進出口稅費講課

1、 第五章 進出口稅費第一節(jié) 進出口稅費概述 進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的各種稅費，包括關稅、進出口環(huán)節(jié)稅、船舶噸稅及海關監(jiān)管手續(xù)費等 進出口環(huán)節(jié)稅費征納的法律依據主要是海關法、進出口關稅條例以及有關法律、法規(guī)等。進出口稅費的內容 一、關稅 關稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對準許進出關境的貨物或物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。其課稅對象是進出關境的貨物和物品。 從報關業(yè)務的角度來看，關稅主要包括進口關稅和出口關稅。（一）進口關稅1. 進口關稅的含義 作為國際貿易中一種被各國公認的重要的經濟保護手段，進口關稅（im

2、port tariff）是指一國海關以進境貨物和物品為征稅對象所征收的關稅。2進口關稅的分類進口關稅進口正稅進口附加稅 進口正稅即按進出口稅則中法定進口稅率征收的關稅。 進口附加稅反傾銷稅 反補貼稅 保障措施關稅 3進口關稅的計算（1）從價關稅 從價關稅是以進口貨物的完稅價格作為計稅依據，以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進口時，以此稅率和實際完稅價格相乘計算應征稅額。計算公式： 正常征收的進口關稅稅額=完稅價格法定進口關稅稅率（2）從量關稅 從量關稅是以進口商品的數(shù)量、體積、重量等計量單位計征關稅的方法。計稅時以貨物的數(shù)量（體積、重量）乘以每單位應納稅金額即可得出該貨物的關稅稅額

3、。計算公式： 進口關稅稅額=進口貨物數(shù)量單位稅額（3）復合關稅 復合關稅是對某種進口商品混合使用從價稅和從量稅計征關稅。計算公式： 進口關稅稅額=進口貨物數(shù)量單位稅額+完稅價格進口從價稅率（4）滑準稅 滑準稅是指在海關進出口稅則中預先按產品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關稅。 （二）出口關稅1出口關稅的含義出口關稅指海關以出境貨物和物品為課稅對 象所征收的關稅。 征收出口關稅的主要目的是限制、調控某些商品過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料無序出口。2出口關稅稅款的計算 出口關稅的計征以出口貨物FOB價扣除關稅后作為完稅價格，

4、如果以其他價格成交的，應換算成FOB價再進行計征，應征出口關稅的計算公式為：應征出口關稅稅額=出口貨物完稅價格出口關稅稅率其中：出口貨物完稅價格=FOB/（1+出口關稅稅率）二、進口環(huán)節(jié)代征稅 （一）增值稅 1增值稅的含義 增值稅（value added tax）是以商品的生產、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉稅。 2增值稅的征收范圍（1）基本稅率。納稅人銷售或進口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%. （2）低稅率。納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%金屬礦和非金屬礦等產品 糧食、食用植物油 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、

5、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志 飼料、化肥、農藥、農機、農膜 3. 增值稅的計算增值稅組成價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額十消費稅稅額應納稅額=增值稅組成價格增值稅稅率（二）消費稅1消費稅的含義 消費稅是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。 2消費稅的征收范圍 消費稅的征稅范圍，主要是根據我國經濟社會發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費政策、人民群眾的消費結構以及財政需要，并借鑒國外的通行做法確定的。消費稅的征收范圍，僅選擇少數(shù)消費品征收。征稅的消費品大體可分為以下4種類型：（1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。

6、例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。（3）高能耗的高檔消費品。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。（4）不可再生和替代的資源類消費品。例如汽油、柴油等。 3. 消費稅的計算 我國消費稅實行從價、從量的方法計征。其計算公式為 （1）實行從價征收的消費稅是按照組成的計稅價格計算。其計算公式為： 應納稅額=消費稅組成計稅價格消費稅稅率 消費稅組成計稅價格=（進口關稅完稅價格+進口關稅稅額）/（1-消費稅稅率） （2）實行從量征收的消費稅的計算公式為: 應納稅額=應征消費稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額三、稅款滯納金（一）稅款滯納金的含義 按照規(guī)定，進出

7、口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人，應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納進口稅款，逾期繳納的，海關依法在原應納稅款的基礎上，按日加收滯納稅款0.5的滯納金。滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收 (二)稅款滯納金的計算公式 關稅滯納金金額=滯納關稅稅額0.5滯納天數(shù) 進口環(huán)節(jié)海關代征稅滯納金金額=滯納的進口環(huán)節(jié)海關代征稅稅額0.5滯納天數(shù)稅款繳款書第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的確定一、一般進口貨物完稅價格的審定海關確定進口貨物的完稅價格有六種估價方法，見下圖：（一）進口貨物成交價格法1成交價格與完稅價格的聯(lián)系 以成交價格確定完稅價格是因為成交價格

8、是完稅價格的重要組成部分，完稅價格由成交價格和貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費兩部分組成。2對“調整因素”的理解 調整因素包括計入項目和扣除項目。（1）計入項目： (2) 扣減項目（二）相同及類似貨物成交價格法1 1、含義：、含義：相同貨物：相同貨物：與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，在物與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，在物理性質、質量和信譽等方面都相同的貨物。理性質、質量和信譽等方面都相同的貨物。類似貨物：類似貨物：與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，不是與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，不是所有方面都相同，但有類似的特征、功能，在商業(yè)所有方面都相同，但有類似的特征、功能，在商業(yè)上

9、可以互換的貨物。上可以互換的貨物。2 2、要素條件：、要素條件：A、與進口貨物相同或類似、與進口貨物相同或類似B、與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產、與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產C、同時或大約同時進口、同時或大約同時進口(接受申報之日的前后各接受申報之日的前后各45天天以內以內)D、商業(yè)水平和進口數(shù)量相同或大致相同、商業(yè)水平和進口數(shù)量相同或大致相同E、存在多個價格時，選擇最低價格、存在多個價格時，選擇最低價格三、倒扣價格法 以進口貨物的相同或類似貨物在國內市場的銷售價格，減去進口關稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。 注意： 1、時間（45天或者90天） 2、按

10、進口時的狀態(tài)銷售 （如經過加工，需減去件加工增值） 3、在境內第一環(huán)節(jié)銷售 4、最大銷售總量的單價 5、向境內無特殊關系方的銷售四、計算價格方法 以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎的價格，適用這種方法需依據境外的生產商提供的成本方面的資料。適用較少。五、合理方法二、出口貨物完稅價格的審定 我國進出口關稅條例規(guī)定對出口貨物完稅價格的審定原則是：出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。 公式公式 出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格=FOB出口關稅出口關稅 =

11、FOB/（1出口關稅稅率）出口關稅稅率）第三節(jié) 進口貨物原產地的確定及稅率適用 一、進口貨物原產地的確定 （一）原產地規(guī)則的含義 各國為了適應國際貿易的需要，并為執(zhí)行本國關稅及非關稅方面的國別歧視性貿易措施，必須對進出口商品的原產地進行認定。但是，貨物原產地的認定需要以一定的標準為依據。為此，各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標準，這就是原產地規(guī)則。 WTO原產地規(guī)則協(xié)議將原產地規(guī)則定義為：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 （二）原產地規(guī)則的類別 我國現(xiàn)行的原產地規(guī)則有兩種，一種是優(yōu)惠原產地規(guī)則，另一種是非優(yōu)惠原產地規(guī)則。1優(yōu)惠原產地規(guī)則 優(yōu)惠原

12、產地規(guī)則是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者是本國自主形式制定的一些特殊原產地認定標準，因此也稱協(xié)定原產地規(guī)則。2非優(yōu)惠原產地規(guī)則 非優(yōu)惠原產地規(guī)則是指一國根據實施其海關稅則和其他貿易措施的需要，由本國立法自主制定的原產地規(guī)則，是為了非優(yōu)惠性貿易措施，以及進行政府采購、貿易統(tǒng)計等活動而認定進出口貨物原產地的標準。 目前我國的優(yōu)惠原產地規(guī)則和非優(yōu)惠原產地規(guī)則主要包括以下幾種：非優(yōu)惠原產地規(guī)則優(yōu)惠原產地規(guī)則最惠國待遇反傾銷、反補貼、保障措施原產地標記管理國別數(shù)量限制關稅配額政府采購貿易統(tǒng)計亞太貿易協(xié)定中國-東盟合作框架協(xié)議香港CEPA 澳門CE

13、PA 中巴自貿協(xié)定特別優(yōu)惠關稅待遇中智自貿協(xié)定（三）原產地認定標準1.1.優(yōu)惠原產地認定標準優(yōu)惠原產地認定標準 (1).完全獲得標準完全獲得標準 (2).從價百分比標準從價百分比標準 (3)直接運輸標準直接運輸標準2非優(yōu)惠原產地認定標準非優(yōu)惠原產地認定標準 (1)完全獲得標準完全獲得標準 (2)實質性改變標準實質性改變標準 （四）原產地證明書 原產地證明書是證明產品原產于某地的書面文件。它是受惠國的原產品出口到給惠國時享受關稅優(yōu)惠的憑證，同時也是進口貨物是否適用反傾銷、反補貼稅率、保障措施等貿易政策的憑證。一般原產地證書二、稅率適用（一）稅率適用原則 進口關稅稅則分設最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠

14、稅率和普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率等稅率。國務院關稅稅則委員會每年根據我國產業(yè)發(fā)展狀況的需要，對部分進出口貨物在一定期限內制定較最惠國稅率更低的暫定稅率。各種稅率包含的范圍見下表：進口稅率適用范圍最惠國稅率1. 原產于適用最惠國待遇條款的世貿組織成員的進口貨物2. 原產于與我國簽訂最惠國條款的雙邊貿易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物3. 原產于我國境內的進口貨物協(xié)定稅率原產于與我國簽訂關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物特惠稅率原產于與我國簽訂特殊關稅優(yōu)惠條款的貿易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物普通稅率1. 原產于未與我國簽訂各種關稅優(yōu)惠貿易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物2. 原產地不明的

15、進口貨物關稅配額稅率適用于相對數(shù)量限制的進口貨物第四節(jié) 進出口稅費的減征與免征一、法定減免稅 法定減免稅是指進出口貨物按照海關法、關稅條例和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關稅的優(yōu)惠。 下列進出口貨物、進出境物品減征或者免征關稅： 關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物 無商業(yè)價值的廣告品和貨樣 外國政府、國際組織無償贈送的物資 在海關放行前遭受損壞或者損失的貨物 進出境運輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品 我國締結或參加的國際條約的規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品 法律規(guī)定減征、免征關稅的其他貨物、物品二、特定減免稅（1）按照國際通行規(guī)則實施的關稅優(yōu)惠：）按照國際通行規(guī)則實施的關稅

16、優(yōu)惠： 1.科教用品科教用品 2.殘疾人專用品殘疾人專用品 3.境外非官方組織和個人捐贈的救災物資。境外非官方組織和個人捐贈的救災物資。 4.扶貧慈善捐贈物資扶貧慈善捐贈物資（2）按照國家產業(yè)政策實施的關稅優(yōu)惠：）按照國家產業(yè)政策實施的關稅優(yōu)惠： 1.外商投資企業(yè)進口物資外商投資企業(yè)進口物資 2.國內投資項目進口設備國內投資項目進口設備 3.貨款項目進口物資貨款項目進口物資 4.特定區(qū)域物資特定區(qū)域物資三、 臨時減免稅 由國務院根據某單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。一般是一案一批。第五節(jié) 進出口稅費的繳納與退補 一、繳納方式一、繳納方式 1.

17、進出口地納稅；屬地納稅進出口地納稅；屬地納稅 2.持繳款書向指定銀行辦理稅費交付手續(xù)，或者向持繳款書向指定銀行辦理稅費交付手續(xù)，或者向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費的手續(xù)。簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費的手續(xù)。 二、強制執(zhí)行二、強制執(zhí)行：納稅人、擔保人超過納稅人、擔保人超過3個月仍未繳個月仍未繳納稅款的，海關可以依法采取強制措施扣繳。主要納稅款的，海關可以依法采取強制措施扣繳。主要措施：強制扣繳和變價抵扣兩種。措施：強制扣繳和變價抵扣兩種。 三、繳納稅費責任三、繳納稅費責任稅費繳納種類稅費繳納種類繳納憑證繳納憑證進出口關稅、進口環(huán)節(jié)稅進出口關稅、進口環(huán)節(jié)稅海關專用繳款書海關專用繳款書退退稅稅收

18、入退還書收入退還書補補稅稅海關專用繳款書海關專用繳款書滯納金滯納金海關專用繳款書海關專用繳款書滯報金滯報金海關行政事業(yè)收費專用票據海關行政事業(yè)收費專用票據四、繳納及退補憑證四、繳納及退補憑證五、稅款的退還五、稅款的退還1、退稅的范圍、退稅的范圍2、退稅的期限、退稅的期限 自繳納稅款之日起自繳納稅款之日起1年內，以書面形式要求海關退年內，以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。3、要求、要求 海關應當自受理退稅申請之日起海關應當自受理退稅申請之日起30日內查實并通知日內查實并通知納稅義務人辦理退還手續(xù)。納稅義務人自收到通知之日納稅義務人辦理退還手續(xù)。納稅義務人自收到通知之日起起3個月內辦理有交退稅手續(xù)。個月內辦理有交退稅手續(xù)。六、稅款的補征、追征六、稅款的補征、追征1、海關發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款的，