第4章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

1、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)稅務(wù)代理實(shí)務(wù)Tax Agent PracticeTax Agent Practice 某汽車修理廠是一家私營企業(yè)，老板在辦某汽車修理廠是一家私營企業(yè)，老板在辦理完相應(yīng)法定手續(xù)后，朋友提醒要按照規(guī)定做理完相應(yīng)法定手續(xù)后，朋友提醒要按照規(guī)定做賬，但老板說其不會做賬，朋友遂告知可以從賬，但老板說其不會做賬，朋友遂告知可以從稅務(wù)師事務(wù)所請人代理記帳。稅務(wù)師事務(wù)所請人代理記帳。指稅務(wù)代理人接受納稅人的委托，根據(jù)納指稅務(wù)代理人接受納稅人的委托，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況建立相應(yīng)的會計(jì)核算稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況建立相應(yīng)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度。和財(cái)務(wù)管理制度。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代

2、理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)建帳建制代理的適用范圍建帳建制代理的適用范圍1.有固定經(jīng)營場所的個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；2.名為國有或集體實(shí)為個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；3.個(gè)人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。對于經(jīng)營規(guī)模小、達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)戶，均實(shí)行上述規(guī)定。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)代理建帳建制的基本要求代理建帳建制的基本要求對于達(dá)到一定經(jīng)營規(guī)模的個(gè)體工商戶，按定期定額征收的私營企業(yè)，各類名為國有、集體實(shí)為個(gè)體或私營的企業(yè)，個(gè)人租賃承包經(jīng)營的企業(yè)要建立復(fù)式賬，其他業(yè)戶建立簡易賬。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)個(gè)體戶：復(fù)式賬與簡易賬的劃

3、分標(biāo)準(zhǔn)個(gè)體戶：復(fù)式賬與簡易賬的劃分標(biāo)準(zhǔn)復(fù)式賬復(fù)式賬簡易賬簡易賬注冊資金注冊資金20萬元以上10萬20萬提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額月銷售（營業(yè)）額40000元以上1500040000元從事貨物生產(chǎn)的增值稅從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額納稅人月銷售額60000元以上3000060000元從事貨物批發(fā)或零售的從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額增值稅納稅人月銷售額80000元以上4000080000元第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)（1）建立簡易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入賬、經(jīng)營費(fèi)用賬、商品（

4、材料）購進(jìn)賬、庫存商品（材料）盤點(diǎn)表、利潤表；（2）簡易賬簿均采用訂本式；（3）建立簡易賬簿核算的個(gè)體戶，其會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度應(yīng)與設(shè)立復(fù)式賬的個(gè)體業(yè)戶相同，只是會計(jì)核算科目、核算方法要簡單許多。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)代建個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)會計(jì)制度代建個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)會計(jì)制度類型類型要求要求1.1.代建個(gè)體工商戶復(fù)式賬會計(jì)制度代建個(gè)體工商戶復(fù)式賬會計(jì)制度應(yīng)按個(gè)體戶會計(jì)制度的規(guī)定，為個(gè)體戶建立復(fù)式賬簿?？筛鶕?jù)實(shí)際情況自行增減或合并某些會計(jì)科目應(yīng)按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表2.2.代建個(gè)體工商戶簡易賬會計(jì)制度代建個(gè)體工商戶簡易賬會計(jì)制度設(shè)置簡易會計(jì)科目核算按月編

5、制應(yīng)稅所得表第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)個(gè)體、私營業(yè)戶稅款征收的基本方法是定期定額，查賬征收所占比例較低。各類組織的所得稅情況公司制企業(yè)（法人資格）公司制企業(yè)（法人資格）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅: 個(gè)人股東分得的股息、紅利所得“利息、股息、紅利所得”個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（不具有法人資格）資企業(yè)（不具有法人資格）不納企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅：按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失后的余額為應(yīng)納稅所得額第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)1.支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)

6、人員的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但業(yè)主的工資不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。從2011年9月1日起，業(yè)主費(fèi)用扣除額為3500元/月。2.在計(jì)算個(gè)體工商戶的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除業(yè)主工資外，其他扣除項(xiàng)目比照企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定。注意包括在營業(yè)外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈等允許按規(guī)定扣除。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)3.下列稅前不允許扣除的各項(xiàng)支出，要從成本費(fèi)用中剔除：（1）資本性支出；（2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；（3）繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）分配給投資者的股利

7、；（7）用于個(gè)人和家庭的支出；（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。代理記賬代理記賬操作規(guī)范操作規(guī)范第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)代制會計(jì)憑證代制會計(jì)憑證第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)會計(jì)憑證按其填制的程序和用途不同，會計(jì)憑證按其填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩種，注冊分為原始憑證和記賬憑證兩種，注冊稅務(wù)師代制會計(jì)憑證主要是在審核原稅務(wù)師代制會計(jì)憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。1.1.審

8、核原始憑證審核原始憑證注冊稅務(wù)師代理記賬但不代客戶注冊稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。依法取得有效的原始憑證。2.2.代制記賬憑證代制記賬憑證第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)代代為為編編制制會會計(jì)計(jì)賬賬簿簿1.1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位的出納現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，注冊稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容。人員登記，注冊稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容。2.2.總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬。總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬。3.3.明

9、細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)科目。明細(xì)分類賬一明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)科目。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。般采用活頁式賬簿。4.4.注冊稅務(wù)師將上述賬簿登記編制完畢，還要進(jìn)行對注冊稅務(wù)師將上述賬簿登記編制完畢，還要進(jìn)行對賬工作，在會計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬，并為編制會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)賬工作，在會計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬，并為編制會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備數(shù)據(jù)。備數(shù)據(jù)。注意會計(jì)科目注意會計(jì)科目（1 1）個(gè)體工商戶會計(jì)科目中的）個(gè)體工商戶會計(jì)科目中的“ “本年應(yīng)稅所得（相當(dāng)本年應(yīng)稅所得（相當(dāng)于本年利潤）于本年利潤）” ”、“ “留存利潤（相當(dāng)于利潤分配留存利潤（相當(dāng)于利潤分配未未分配利潤）分配利潤）” ”是不同于企業(yè)會計(jì)制度的科目。是不同于

10、企業(yè)會計(jì)制度的科目。（2 2）期末企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅）期末企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得，不能在稅前列支的成本費(fèi)用通過所得，不能在稅前列支的成本費(fèi)用通過“ “稅后列支費(fèi)稅后列支費(fèi)用用” ”，轉(zhuǎn)入，轉(zhuǎn)入“ “留存利潤留存利潤” ”。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)代為編制會計(jì)報(bào)表代為編制會計(jì)報(bào)表設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表和留存利潤表設(shè)置簡易賬的個(gè)體工商戶設(shè)置簡易賬的個(gè)體工商戶僅要求編報(bào)應(yīng)稅所得表第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)代理納稅申報(bào)代理納稅申

11、報(bào)個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)個(gè)體工商個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表戶所得稅年度申報(bào)表，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)。三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)代理納稅審查代理納稅審查1.會計(jì)科目余額表中，注意與企業(yè)會計(jì)制度不一樣會計(jì)科目余額表中，注意與企業(yè)會計(jì)制度不一樣的科目：的科目：（1）存貨，不區(qū)分原材料和產(chǎn)成品；）存貨，不區(qū)分原材料和產(chǎn)成品；（2）業(yè)主投資，相當(dāng)于股本或?qū)嵤召Y本；）業(yè)主投資，相當(dāng)于股

12、本或?qū)嵤召Y本；（3）留存利潤，相當(dāng)于利潤分配）留存利潤，相當(dāng)于利潤分配未分配利潤。未分配利潤。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)序號序號編號編號科目名稱科目名稱順序號順序號編號編號科目名稱科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類三、業(yè)主權(quán)益類三、業(yè)主權(quán)益類1 1101101現(xiàn)金現(xiàn)金

13、1616301301業(yè)主投資業(yè)主投資2 2102102銀行存款銀行存款1717311311本年應(yīng)稅所得本年應(yīng)稅所得3 3111111應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)1818312312留存利潤留存利潤4 4121121存貨存貨5 5131131待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用6 6141141待處理財(cái)產(chǎn)損失待處理財(cái)產(chǎn)損失四、成本類四、成本類7 7151151固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1919401401生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本8 8152152累計(jì)折舊累計(jì)折舊9 9153153固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理五、損益類五、損益類1010154154在建工程在建工程2020501501營業(yè)收入營業(yè)收入1111161161無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)21215025

14、02營業(yè)成本營業(yè)成本二、負(fù)債類二、負(fù)債類2222503503營業(yè)稅金營業(yè)稅金1212201201借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)2323504504營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用1313211211應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)2424511511營業(yè)外收支營業(yè)外收支1414212212應(yīng)付工資應(yīng)付工資2525521521稅后列支費(fèi)用稅后列支費(fèi)用第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)序號序號編號編號科目名稱科目名稱1 10101現(xiàn)金及存款現(xiàn)金及存款2 20202應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)3 30303存貨存貨4 40606長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)5 51010應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)6 61111應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金7 72121業(yè)主資金業(yè)主資金8 8

15、2222本年應(yīng)稅所得本年應(yīng)稅所得9 93131營業(yè)收入營業(yè)收入10103232營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用金星箱包廠是個(gè)體戶，據(jù)個(gè)體戶會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度規(guī)金星箱包廠是個(gè)體戶，據(jù)個(gè)體戶會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度規(guī)定編制會計(jì)分錄和會計(jì)報(bào)表。定編制會計(jì)分錄和會計(jì)報(bào)表。20132013年度會計(jì)核算資料如年度會計(jì)核算資料如下：下：1 1、購入材料一批，價(jià)款、購入材料一批，價(jià)款1000010000元，用銀存支付，已入庫元，用銀存支付，已入庫2 2、銷售產(chǎn)品共取得價(jià)稅合計(jì)、銷售產(chǎn)品共取得價(jià)稅合計(jì)3510035100元，款項(xiàng)送存銀行，元，款項(xiàng)送存銀行，已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本為已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本為2000020000元元3 3、購入工

16、程物資、購入工程物資1500015000元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付4 4、基建工程應(yīng)付甲工程隊(duì)工程款、基建工程應(yīng)付甲工程隊(duì)工程款2000020000元，現(xiàn)已完工交元，現(xiàn)已完工交付使用并辦理了竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值付使用并辦理了竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值3500035000元元5 5、生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢、生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢1 1臺，原值臺，原值2000020000元，已提折舊元，已提折舊1800018000元，元，清理費(fèi)用清理費(fèi)用500500元，變價(jià)收入元，變價(jià)收入800800元，由銀存收支，清理完元，由銀存收支，清理完畢畢6 6、提取現(xiàn)金、提取現(xiàn)金50005000元，支付上年應(yīng)付工資元，支付上年

17、應(yīng)付工資33003300元，余款元，余款備用備用7 7、本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料1500015000元元8 8、計(jì)提本期工資、獎(jiǎng)金等合計(jì)、計(jì)提本期工資、獎(jiǎng)金等合計(jì)50005000元，其中：應(yīng)在稅元，其中：應(yīng)在稅后列支費(fèi)用后列支費(fèi)用10001000元，職工王某應(yīng)繳個(gè)人所得稅元，職工王某應(yīng)繳個(gè)人所得稅5050元，予元，予以代扣以代扣第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)9 9、收到銀行存款利息、收到銀行存款利息500500元，存入銀行元，存入銀行1010、以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等、以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等10001000元元1111、以銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)、以

18、銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)20002000元元1212、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1800018000元元1313、攤銷無形資產(chǎn)、攤銷無形資產(chǎn)20002000元元1414、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本、產(chǎn)品全部入庫、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本、產(chǎn)品全部入庫3700037000元元第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)1515、計(jì)算本期應(yīng)繳增值稅、城維建稅、教育費(fèi)附加、計(jì)算本期應(yīng)繳增值稅、城維建稅、教育費(fèi)附加1616、計(jì)算本期應(yīng)稅所得、計(jì)算本期應(yīng)稅所得1717、計(jì)算個(gè)人所得稅、計(jì)算個(gè)人所得稅1818、以銀存繳納年初欠繳增值稅、以銀存繳納年初欠繳增值稅60006000元和代扣個(gè)稅元和代扣個(gè)

19、稅5050元元1919、將稅后列支費(fèi)用、將稅后列支費(fèi)用10001000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“留存利潤留存利潤”科目科目要求：要求：1 1）將上述）將上述1919筆業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄，記入筆業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄，記入“T T”字字賬；賬；2 2）編制）編制20072007年度年度“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”、“應(yīng)稅所得表應(yīng)稅所得表”和和“留存利潤表留存利潤表”。第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)一、一、20132013年年初會計(jì)科目余額如下表：年年初會計(jì)科目余額如下表：第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)第四章建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)（8 8）計(jì)提本期工資、獎(jiǎng)金、津貼合計(jì)）計(jì)提本期工資、獎(jiǎng)金、津貼合計(jì)50005000元元, ,其中：應(yīng)在稅其中：應(yīng)在稅后列支后列支10001000元，從業(yè)人員王某應(yīng)繳個(gè)人所得稅元，從業(yè)人員王某應(yīng)繳個(gè)人所得稅5