價值變動：）公允價值變動：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，值高于其

27、賬面余額的差額，借記交易性金融資借記交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動），貸記產(chǎn)（公允價值變動），貸記“公允價值變動損公允價值變動損益益”科目；科目；公允價值低于其賬面余額的差額，公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。做相反的會計分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)時：時：應(yīng)按實(shí)際收到的金額應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記，借記“銀行存款銀行存款”，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記交易性金貸記交易性金融資產(chǎn)（成本），融資產(chǎn)（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，允價值變動，貸記或借記交易性金融資產(chǎn)（公貸記或借記交易性金融資產(chǎn)（公

28、允價值變動），允價值變動），按其差額，按其差額，貸記或借記貸記或借記“投資投資收益收益” 。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，價值變動，借記或貸記借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”，貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。產(chǎn)的公允價值。 例例3-2:2007年年1月月1日日,甲上市公司購入甲上市公司購入一批債券一批債券,作為交易性金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn),實(shí)際支付實(shí)際支付價款價款210000元元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用另支付相關(guān)交易費(fèi)用4300元元,

29、均以銀行存款支付均以銀行存款支付.假定不考慮假定不考慮其他因素其他因素,借借:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本成本 210 000 投資收益投資收益 4 300 貸貸:銀行存款銀行存款 214 300例例3-3：甲公司在：甲公司在2006年和年和2007年發(fā)生以下交易，年發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下：相關(guān)資料如下：甲公司打算短期持有，并希望從股票價格上漲中取得甲公司打算短期持有，并希望從股票價格上漲中取得收益。該股票公開交易，對乙公司的股票投資比例不收益。該股票公開交易，對乙公司的股票投資比例不足以影響該公司，甲將其作為交易性金融資產(chǎn)。足以影響該公司，甲將其作為交易性金融資產(chǎn)。日期日期投資類型

30、投資類型交交易易公允價值公允價值2006年年11月月1日日公允價值公允價值2006年年12月月31日日公允價值公允價值2007.12月月31日日2006-11-1乙公司普乙公司普通股（占通股（占1%）購購買買250 000元元260 000元元245 000元元2006年年11月月1日：日：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 250000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2500002006年年12月月31日：日：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 10000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 100002007年年12月月31日：日：借：公允價值變動

31、損益借：公允價值變動損益 15000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 150002、持有至到期投資持有至到期投資企業(yè)持有至到期投資的價值，也包括企業(yè)委托企業(yè)持有至到期投資的價值，也包括企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。分別銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算。核算。 （1）初始計量：）初始計量：企業(yè)取得的持有至到期投資，企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資應(yīng)按取得該投資的面值，的面值，借記借記“持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）”，按支按支付的價款中包

32、含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，按實(shí)際支付的款項，按實(shí)際支付的款項，貸記貸記“銀銀行存款行存款”，按其差額按其差額，借記或貸記借記或貸記“持有至到期投持有至到期投資（利息調(diào)整）資（利息調(diào)整）” 。 （）后續(xù)計量：（）后續(xù)計量：應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際得率法實(shí)際得率法，按，按攤余成本攤余成本對持有至到期對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。投資進(jìn)行后續(xù)計量。攤余成本攤余成本=初始金額初始金額-累計已償還本金累計已償還本金+/-累計攤銷額累計攤銷額-已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失實(shí)際利率：實(shí)際利率：指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在

33、預(yù)期存續(xù)期間或指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時間內(nèi)的末來現(xiàn)金流量，折算為該金融資產(chǎn)適用的更短時間內(nèi)的末來現(xiàn)金流量，折算為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率?；蚪鹑谪?fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。如果實(shí)際利率和票面利率相差小的，也可用票面利率。如果實(shí)際利率和票面利率相差小的，也可用票面利率。 購入的購入的分期付息、到期還本分期付息、到期還本的持有的持有至到期投資，已到付息期按至到期投資，已到付息期按面值和票面面值和票面利率利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” ，按，按攤余成本和實(shí)際利率攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入的

34、金額，貸記計算確定的利息收入的金額，貸記“投投資收益資收益” ，按其，按其差額，差額，借記或貸記借記或貸記“持持有至到期投資（利息調(diào)整）有至到期投資（利息調(diào)整）”。購入的購入的一次還本付息一次還本付息的持有至到期投資，的持有至到期投資，已到付息期已到付息期按面值和票面利率按面值和票面利率計算確定的應(yīng)計算確定的應(yīng)收未收的利息，收未收的利息，借記借記“持有至到期投資（應(yīng)持有至到期投資（應(yīng)計利息）計利息）” ，按攤余成本和實(shí)際利率按攤余成本和實(shí)際利率計算確計算確定的利息收入的金額，定的利息收入的金額，貸記貸記“投資收益投資收益”科科目，目，按其差額，按其差額，借借記或貸記記或貸記“持有至到期投持有至

35、到期投資（利息調(diào)整資（利息調(diào)整 ）。 收到持有至到期投資按合同支付的利息時，收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借記借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”。C發(fā)生減值后利息的處理發(fā)生減值后利息的處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按持有至到期投資的按持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收計算確定的利息收入，入，借記借記“持有至到期減值準(zhǔn)備持有至到期減值準(zhǔn)備”，貸，貸記記“投資收益投資收益” （）出售持有至到期投資：（）出售持有至到期投資：應(yīng)按收到的金額，應(yīng)按收到的金額，借記借記“銀行存款銀行存款” ，已已計提減值準(zhǔn)備的計提減值準(zhǔn)備的，借記借記“

36、持有至到期投資減值準(zhǔn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備備” ，按其賬面余額，按其賬面余額，貸記貸記“持有至到期投資持有至到期投資（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）”，按其差按其差額額，貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益” 。（）重分類：（）重分類：企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，的，應(yīng)在重應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，科目，已計提減值準(zhǔn)備的，已計提減值準(zhǔn)備的，借

37、記借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目科目，按其賬按其賬面余額面余額，貸記貸記“持有至到期投資（投資成本、利持有至到期投資（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）息調(diào)整、應(yīng)計利息）”，按其差額，按其差額，貸記或借記貸記或借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇俊＃?）減值準(zhǔn)備：）減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)應(yīng)減記的金額減記的金額，借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” ，貸記，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 。

38、已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額恢復(fù)增加的金額，借記借記“持有至到期投持有至到期投資減值準(zhǔn)備資減值準(zhǔn)備” ，貸記，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” 。例例3-4：2006年年1月月1日日,甲公司購入某甲公司購入某A企業(yè)企業(yè)債券票面利率債券票面利率6.5%,票面價值總額票面價值總額100萬元萬元,還有還有5年到期年到期,實(shí)際利率實(shí)際利率5%.公允價值公允價值1064942元元.公司將其作為持有至到期投資，公司將其作為持有至到期投資，每年末收到利息，本金

39、最后一次收回每年末收到利息，本金最后一次收回.2006年年1月月1日日:借借:持有至到期投資持有至到期投資-成本成本 1 000 000 -利息調(diào)整利息調(diào)整 64 942 貸貸:銀行存款銀行存款 1 064 942 后續(xù)計量時應(yīng)按實(shí)際利率法以攤銷成本計量后續(xù)計量時應(yīng)按實(shí)際利率法以攤銷成本計量.65000（1+r)-1+ 65000（1+r)-2 + 65000（1+r)-3 + 65000（1+r)-4 + (65000+1000000)（1+r)-5 =1064942得到得到r=5%采用實(shí)際利率法的溢價攤銷表采用實(shí)際利率法的溢價攤銷表:年度年度ABCD實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入 (D*5%)收

40、到的利息收到的利息 收入收入利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷 (A-B)攤余成本攤余成本(D+C)10649422006.12.315324765000-1175310531892007.12.315265965000-1234110408492008.12.315204265000-129581027891200912.315139565000-1360510142862010.12.315071465000-1428610000002006年年12月月31日日:借借:銀行存款（應(yīng)收利息）銀行存款（應(yīng)收利息） 65000 貸貸:持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整 11753 投資收益投資

41、收益 53247以后各年類同以后各年類同.假設(shè)假設(shè)2007年年12月月31日日,由于由于A企業(yè)信用狀況惡化企業(yè)信用狀況惡化,甲公司打算不再持有該項投資至到期甲公司打算不再持有該項投資至到期,并決定將其并決定將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn),并在并在2008年出年出售售.2007年年12月月31日日,公允價值為公允價值為1055000元元.則則,其會計處理為其會計處理為:借借:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1055000 貸貸:持有至到期投資持有至到期投資成本成本 1000000利息調(diào)整利息調(diào)整 40849 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 141512

42、008年年1月月1日日,以以1060000元的價格出售了元的價格出售了該資產(chǎn)該資產(chǎn).借借:銀行存款銀行存款 1060000 貸貸:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1055000 投資收益投資收益 5000借借:資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 14151 貸貸:投資收益投資收益 141513、貸款和應(yīng)收款項、貸款和應(yīng)收款項會計處理與持有至到期投資類似。會計處理與持有至到期投資類似。（1）金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按）金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；貸款本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；一般企業(yè)對外銷售商口或提供

43、勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，一般企業(yè)對外銷售商口或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，按合同或協(xié)議價作為初始確認(rèn)金額。按合同或協(xié)議價作為初始確認(rèn)金額。（2）貸款期利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計算，實(shí)際利）貸款期利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計算，實(shí)際利率與合同利率差別較小時，也可按合同利率計算利率與合同利率差別較小時，也可按合同利率計算利息收入。息收入。（3）企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，取得價）企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，取得價款與貸款和應(yīng)收款項賬面價值之關(guān)計入當(dāng)期損益?？钆c貸款和應(yīng)收款項賬面價值之關(guān)計入當(dāng)期損益。貸 款（1）企業(yè)發(fā)放貸款時企業(yè)發(fā)放貸款時，應(yīng)貸款的合同本金，借記，應(yīng)貸款的合同本金，借記“貸款貸款（本金）（本

44、金）”，按實(shí)際支付額，貸記，按實(shí)際支付額，貸記“吸引存款吸引存款”、“存放中存放中央銀行款項央銀行款項”等，差額記等，差額記“貸款（利息調(diào)整）貸款（利息調(diào)整）”。 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款本金和合同利率計算的金額記入應(yīng)按貸款本金和合同利率計算的金額記入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，按攤余成本和實(shí)際利率計算金額計入，按攤余成本和實(shí)際利率計算金額計入“利息利息收入收入”，差額記入，差額記入“貸款（利息調(diào)整）貸款（利息調(diào)整）”。 收回貸款時收回貸款時，按收到金額借記，按收到金額借記“吸引存款吸引存款”等，按收回利等，按收回利息貸記息貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，按貸款本金貸記，按貸款本金貸記“貸款（

45、本金）貸款（本金）”，差額記入差額記入“利息收入利息收入”，如有利息調(diào)整余額應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。，如有利息調(diào)整余額應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值時貸款發(fā)生減值時，按減記金額借記按減記金額借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，貸，貸記記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”。同時，將。同時，將“貸款貸款（本金、利息調(diào)整）（本金、利息調(diào)整）”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“貸款貸款（已減值）（已減值）”。減值后利息減值后利息應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算的金額借記算的金額借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”，貸記，貸記“利息收入利息收入”，同時將合同利息進(jìn)行表，同時將合同利息進(jìn)行表外登記

46、。外登記。收回減值貸款時，收回減值貸款時，按實(shí)收金額借記按實(shí)收金額借記“吸吸收存款收存款”等，按損失準(zhǔn)備余額借等，按損失準(zhǔn)備余額借“貸款貸款損失準(zhǔn)備損失準(zhǔn)備”，按貸款余額貸記，按貸款余額貸記“貸款貸款（已減值）（已減值）”，差額計入，差額計入“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”。對對確定無法收回的貸款確定無法收回的貸款，報批后轉(zhuǎn)銷，報批后轉(zhuǎn)銷，借記借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”，貸記，貸記“貸款貸款（已減值）（已減值）”。并減少表外。并減少表外“應(yīng)收未收應(yīng)收未收利息利息”。轉(zhuǎn)銷的貸款又收回時轉(zhuǎn)銷的貸款又收回時，按轉(zhuǎn)銷的已減值，按轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記貸款余額，借記“貸款（已減值）貸款（已減值）”

47、，貸記貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”。按實(shí)收金額，。按實(shí)收金額，借記借記“吸收存款吸收存款”等，貸記等，貸記“貸款（已貸款（已減值）減值）”，差額記入，差額記入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。例題見例題見P25-27。應(yīng)收賬款的會計處理：應(yīng)收賬款的會計處理：（1）銷售商品或提供勞務(wù)時銷售商品或提供勞務(wù)時，按應(yīng)收金，按應(yīng)收金額，借記額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，貸記，貸記“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”等，涉及增值稅銷項稅額的，等，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計入也應(yīng)計入“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”。收回應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款時，借記時

48、，借記“銀行存款銀行存款”，貸記貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”。注：債務(wù)重組在第注：債務(wù)重組在第16章。章。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款發(fā)生減值發(fā)生減值時時，按減記金額借記，按減記金額借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，貸記貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”。當(dāng)應(yīng)計提金額大于。當(dāng)應(yīng)計提金額大于賬面余額時，應(yīng)按差額計提；當(dāng)應(yīng)計提賬面余額時，應(yīng)按差額計提；當(dāng)應(yīng)計提金額小于賬面余額時，應(yīng)按差額轉(zhuǎn)銷。金額小于賬面余額時，應(yīng)按差額轉(zhuǎn)銷。確實(shí)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款無法收回的應(yīng)收賬款，報批后借記，報批后借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，貸記，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”。轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款又收回時轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款又收回時，

49、按實(shí)收金額借，按實(shí)收金額借記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，貸記，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，同時借記同時借記“銀行存款銀行存款”等，貸記等，貸記”應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款“等。等。4、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，單獨(dú)設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目?？颇俊１究颇堪搭悇e和品種，分別本科目按類別和品種，分別“成本成本”、“利息利息調(diào)整

50、調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”、“公允價值變動公允價值變動”進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。（1）初始計量：）初始計量：企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按可供出應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費(fèi)用之和，售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費(fèi)用之和，借記借記“可供可供出售金融資產(chǎn)（成本）出售金融資產(chǎn)（成本）”，按支付的價款中包含的已按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，按按實(shí)際支付的金額，實(shí)際支付的金額，貸記貸記“銀行存款銀行存款”。如為債券投資如為債券投資，應(yīng)按債券的面值應(yīng)按債券的面值，借記借記“可可供出售金融資產(chǎn)

51、（成本）供出售金融資產(chǎn)（成本）”，按支付的價款中包含的按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，按實(shí)際支付的款項按實(shí)際支付的款項，貸記貸記“銀行存款銀行存款”，按其差額按其差額，借記或貸記借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）” 。（2）利息處理：）利息處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目，按可供出售債券的攤按可供

52、出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記貸記“投資收益投資收益”科目，科目，按其差額按其差額，借記借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁榭晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資一次還本付息債券投資的，的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率票面利率計算確定的應(yīng)收未計算確定的應(yīng)收未收利息，收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，計算確定的利息收入，貸記貸記“投資收益投資收益”科目，科目，按其差額按其差額，借記或貸記

53、借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）。可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照比照“持有至到期投資持有至到期投資”科目相關(guān)規(guī)定?？颇肯嚓P(guān)規(guī)定。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，差額，借記借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”；公允價值低于公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的

54、，按應(yīng)減記的確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，金額，借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”，按其差額，貸記，按其差額，貸記“可供出售可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）金融資產(chǎn)（公允價值變動）”。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損

55、失，的減值損失，借記借記“可供出售金融資產(chǎn)（公可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）允價值變動）”，貸記，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” ；但但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記借記“可可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。（4）將持有至到期投資重分類為可供出售將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值

56、，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余，按其賬面余額，貸記額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資”科目，按其科目，按其差額，貸記或借記差額，貸記或借記“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”科目?？颇俊Ｒ延嬏釡p值準(zhǔn)備的，還應(yīng)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（5）出售可供出售的金融資產(chǎn)，出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，際收到的金額，借記借記“銀行存款銀行存款” ，按按其賬面余額，其賬面余額，貸記貸記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利

57、息）計利息）”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，的公允價值累計變動額，借記或貸記借記或貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”，按其按其差額，差額，貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”。例例3-6:2007年年3月月1日日,乙公司購入一批乙公司購入一批股票股票,作為可供出售金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn),實(shí)際支付價實(shí)際支付價款款320萬元萬元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用另支付相關(guān)交易費(fèi)用5600元元,均以銀行存款支付均以銀行存款支付.假定不考慮其他因假定不考慮其他因素素.借借:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 3205600 貸貸:銀行存款銀行存款

58、3205600例例3-7:甲公司甲公司2006年年3月月31日購買丙公司普通日購買丙公司普通股股3%,當(dāng)時的公允價值為當(dāng)時的公允價值為300萬元萬元,2006年年12月月31日的公允價值為日的公允價值為295萬元萬元,2007年年12月月31日的公允價值為日的公允價值為270萬元萬元.公司打算持有以實(shí)公司打算持有以實(shí)現(xiàn)長期增值和收益現(xiàn)長期增值和收益,劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn).2006年年3月月31日日:借借:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 3000000 貸貸:銀行存款銀行存款 30000002006年年12月月31日日:借借:資本公積資本公積其他資本公積其他資本

59、公積 50000 貸貸:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 500002007年年12月月31日日,丙公司丟失了與一個重要制造商的丙公司丟失了與一個重要制造商的合約合約,宣布它無法支付宣布它無法支付2007年的股利年的股利.甲公司判斷發(fā)生甲公司判斷發(fā)生了非暫時性損失了非暫時性損失,減值損失為股票投資成本與公允價值減值損失為股票投資成本與公允價值的差額的差額300000元元,原有計入資本公積的累計損失計入原有計入資本公積的累計損失計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益.借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 300000 貸貸:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動250000資本

60、公積資本公積其他資本公積其他資本公積 50000 四、金融資產(chǎn)減值四、金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對交易性金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，查，有客觀證據(jù)表明有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 （一）金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（一）金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)