個(gè)人所得稅講義

1、個(gè)人所得稅涉稅問題個(gè)人所得稅涉稅問題v個(gè)人所得的形式包括：個(gè)人所得的形式包括：現(xiàn)金、實(shí)物實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。v個(gè)人所得的分類：個(gè)人所得的分類： 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 4、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 5、稿酬所得 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得 7、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得偶然所得 11、其他所得其他所得一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v工資、薪金的范疇：工資、薪金的范疇： 1、工資、薪金 2、獎(jiǎng)金：具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金 3

2、、年終加薪、勞動(dòng)分紅：不分種類和取得情 況，一律按工資、薪金所得課稅 4、津貼、補(bǔ)貼（有例外）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于納稅不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入：人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入： 1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼 2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入工資總額的補(bǔ)貼、津 貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3、托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā) 給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)。 （財(cái)稅字199582號(hào)） 5、職工取暖費(fèi)、冬煤補(bǔ)貼（遼地稅函職工取暖費(fèi)、冬煤補(bǔ)貼（遼地稅函20024號(hào)）。號(hào)）。 一、

3、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（一）獎(jiǎng)金：所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金（一）獎(jiǎng)金：所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金 1、免征個(gè)人所得稅的獎(jiǎng)金：、免征個(gè)人所得稅的獎(jiǎng)金：(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；(2)對(duì)學(xué)生個(gè)人參與“長(zhǎng)江小小科學(xué)家”活動(dòng)并獲得的獎(jiǎng)金；(3)對(duì)第三屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金；(4)對(duì)2007年李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人所獲獎(jiǎng)金。 大多數(shù)企業(yè)發(fā)放的各類獎(jiǎng)金都不是免稅的（績(jī)效獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、大多數(shù)企業(yè)發(fā)放的各類獎(jiǎng)金都不是免稅的（績(jī)效獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)、中層管理人員發(fā)

4、放目標(biāo)考核獎(jiǎng)中層管理人員發(fā)放目標(biāo)考核獎(jiǎng)等）等） 。 2、獎(jiǎng)金計(jì)稅方法、獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 (1)年終獎(jiǎng)：每年只能用一次 (2)其他項(xiàng)目獎(jiǎng)金：并入發(fā)放當(dāng)月的工資一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法（年終加薪、年薪制的兌現(xiàn)年薪、績(jī)效工資）： 例：某員工在2008年12月份取得全年一次性獎(jiǎng)金18500元，該員工當(dāng)月工資1500元。（1）計(jì)算適用稅率：工資薪金所得稅率表 每月獎(jiǎng)金18500（20001500）/121500（元）（2）應(yīng)納稅額18500（20001500）1025 1775（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：例：某員工在2008年12月份取得

5、全年一次性獎(jiǎng)金24000元，該員工當(dāng)月工資2500元（超費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000）。（1）計(jì)算適用稅率：工資薪金所得稅率表 每月獎(jiǎng)金24000/122000（元）（10%，25）（2）應(yīng)納稅額240001025 2375（元）注：發(fā)放獎(jiǎng)金在6000-6300元之間時(shí)，完稅后所得 6000元大于6300元。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某員工4月份取得一季度質(zhì)量安全獎(jiǎng)金3000元，該員工當(dāng)月工資2200元，無其他所得，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅。v應(yīng)納稅所得額=3000+2200-2000=3200（元）v應(yīng)納個(gè)稅=3200*15%-125=355（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（二）第

6、十三個(gè)月工資（二）第十三個(gè)月工資 1、國(guó)稅函2002629號(hào)第一條規(guī)定：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。 2、國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)規(guī)定：629號(hào)第一條停止執(zhí)行，但未規(guī)定如何計(jì)算。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就個(gè)人所得稅有關(guān)問題答記者問有關(guān)負(fù)責(zé)人就個(gè)人所得稅有關(guān)問題答記者問 (與全年一次性獎(jiǎng)金合并計(jì)算個(gè)稅）與全年一次性獎(jiǎng)金合并計(jì)算個(gè)稅）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（三）董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)：（三）董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)：國(guó)稅發(fā)2009121號(hào) 個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工

7、資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（四）通訊補(bǔ)貼：（四）通訊補(bǔ)貼：企便函200933號(hào) 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。（并非新規(guī)定）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某員工7月份實(shí)發(fā)工資2200元，本月發(fā)放通訊補(bǔ)貼200元，無其所得，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅

8、。v200元2040（元）v應(yīng)納稅所得額2200402000240（元）v應(yīng)納個(gè)稅240512（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（五）公車補(bǔ)助：（五）公車補(bǔ)助：企便函200933號(hào) 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（六

9、）本企業(yè)員工從本單位取得的講課費(fèi)（六）本企業(yè)員工從本單位取得的講課費(fèi) 屬于從本企業(yè)取得的補(bǔ)助性質(zhì)的所得，應(yīng)納入工資、薪金的范疇，按工資、薪金所得交納個(gè)人所得稅，與當(dāng)月工資合并計(jì)征。（如果是支付給外雇人員的講課費(fèi)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)稅）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（七）企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)等商業(yè)險(xiǎn)（七）企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)等商業(yè)險(xiǎn) 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函2005318號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅（基本養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育失業(yè)）之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征

10、個(gè)人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v另外，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、比例范圍之內(nèi)由個(gè)人交納的基另外，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、比例范圍之內(nèi)由個(gè)人交納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、公積金等費(fèi)用，可以從本人本養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、公積金等費(fèi)用，可以從本人當(dāng)月的應(yīng)發(fā)工資中扣除，減少應(yīng)稅所得。當(dāng)月的應(yīng)發(fā)工資中扣除，減少應(yīng)稅所得。v例：某員工本月應(yīng)發(fā)工資例：某員工本月應(yīng)發(fā)工資2500元，本月扣個(gè)人保險(xiǎn)元，本月扣個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)及住房公積金300元元(符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)比例），假設(shè)符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)比例），假設(shè)無其他所得，計(jì)算該員工本月應(yīng)納個(gè)稅無其他所得，計(jì)算該員工本月應(yīng)納個(gè)稅v應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額25003002000200元元v

11、應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅200510元元 一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（八）企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老）（八）企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老） ：企便函200933號(hào) 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財(cái)稅200594號(hào)）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè)人所得稅。（企業(yè)交納部分應(yīng)并入工資、個(gè)人交納部分不能從應(yīng)發(fā)工資中扣除）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（九）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：（九）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：企便函200933號(hào) 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅字1997144號(hào)

12、）規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十）（十）2006年年7月月1日后，公積金扣繳比例超過規(guī)定部日后，公積金扣繳比例超過規(guī)定部分：分：財(cái)稅200610號(hào)（12比例、社平三倍）（十一）超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)金：（十一）超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)金：財(cái)稅200610號(hào) 并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金收入，計(jì)征個(gè)稅。保險(xiǎn)比例表（十二）企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、（十二）企業(yè)和單位對(duì)

13、營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用：研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用：全額計(jì)入當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)稅。（對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得” 征收個(gè)稅）財(cái)稅財(cái)稅200411號(hào)號(hào)一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十三）企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)：財(cái)（十三）企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)：財(cái)稅稅200883號(hào)號(hào) 1、企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個(gè)人投資者外）、企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個(gè)人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)），

14、按照住房等財(cái)產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)），按照工工資、薪金所得資、薪金所得扣繳個(gè)稅?？劾U個(gè)稅。 2、企業(yè)其他人員（除個(gè)人投資者外）向企業(yè)企業(yè)其他人員（除個(gè)人投資者外）向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照照工資、薪金所得工資、薪金所得扣繳個(gè)稅?？劾U個(gè)稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十四）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、（十四）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老基金醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老基金，除外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的

15、住房補(bǔ)貼外，按全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字1997144號(hào)、國(guó)稅函1999615號(hào)）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十五）（十五）企業(yè)離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，從原任職單位取得的各類原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅收入，應(yīng)作為一個(gè)月工資薪金，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅（國(guó)稅函2008723號(hào)）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十六）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職（十六）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的工的人人有份人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；為個(gè)人購買汽的補(bǔ)

16、貼、補(bǔ)助；為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。不屬于免稅的福利費(fèi)，應(yīng)按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)1998155號(hào)）企業(yè)在企業(yè)在節(jié)假日為職工發(fā)放的人人有份的實(shí)物福利也節(jié)假日為職工發(fā)放的人人有份的實(shí)物福利也應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)稅。應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某企業(yè)中秋節(jié)為職工每人發(fā)放價(jià)值200元米面油等物品。某職工當(dāng)月工資2500元，另無其他所得，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅。v應(yīng)納稅所得額25002002000700元v應(yīng)納個(gè)人所得稅700102545元二、

17、勞務(wù)報(bào)酬所得二、勞務(wù)報(bào)酬所得v支付給外雇人員的講課費(fèi)。支付給外雇人員的講課費(fèi)。v為外單位人員支付的旅游費(fèi)用為外單位人員支付的旅游費(fèi)用（財(cái)稅200411號(hào)）。v關(guān)于董事費(fèi)征稅問題：關(guān)于董事費(fèi)征稅問題：國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。在公司任職、受雇的按工資、薪金所得征稅。v支付給個(gè)人建筑安裝工程的建筑安裝費(fèi)用：支付給個(gè)人建筑安裝工程的建筑安裝費(fèi)用：企業(yè)特別是房產(chǎn)企業(yè)，按稅法規(guī)定按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)1996127號(hào)）三、利息、股息、紅利所得三、利息、股息、紅利所得v企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息：應(yīng)按利息所得代扣代繳個(gè)人所得稅，稅率20。(遼地稅函2001209號(hào)）四、偶然所得四、偶然所得v個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。五、其他所得五、其他所得給其他單位人員的禮品支出：給其他單位人員的禮品支出：國(guó)稅函200057號(hào) 部分單位和部