建筑安裝行業(yè)“營(yíng)改增”政策解讀

1、主講人：顧瑞鵬主講人：顧瑞鵬建安企業(yè)營(yíng)改增政策建安企業(yè)營(yíng)改增政策解析解析營(yíng)改增系列直播課程之營(yíng)改增系列直播課程之目錄一、什么是增值稅？二、營(yíng)改增對(duì)建安行業(yè)的影響三、建安行業(yè)的納稅主體界定四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定五、建安行業(yè)新老項(xiàng)目過(guò)渡期政策六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程甲公司銷(xiāo)售方丙公司采購(gòu)方乙公司對(duì)甲：采購(gòu)方對(duì)丙：銷(xiāo)售方支付收款采購(gòu)銷(xiāo)售進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅增值稅3*4納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936 南通四建測(cè)算情況是，2014年工程結(jié)算收入為250億元，按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，實(shí)際應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅7.5億元（不考慮預(yù)收款因素）；按照增值稅11%的稅率，應(yīng)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅為2

2、4.77億元，同時(shí)經(jīng)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，鋼材可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅7.08億元、商品混凝土可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.54億元、其他材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.42億元，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅10.04億元，應(yīng)繳增值稅14.73億元，實(shí)際稅負(fù)達(dá)5.89%。 通州建總測(cè)算情況是，2014年工程結(jié)算收入為190億元，按照11%稅率應(yīng)繳增值稅18.83億元，測(cè)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為5.76億元，應(yīng)交增值稅13.07億元，實(shí)際稅負(fù)達(dá)6.88%。*納稅人俱樂(lè)部 400-650-993651、 對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響收入 11000萬(wàn)元 實(shí)際成本 10000萬(wàn)元 原材料 55% 人工成本 35% 其他費(fèi)用 10% 改革前： 營(yíng)業(yè)稅 （110003%）=

3、330萬(wàn)元 改革后：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（5500+1000）（1+17%）17%=944萬(wàn)元+機(jī)構(gòu)所在地的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目500（1+17%）17%=72 共：1016萬(wàn)元 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1100011%=1210萬(wàn)元 應(yīng)繳納增值稅 1210-1016=194萬(wàn)元如果再新增設(shè)備 如取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票又能增加抵扣按中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2013中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來(lái)看，2013年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，如下圖：*6納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響1、對(duì)資產(chǎn)總額帶來(lái)的變化成本下降2、對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化3、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流

4、的影響*7納稅人俱樂(lè)部 400-650-99364 、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。*8納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響4 、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響二是現(xiàn)在許多項(xiàng)目是自行采購(gòu)部分物資和小型設(shè)備以及租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同*9納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響4 、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響三是對(duì)建設(shè)

5、單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。*10納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響4 、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。*11納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響5 、 對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的影響五是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，住建部頒布的全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制

6、將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。*12納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響5 、 對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的影響六是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。*13納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響七是會(huì)計(jì)核算上會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開(kāi)核算，列入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅。*14納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響八是企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)會(huì)發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)

7、的營(yíng)業(yè)收入、成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。*15納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響三、建安行業(yè)的納稅主體界定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人三、建安行業(yè)的納稅主體界定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二條 規(guī)定： 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由

8、（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。三、建安行業(yè)的納稅主體界定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定： 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年年（任意連續(xù)（任意連續(xù)12個(gè)月）個(gè)月）應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)(含)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。三、建安行業(yè)的納稅主體界定小規(guī)模納

9、稅人：任何進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，對(duì)外一般開(kāi)具普通發(fā)票，如客戶(hù)需要也可以代開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般納稅人：按照取得專(zhuān)用發(fā)票上的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)外按照本企業(yè)適用的稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。無(wú)論開(kāi)專(zhuān)票還是開(kāi)具普票，不影響自己的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定先了解一下2個(gè)概念：一般計(jì)稅：銷(xiāo)項(xiàng)按11%計(jì)算，對(duì)外可以開(kāi)具11%的專(zhuān)用發(fā)票（下游企業(yè)如是一般納稅人可以抵扣票面稅款） ，本企業(yè)進(jìn)項(xiàng)按規(guī)定扣除簡(jiǎn)易征收：銷(xiāo)項(xiàng)按5%計(jì)算，對(duì)開(kāi)可以開(kāi)具5%的專(zhuān)用發(fā)票（下游企業(yè)如是一般納稅人可以抵扣票面稅款），本企業(yè)一切進(jìn)項(xiàng)不得扣除四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定準(zhǔn)確確定銷(xiāo)售額要掌握三種情況：一般正常銷(xiāo)售視同

10、銷(xiāo)售特殊銷(xiāo)售四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定一般正常銷(xiāo)售情況：銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定一般正常銷(xiāo)售情況：注意1：納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（

11、6%）】，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定一般正常銷(xiāo)售情況：注意2：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售（如既銷(xiāo)售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定一般正常銷(xiāo)售情況：注意2：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售（如既銷(xiāo)售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商

12、戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定一般正常銷(xiāo)售情況：注意2：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售（如既銷(xiāo)售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。四、建安行業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額的界定納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。五、建安行業(yè)新老項(xiàng)目過(guò)渡期政策營(yíng)改增房地產(chǎn)建筑行

13、業(yè)過(guò)渡項(xiàng)目以及銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)過(guò)渡政策一覽表行為或行業(yè)納稅人身份項(xiàng)目情況判定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法適用稅率（征收率）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)發(fā)票開(kāi)具情況進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況項(xiàng)目工程所在地本地項(xiàng)目異地項(xiàng)目建筑業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目一般計(jì)稅11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢(xún)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額除外）取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)老

14、項(xiàng)目（1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。簡(jiǎn)易征收3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開(kāi)具稅率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)一般征收11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅

15、普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢(xún)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額除外）取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)清包工簡(jiǎn)易征收3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開(kāi)具稅率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)甲供材小規(guī)模納稅人老項(xiàng)目參照上文簡(jiǎn)易征收3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅

16、人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)新項(xiàng)目看清過(guò)渡政策的三大規(guī)律規(guī)律一：規(guī)律一：無(wú)論是否新老項(xiàng)目，只要采取無(wú)論是否新老項(xiàng)目，只要采取“一般計(jì)稅一般計(jì)稅”方法，其計(jì)稅銷(xiāo)售額都是方法，其計(jì)稅銷(xiāo)售額都是“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額”，而采，而采用用“簡(jiǎn)易征收簡(jiǎn)易征收”方法的其計(jì)稅銷(xiāo)售額都是方法的其計(jì)稅銷(xiāo)售額都是“以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額

17、的分包款后的余額為銷(xiāo)售額”。規(guī)律規(guī)律二二：凡是涉及異地跨縣（市）提供建凡是涉及異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，都會(huì)涉及異地預(yù)繳，并且，無(wú)筑服務(wù)的，都會(huì)涉及異地預(yù)繳，并且，無(wú)論采用一般計(jì)稅的企業(yè)還是采用簡(jiǎn)易征收論采用一般計(jì)稅的企業(yè)還是采用簡(jiǎn)易征收的企業(yè)異地預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)是的企業(yè)異地預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)是“取得的全取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額余額”看清過(guò)渡政策的三大規(guī)律規(guī)律規(guī)律三三：異地跨縣（市）提供建筑服異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的施工企業(yè)，采用一般計(jì)稅的預(yù)征務(wù)的施工企業(yè)，采用一般計(jì)稅的預(yù)征率都是率都是2%,而采用簡(jiǎn)易征收（包括小規(guī)而采用簡(jiǎn)易征收（

18、包括小規(guī)模納稅人）的異地征收率為模納稅人）的異地征收率為3%?？辞暹^(guò)渡政策的三大規(guī)律特殊事項(xiàng)1、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)

19、抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。特殊事項(xiàng)3.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。4.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。特殊事項(xiàng)六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*35納稅人俱樂(lè)部 400-650-99361、2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第

20、二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*36納稅人俱樂(lè)部 400-650-99362、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。言下之意就是可以一次抵扣言下之意就是可以一次抵扣那么施工企業(yè)在工地修建的為職工住宿那么施工企業(yè)在工地修建的為職工住宿的工棚進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣呢？的工棚進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣呢？六、建安

21、行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*37納稅人俱樂(lè)部 400-650-99363.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*38納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*39納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）