第四章存貨

1、n第四章第四章 存貨存貨n第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述n一、存貨的性質(zhì)與分類一、存貨的性質(zhì)與分類n(一一)存貨的性質(zhì)存貨的性質(zhì)n1.定義：定義：n2.內(nèi)容：內(nèi)容：n3.特點：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被特點：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或出售轉(zhuǎn)換為貨幣或應(yīng)收賬款等，具有明顯消耗或出售轉(zhuǎn)換為貨幣或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)的流動性，屬于流動資產(chǎn) 。n(二二)存貨的分類存貨的分類 n1.按經(jīng)濟用途分類按經(jīng)濟用途分類 n(1)銷售用存貨銷售用存貨 n產(chǎn)成品：制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫，可產(chǎn)成品：制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫，可供銷售的產(chǎn)品。供銷售的產(chǎn)品。n庫存商品

2、：商品流通企業(yè)外購用于銷售的各種庫存商品：商品流通企業(yè)外購用于銷售的各種商品。商品。n(2)生產(chǎn)用存貨生產(chǎn)用存貨n原材料：直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實原材料：直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品體的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件外購件)等。等。n在產(chǎn)品：加工中的在產(chǎn)品、完成一定生產(chǎn)工序在產(chǎn)品：加工中的在產(chǎn)品、完成一定生產(chǎn)工序的自制半成品。的自制半成品。n(3)其他存貨：低值易耗品、包裝物。其他存貨：低值易耗品、包裝物。 n2.按存放地點分類按存放地點分類n(1)庫存存貨庫存存貨n(2)在途存貨在途存貨n(3)委托加工存貨委托加工存貨 存貨所

3、有權(quán)屬于本企業(yè)存貨所有權(quán)屬于本企業(yè)n(4)委托代銷存貨委托代銷存貨n3.按來源分類按來源分類 n(1)外購存貨外購存貨 n(2)自制存貨自制存貨 n(3)委托外單位加工存貨委托外單位加工存貨n(4)投資者投入的存貨、接受捐贈的存貨、盤盈投資者投入的存貨、接受捐贈的存貨、盤盈的存貨等。的存貨等。 n二、存貨的范圍二、存貨的范圍n(一一)持有存貨的目的：為正常生產(chǎn)經(jīng)營持有存貨的目的：為正常生產(chǎn)經(jīng)營存貨；存貨；為購建固定資產(chǎn)為購建固定資產(chǎn)工程物資工程物資(非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn))n(二二)所有權(quán)的歸屬所有權(quán)的歸屬n1.所有權(quán)不屬于本企業(yè)、但尚未發(fā)出的存貨，如：所有權(quán)不屬于本企業(yè)、但尚未發(fā)出的存貨，如：

4、已開票售出的待運商品。已開票售出的待運商品。n2.所有權(quán)屬于本企業(yè)、但未存放于本企業(yè)的存貨，所有權(quán)屬于本企業(yè)、但未存放于本企業(yè)的存貨，如：委托代銷商品、委托加工物資。如：委托代銷商品、委托加工物資。n3.所有權(quán)屬于本企業(yè)、但尚未收到的存貨，如：所有權(quán)屬于本企業(yè)、但尚未收到的存貨，如：已購入未收到的運入在途物資。已購入未收到的運入在途物資。n4.所有權(quán)不屬于本企業(yè)、但存放于本企業(yè)的存貨，所有權(quán)不屬于本企業(yè)、但存放于本企業(yè)的存貨，如：受托代銷商品、受托加工物資。如：受托代銷商品、受托加工物資。nP104企業(yè)的存貨包括：企業(yè)的存貨包括：15; 不包括：不包括：13 n三、存貨科目的設(shè)置及其在會計報表

5、上的列示三、存貨科目的設(shè)置及其在會計報表上的列示n1.存貨科目存貨科目:在途物資、原材料、委托加工物資；在途物資、原材料、委托加工物資；包裝物、低值易耗品；生產(chǎn)成本；庫存商品等包裝物、低值易耗品；生產(chǎn)成本；庫存商品等n2.資產(chǎn)負債表上以資產(chǎn)負債表上以“存貨存貨”項目合并列示。項目合并列示。n第二節(jié)第二節(jié) 存貨入賬價值存貨入賬價值n存貨應(yīng)以取得時的實際成本入賬，存貨成本包括：存貨應(yīng)以取得時的實際成本入賬，存貨成本包括：采購成本、加工成本、其他成本采購成本、加工成本、其他成本n一、存貨的采購成本一、存貨的采購成本n采購成本：購貨價格、相關(guān)稅金、相關(guān)費用，即采購成本：購貨價格、相關(guān)稅金、相關(guān)費用，即

6、為取得存貨達到庫存待用或待售狀態(tài)的必要支出，為取得存貨達到庫存待用或待售狀態(tài)的必要支出，包括：價、稅、費。其中，相關(guān)稅金、相關(guān)費用包括：價、稅、費。其中，相關(guān)稅金、相關(guān)費用稱為附帶成本。稱為附帶成本。 n1.購貨時，按扣除商業(yè)折扣、不扣除現(xiàn)金折扣的購貨時，按扣除商業(yè)折扣、不扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票價格即總價入賬。發(fā)票價格即總價入賬。n借：在途物資借：在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額)n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款n2.折扣期內(nèi)付款時，獲得的現(xiàn)金折扣作為利息收折扣期內(nèi)付款時，獲得的現(xiàn)金折扣作為利息收入沖減財務(wù)費用。入沖減財務(wù)費用。賒購內(nèi)付款的價格折扣期賒購內(nèi)付款的價格折

7、扣期內(nèi)付款的價格的差額是延期付款的利息內(nèi)付款的價格的差額是延期付款的利息 提前付提前付款獲得的現(xiàn)金折扣，是少付的利息即利息收入?？瞰@得的現(xiàn)金折扣，是少付的利息即利息收入。n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款n 貸：銀行存款貸：銀行存款n 財務(wù)費用財務(wù)費用 P105例例4-1n(二二)附帶成本附帶成本n1.相關(guān)稅金：購進貨物應(yīng)支付的城建稅、教育稅相關(guān)稅金：購進貨物應(yīng)支付的城建稅、教育稅附加、關(guān)稅附加、關(guān)稅(進口商品進口商品)、消費稅、消費稅(應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品)、資源稅資源稅(應(yīng)稅資源品應(yīng)稅資源品)、從小規(guī)模納稅人購貨的增、從小規(guī)模納稅人購貨的增值稅進項稅額等價內(nèi)稅，不包括向一般納稅人購值稅進項稅額等價

8、內(nèi)稅，不包括向一般納稅人購貨支付的增值稅進項稅額貨支付的增值稅進項稅額(價外稅價外稅)。n價內(nèi)稅直接列入購入方的專用發(fā)票價格價內(nèi)稅直接列入購入方的專用發(fā)票價格。n2.相關(guān)費用：從采購到入庫前使存貨達到待用或相關(guān)費用：從采購到入庫前使存貨達到待用或待售狀態(tài)的必要支出，包括運輸費、裝卸費、保待售狀態(tài)的必要支出，包括運輸費、裝卸費、保險費等。險費等。n二、存貨的加工成本：直接人工以及按照一定方二、存貨的加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。法分配的制造費用。 n三、存貨的其他成本：除采購成本、加工成本以三、存貨的其他成本：除采購成本、加工成本以外的其他支出，如：專項設(shè)計費用、借款費用。外

9、的其他支出，如：專項設(shè)計費用、借款費用。n第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料n原材料按來源分為：外購原材料、自制原材料、原材料按來源分為：外購原材料、自制原材料、委托加工原材料等委托加工原材料等 n原材料的核算方法：按實際成本核算、按計劃成原材料的核算方法：按實際成本核算、按計劃成本核算本核算n一、原材料按實際成本核算一、原材料按實際成本核算n存貨按實際成本核算，指存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存貨按實際成本核算，指存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存按實際成本計價。在實際成本法下，取得原材存按實際成本計價。在實際成本法下，取得原材料通過料通過“在途物資在途物資”和和“原材料原材料” 賬戶核算賬戶核算P110。n(一一)外購

10、原材料外購原材料n外埠采購材料時，結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫外埠采購材料時，結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫在時間不一定同步，相應(yīng)產(chǎn)生三種情況：在時間不一定同步，相應(yīng)產(chǎn)生三種情況： n1.單單(結(jié)算憑證結(jié)算憑證)、貨、貨(材料材料)同到：同到：n借：原材料借：原材料 n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) n 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)n注：運費發(fā)票可按注：運費發(fā)票可按7%的扣除率抵扣進項稅額。的扣除率抵扣進項稅額。nP112例例4-3(2)n2.單到，貨未到：單到，貨未到：n(1)單到時單到時 n借：在途物資借：在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值

11、稅(進項稅額進項稅額) n 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)n(2)貨到時貨到時n借：原材料借：原材料n 貸：在途物資貸：在途物資n若月末貨仍未到，則若月末貨仍未到，則“在途物資在途物資”賬戶借方余額：賬戶借方余額：未到達或未驗收入庫的在途材料月末余額。未到達或未驗收入庫的在途材料月末余額。nP112例例4-4n3.貨到，單未到：貨到，單未到：n(1)貨到時，材料驗收入庫，不作賬。貨到時，材料驗收入庫，不作賬。n(2)若月末結(jié)算憑證仍未到，則材料按暫估價入賬：若月末結(jié)算憑證仍未到，則材料按暫估價入賬：n借：原材料借：原材料 10 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)

12、付賬款 10 000 n(3)下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：n借：原材料借：原材料 10 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10 000n下月結(jié)算憑證到達時，按單貨同到處理下月結(jié)算憑證到達時，按單貨同到處理n借：原材料借：原材料 n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) n 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)nP113例例4-5n本地進貨一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗收本地進貨一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗收入庫，視為外埠進貨的第一種情況進行處理。入庫，視為外埠進貨的第一種情況進行處理。n4.原材料運輸途中損耗與短缺原材料運輸途

13、中損耗與短缺n(1)定額內(nèi)合理損耗，計入材料實際采購成本，定額內(nèi)合理損耗，計入材料實際采購成本，減少入庫數(shù)量，提高單位成本，不做賬。舉例減少入庫數(shù)量，提高單位成本，不做賬。舉例n(2)超定額損耗：超定額損耗：n尚待查明原因或尚未處理之前，先按實際損耗尚待查明原因或尚未處理之前，先按實際損耗額額(價、稅價、稅)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢” n借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 (價、稅價、稅)n 貸：在途物資貸：在途物資 (價價)n 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)n然后分別情況處理：然后分別情況處理：n借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 (由責(zé)任

14、單位或責(zé)任人賠償由責(zé)任單位或責(zé)任人賠償)n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 (非常損失非常損失)n 管理費用管理費用 (由企業(yè)負擔(dān)由企業(yè)負擔(dān))n 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 n用用“T”賬戶舉例賬戶舉例nP115例例4-6n(1)90噸材料驗收入庫：噸材料驗收入庫：n借：原材料借：原材料 99 270 n 貸：在途物資貸：在途物資 99 270 (價價)n 5噸材料修復(fù)后驗收入庫：噸材料修復(fù)后驗收入庫：n借：原材料借：原材料 5 515n 貸：在途物資貸：在途物資 5 515 (價價)n5噸材料轉(zhuǎn)入噸材料轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”：n借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 6 400(

15、價價+稅稅)n 貸：在途物資貸：在途物資 5 515(價價)n 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)885(稅稅)n(2)批準處理：批準處理：n借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 5 000n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 400n 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 6 400n(二二)委托加工原材料委托加工原材料n委托加工業(yè)務(wù)在會計處理上主要包括撥付加工材委托加工業(yè)務(wù)在會計處理上主要包括撥付加工材料、支付加工費用和稅金、收回加工物資等幾個料、支付加工費用和稅金、收回加工物資等幾個環(huán)節(jié)。委托加工材料通過環(huán)節(jié)。委托加工材料通過“委托加工物資委托加工物資”賬戶賬戶核算

16、核算P110。n1.撥付委托加工材料撥付委托加工材料n借：委托加工物資借：委托加工物資n 貸：原材料貸：原材料 n2.支付加工費、應(yīng)負擔(dān)的運雜費、增值稅等支付加工費、應(yīng)負擔(dān)的運雜費、增值稅等 n借：委托加工物資借：委托加工物資 (加工費、運費的價格加工費、運費的價格)n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) (加工費、運費的進項稅加工費、運費的進項稅)n 貸：銀行存款貸：銀行存款n3.加工完成收回加工物資加工完成收回加工物資n借：原材料借：原材料n 貸：委托加工物資貸：委托加工物資nP117例例4-8n(三三)發(fā)出原材料：發(fā)出原材料：n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 (產(chǎn)品生產(chǎn)耗

17、用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用)n 制造費用制造費用 (車間一般耗用車間一般耗用)n 管理費用管理費用 (企業(yè)管理耗用企業(yè)管理耗用)n 銷售費用銷售費用 (產(chǎn)品銷售耗用產(chǎn)品銷售耗用)n 貸：原材料貸：原材料nP118例例4-9n二、原材料按計劃成本核算二、原材料按計劃成本核算n原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存按計劃成本計價。設(shè)原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存按計劃成本計價。設(shè)“材料采購材料采購”賬戶核算外購材料的實際成本、賬戶核算外購材料的實際成本、“原材料原材料”賬戶核算入庫材料的計劃成本賬戶核算入庫材料的計劃成本、“材料成本差異材料成本差異”賬戶核算入庫材料實際成本與賬戶核算入庫材料實際成本與計劃成本的差異。計劃成本的差

18、異。n(一一)購入原材料購入原材料n1.原理原理n(1)按實際成本結(jié)算按實際成本結(jié)算n設(shè)實際成本為設(shè)實際成本為100元元n借：材料采購借：材料采購 100n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 17n貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 117 n(2)按計劃成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異按計劃成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異n設(shè)計劃成本為設(shè)計劃成本為80元元n借：原材料借：原材料 80n 材料成本差異材料成本差異 20n貸：材料采購貸：材料采購 100n(入庫材料超支差異，附加調(diào)整，與原材料同方入庫材料超支差異，附加調(diào)整，與原材料同方向，借記向，借記)n設(shè)計劃成本為設(shè)

19、計劃成本為120元元n借：原材料借：原材料 120n貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20n 材料采購材料采購 100n(入庫材料節(jié)約差異，抵減調(diào)整，與原材料反方入庫材料節(jié)約差異，抵減調(diào)整，與原材料反方向，貸記向，貸記)n2核算核算n(1)單單(結(jié)算憑證結(jié)算憑證)、貨、貨(材料材料)同到同到n按實際成本結(jié)算按實際成本結(jié)算n月末，按計劃成本入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異月末，按計劃成本入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異n(2)單到，貨未到單到，貨未到n單到時，按實際成本結(jié)算單到時，按實際成本結(jié)算n貨到時，按計劃成本入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異貨到時，按計劃成本入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異n若月末貨仍未到，則若月末貨仍未到，則“

20、材料采購材料采購”賬戶借方余賬戶借方余額：額：100元，表示未到達或驗收入庫的在途材料元，表示未到達或驗收入庫的在途材料月末余額。月末余額。 n(3)貨到，單未到貨到，單未到n貨到時，材料驗收入庫，不做賬。貨到時，材料驗收入庫，不做賬。n若月末結(jié)算憑證仍未到，則材料按計劃成本暫若月末結(jié)算憑證仍未到，則材料按計劃成本暫估入賬：估入賬：n借：原材料借：原材料 120n貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 120n下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：n借：原材料借：原材料 120n貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 120n下月結(jié)算憑證到達時，按單貨同到處理。下月結(jié)算憑證到達時，按單貨同到處理。 nP123例例4-10n

21、(1)本月單、貨同到，按實際成本結(jié)算付款本月單、貨同到，按實際成本結(jié)算付款n借：材料采購借：材料采購 12 075 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 2 040 n貸：銀行存款貸：銀行存款 14 040 n 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 75n按計劃成本入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異按計劃成本入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異n借：原材料借：原材料 12 000n 材料成本差異材料成本差異 75n貸：材料采購貸：材料采購 12 075 n(入庫材料超支差異，附加調(diào)整，與原材料同方入庫材料超支差異，附加調(diào)整，與原材料同方向，借記向，借記)n(2)上月單到，本月貨到時，按計劃成本入庫并上月單到，本月貨到

22、時，按計劃成本入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。n借：原材料借：原材料 3 300n貸：材料成本差異貸：材料成本差異 30n 材料采購材料采購 3 270n(入庫材料節(jié)約差異，抵減調(diào)整，與原材料反方入庫材料節(jié)約差異，抵減調(diào)整，與原材料反方向，貸記向，貸記)n(3)本月單到時，按實際成本付款，本月貨未到本月單到時，按實際成本付款，本月貨未到.n借：材料采購借：材料采購 4 425 4300+ (96.8-6.8)+35n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 737.8 (731+6.8)n貸：銀行存款貸：銀行存款 5 162.8 (4425+737.8) n(4)本月末貨到，單未到。本月末貨到，單未到。n

23、本月末按材料計劃成本暫估入賬：本月末按材料計劃成本暫估入賬：n借：原材料借：原材料 7 500 n貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 500 (300*25)n下月初紅字沖回：下月初紅字沖回：n借：原材料借：原材料 7 500n貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 500n(二二)發(fā)出原材料發(fā)出原材料n1.原理：原材料按計劃成本核算法下，材料成本差異隨原理：原材料按計劃成本核算法下，材料成本差異隨著原材料入庫而增加，隨著原材料發(fā)出而減少。著原材料入庫而增加，隨著原材料發(fā)出而減少。n應(yīng)將期初結(jié)存和本期購入的材料成本差異，在本期發(fā)出應(yīng)將期初結(jié)存和本期購入的材料成本差異，在本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間分配，將本

24、期發(fā)出材料和期末材料和期末結(jié)存材料之間分配，將本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。n期初結(jié)存的期初結(jié)存的 原材料原材料 +本期入庫的本期入庫的 原材料原材料n 材料成本差異材料成本差異 材料成本差異材料成本差異n=期末結(jié)存的期末結(jié)存的 原材料原材料 +本期發(fā)出的本期發(fā)出的 原材料原材料 n 材料成本差異材料成本差異 材料成本差異材料成本差異n經(jīng)過材料成本差異的分配，本期發(fā)出材料應(yīng)分配經(jīng)過材料成本差異的分配，本期發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異從的成本差異從“材料成本差異材料成本差異”賬戶轉(zhuǎn)出之后，賬戶轉(zhuǎn)出之后，屬于期末庫存材料應(yīng)分配的成本差異仍保留在屬

25、于期末庫存材料應(yīng)分配的成本差異仍保留在“材料成本差異材料成本差異”賬戶內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整賬戶內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整項目，編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的原材料項目，編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)列示加存貨，應(yīng)當(dāng)列示加(減減)材料成本差異后的實際成材料成本差異后的實際成本。本。 n2.材料成本差異率材料成本差異率= P120公式公式n 本期發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異本期發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異n=本期發(fā)出材料的計劃成本本期發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率n3.核算核算n(1)發(fā)出材料計劃成本為發(fā)出材料計劃成本為80元，實際成本為元，實際成本為100元元n借：

26、生產(chǎn)成本、制造費用等借：生產(chǎn)成本、制造費用等 80 n貸：原材料貸：原材料 80 計劃成本計劃成本n借：生產(chǎn)成本、制造費用等借：生產(chǎn)成本、制造費用等 20n貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20 差異差異n(超支差異，附加調(diào)整，與原材料同方向，藍字超支差異，附加調(diào)整，與原材料同方向，藍字)n或：或：n借：生產(chǎn)成本、制造費用等借：生產(chǎn)成本、制造費用等 100n貸：原材料貸：原材料 80 n貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20n(2)發(fā)出材料計劃成本為發(fā)出材料計劃成本為80元，實際成本為元，實際成本為100元元n借：生產(chǎn)成本、制造費用等借：生產(chǎn)成本、制造費用等 120 n貸：原材料貸：原材料 1

27、20 計劃成本計劃成本n借：生產(chǎn)成本、制造費用等借：生產(chǎn)成本、制造費用等 20n貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20 差異差異n(節(jié)約差異，抵減調(diào)整，與原材料反方向，紅字節(jié)約差異，抵減調(diào)整，與原材料反方向，紅字)n或：或：n借：生產(chǎn)成本、制造費用等借：生產(chǎn)成本、制造費用等 100n貸：原材料貸：原材料 120 n貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20n 原材料原材料 材料成本差異材料成本差異 n入庫材料入庫材料 發(fā)出材料發(fā)出材料 入庫材料入庫材料 入庫材料入庫材料n計劃成本計劃成本 計劃成本計劃成本 超支差異超支差異 節(jié)約差異節(jié)約差異n結(jié)存材料結(jié)存材料 發(fā)出材料發(fā)出材料n計劃成本計劃成本 超

28、支差異超支差異(藍字藍字)n 發(fā)出材料發(fā)出材料n 節(jié)約差異節(jié)約差異(紅字紅字)n 庫存材料庫存材料 庫存材料庫存材料n 超支差異超支差異 節(jié)約差異節(jié)約差異 nP123例例4-10n(5)結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料計劃成本及其應(yīng)分攤的材料結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料計劃成本及其應(yīng)分攤的材料成本差異成本差異n本月材料成本差異率本月材料成本差異率=-345+(75-30)/14 700+(12 000+3 300+7 500)=-300/37 500=-0.8%n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 15 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 120n 制造費用制造費用 7 500 制造費用制造費用 60n 管理費用管理費用 1 000

29、 管理費用管理費用 8n 銷售費用銷售費用 500 銷售費用銷售費用 4n貸：原材料貸：原材料 24 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 192 n 材料采購材料采購 原材料原材料 材料成本差異材料成本差異n 3 270 14 700 345 n12 075 12 075 12 000 75n 3 270 3 300 30n 4 425 7 500n 4 425 24 000 192 n 13 500 108 n(三三)意義：采用計劃成本法進行材料的日常核算，意義：采用計劃成本法進行材料的日常核算，主要有以下作用：主要有以下作用：n1簡化會計核算工作簡化會計核算工作n在計劃成本法之下，材

30、料明細賬可以只記收入、在計劃成本法之下，材料明細賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃成本，隨時發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差材料成本差異異”賬戶計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，賬戶計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。簡便易行。n2有利于考核采購部門的業(yè)績有利于考核采購部門的業(yè)績n有了合理的計劃成本之后，將實際成本與計劃成有了合理的計劃成本之后，將實際成本與計劃成本對比，可以對采購部門進行考核，促使其降低本對比，可以對采購部門進行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。采購成本，節(jié)約支出。

31、n課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：n1某工業(yè)企業(yè)月初庫存原材料計劃成本為某工業(yè)企業(yè)月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為元，材料成本差異貸方余額為1 000元，本月元，本月10日購入原材料的實際成本為日購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成元，計劃成本為本為41 500元。本月發(fā)出材料計劃成本為元。本月發(fā)出材料計劃成本為30 000元。本月月末庫存材料的實際成本為元。本月月末庫存材料的實際成本為( )元。元。nA30000 B30250 C29750 D29500n答案：答案：C。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=(-1 000+500)(18 50

32、0+4 1500)*30 000=-250元：月元：月末庫存材料的實際成本末庫存材料的實際成本=(18 500+41 500-30 000)+-1 000+500-(-250)=29 750元。元。 n2某企業(yè)甲材料采用計劃成本法核算，某企業(yè)甲材料采用計劃成本法核算，2004年年4月月1日結(jié)存的甲材料計劃成本為日結(jié)存的甲材料計劃成本為10萬元，材料成萬元，材料成本差異貸方余額為本差異貸方余額為1萬元；萬元；4月份入庫甲材料的計月份入庫甲材料的計劃成本為劃成本為30萬元萬元(含含4月月30日暫估入賬的甲材料計日暫估入賬的甲材料計劃成本劃成本2萬元萬元)，4月份入庫材料產(chǎn)生的材料成本月份入庫材料產(chǎn)

33、生的材料成本差異為差異為3萬元萬元(借方借方)；4月份發(fā)出甲材料的計劃成月份發(fā)出甲材料的計劃成本為本為20萬元，則萬元，則4月月30日結(jié)存的甲材料的實際成日結(jié)存的甲材料的實際成本為本為( )萬元。萬元。nA23 B2l C22 D23.1n答案：答案：B。4月月30日結(jié)存甲材料的實際成本日結(jié)存甲材料的實際成本=(10+30-20)+(-1+3)(10+30)*20=21 n第四節(jié)第四節(jié) 商品商品n一、商品的范圍及科目設(shè)置一、商品的范圍及科目設(shè)置n1. “在途物資在途物資”：n2.“庫存商品庫存商品”：外購、自制或其他方式取得的待：外購、自制或其他方式取得的待售商品，存放于倉庫、門市、外庫、展會

34、等。售商品，存放于倉庫、門市、外庫、展會等。n3. “委托加工物資委托加工物資”：n4. “委托代銷商品委托代銷商品”：交付受托方尚未辦理結(jié)算：交付受托方尚未辦理結(jié)算的代銷商品。的代銷商品。n二、商品采購成本二、商品采購成本n1.購貨價格：增值稅專用發(fā)票價格，包含城建稅、購貨價格：增值稅專用發(fā)票價格，包含城建稅、教育稅附加、關(guān)稅、消費稅等價內(nèi)稅。教育稅附加、關(guān)稅、消費稅等價內(nèi)稅。n2.相關(guān)費用：購進商品達到可銷售狀態(tài)前的必要相關(guān)費用：購進商品達到可銷售狀態(tài)前的必要支出，包括：包裝費、運雜費、運輸保險費等。支出，包括：包裝費、運雜費、運輸保險費等。n三、商品按數(shù)量進價金額核算三、商品按數(shù)量進價金

35、額核算批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)n(一一)數(shù)量進價金額核算法：同時以數(shù)量和進價金額數(shù)量進價金額核算法：同時以數(shù)量和進價金額反映庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存。反映庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存。n1.設(shè)設(shè) “庫存商品庫存商品”總賬，以進價金額反映庫存商總賬，以進價金額反映庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存。品的收入、發(fā)出和結(jié)存。n2.按品種、規(guī)格等設(shè)按品種、規(guī)格等設(shè) “庫存商品庫存商品”明細賬，以數(shù)明細賬，以數(shù)量、進價金額反映庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存。量、進價金額反映庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存。n3.商品品種較多時，可按大類設(shè)商品品種較多時，可按大類設(shè)“庫存商品庫存商品”二級二級賬，以進價金額核算。賬，以進價金額核算

36、。n4.倉庫設(shè)商品保管賬，記錄庫存商品收入、發(fā)出和倉庫設(shè)商品保管賬，記錄庫存商品收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，并定期與結(jié)存的數(shù)量，并定期與“庫存商品庫存商品”明細賬核對。明細賬核對。n(二二)商品購進的核算商品購進的核算n1.單單(結(jié)算憑證結(jié)算憑證)、貨、貨(商品商品)同到：同到：n借：庫存商品借：庫存商品n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) n 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)nP135例例4-12n2.單到，貨未到：單到，貨未到：n(1)單到時單到時 n借：在途物資借：在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) n 貸：銀行存款或應(yīng)付

37、票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)n(2)貨到時貨到時n借：庫存商品借：庫存商品n 貸：在途物資貸：在途物資n若月末貨仍未到，則若月末貨仍未到，則“在途物資在途物資”賬戶借方余額：賬戶借方余額：未到達或未驗收入庫的在途商品月末余額。未到達或未驗收入庫的在途商品月末余額。nP136例例4-13n3.貨到，單未到：貨到，單未到：n(1)貨到時，商品驗收入庫，不作賬。貨到時，商品驗收入庫，不作賬。n(2)若月末結(jié)算憑證仍未到，則商品按暫估價入賬若月末結(jié)算憑證仍未到，則商品按暫估價入賬n借：庫存商品借：庫存商品 10 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10 000 n(3)下月初用紅

38、字沖回：下月初用紅字沖回：n借：庫存商品借：庫存商品 10 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10 000n下月結(jié)算憑證到達時，按單貨同到處理下月結(jié)算憑證到達時，按單貨同到處理n借：庫存商品借：庫存商品n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) n 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)nP136例例4-14n4.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進項稅額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品收農(nóng)產(chǎn)品收購價購價(含價內(nèi)稅含價內(nèi)稅)13%的扣除率。的扣除率。nP137例例4-15n購入時購入時n借：在途物資借：在途物資 3 480n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

39、稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 520n 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 n借：銀行存款借：銀行存款 500 n 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 500n入庫時入庫時n借：庫存商品借：庫存商品 3 480n 貸：在途物資貸：在途物資 3 480n代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時n借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 500 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 n5.購進商品發(fā)生短缺：核算同原材料。購進商品發(fā)生短缺：核算同原材料。P138例例4-16n(二二)商品發(fā)出的核算商品發(fā)出的核算n毛利率法：毛利率法：n1.假設(shè)各期毛利率大致相同。假設(shè)各期毛

40、利率大致相同。n其中：毛利其中：毛利=；毛利率；毛利率=。n2.根據(jù)上季度實際毛利率或本季度計劃毛利率計根據(jù)上季度實際毛利率或本季度計劃毛利率計算本月銷貨成本。采用分類毛利率。算本月銷貨成本。采用分類毛利率。n本月銷貨成本本月銷貨成本=本月銷貨收入本月銷貨收入(1-上季度毛利率上季度毛利率)n3.計算月末存貨成本計算月末存貨成本n月末存貨成本月末存貨成本=月初存貨成本月初存貨成本+本月購貨成本本月購貨成本-本本月銷貨成本月銷貨成本n4.季末采用其他方法調(diào)整月末存貨成本、本月銷季末采用其他方法調(diào)整月末存貨成本、本月銷貨成本。以消除累計誤差。貨成本。以消除累計誤差。nP134例例4-11。n三、商

41、品按售價金額核算三、商品按售價金額核算零售企業(yè)零售企業(yè)n(一一)售價金額核算法的含義：以售價金額反映庫售價金額核算法的含義：以售價金額反映庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存。存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存?！笆蹆r記賬，實物售價記賬，實物負責(zé)制負責(zé)制”，將商品核算方法與商品管理制度結(jié)合。，將商品核算方法與商品管理制度結(jié)合。n1.按實物負責(zé)人按實物負責(zé)人(柜組柜組)設(shè)置設(shè)置“庫存商品庫存商品”明細賬，明細賬，“庫存商品庫存商品”總賬、明細賬均以商品含稅售價總賬、明細賬均以商品含稅售價(售售價價+銷項稅額銷項稅額)記賬。記賬。n2.按實物負責(zé)人按實物負責(zé)人(柜組柜組)設(shè)置設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”明細明細賬

42、，反映商品含稅售價賬，反映商品含稅售價(售價售價+銷項稅額銷項稅額)與進價成與進價成本的差額。本的差額。n3.建立商品購進、銷售、定價、盤點、損耗、差建立商品購進、銷售、定價、盤點、損耗、差錯等管理制度。錯等管理制度。n4.商品銷售后，計算已銷商品的進銷差價；計算商品銷售后，計算已銷商品的進銷差價；計算已銷商品銷售成本。已銷商品銷售成本。n(二二)售價金額核算法的核算：售價金額核算法的核算：n1.購入商品時購入商品時n(1)按進價結(jié)算按進價結(jié)算n設(shè)商品進價為設(shè)商品進價為100元元n借：商品采購借：商品采購 100n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 17n 貸：銀行存款

43、或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 117n(2)按含稅按含稅(銷項稅額銷項稅額)售價入庫，即按含稅售價增加售價入庫，即按含稅售價增加實物負責(zé)人的實物責(zé)任。并結(jié)轉(zhuǎn)商品含稅進銷差價。實物負責(zé)人的實物責(zé)任。并結(jié)轉(zhuǎn)商品含稅進銷差價。n設(shè)含稅售價為設(shè)含稅售價為140.4元元n借：庫存商品借：庫存商品 140.4(含稅售價含稅售價)n 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價 40.4(購入商品含稅進銷差價購入商品含稅進銷差價)n 商品采購商品采購 100n2.銷售商品時：假設(shè)本月售出銷售商品時：假設(shè)本月售出50%n(1)按含稅售價確認收入按含稅售價確認收入n借：銀行存款或應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款或應(yīng)收票據(jù) 70.2

44、n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70.2n(2)按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按含稅售價減少實物按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按含稅售價減少實物負責(zé)人的實物責(zé)任。負責(zé)人的實物責(zé)任。n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 70.2n 貸：庫存商品貸：庫存商品 70.2n3.月末將含稅收入調(diào)整為不含稅收入，并反映銷項月末將含稅收入調(diào)整為不含稅收入，并反映銷項稅額。稅額。n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10.2n 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 10.2n (140.4/1.1717%)n4.月末計算已銷商品應(yīng)分攤的含稅進銷差價。按月末計算已銷商品應(yīng)分攤的含稅進銷差價。按已銷

45、商品含稅進銷差價，沖減已銷商品含稅進銷差價，沖減“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 ”。月末月末“商品進銷差價商品進銷差價”科目貸方余額：月末庫存科目貸方余額：月末庫存商品應(yīng)分攤的商品含稅進銷差價。商品應(yīng)分攤的商品含稅進銷差價。n借：商品進銷差價借：商品進銷差價 20.2n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 20.2n或：或：n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20.2n 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價20.2(已銷商品含稅進銷差價已銷商品含稅進銷差價)n5.月末，月末，n “ 庫 存 商 品庫 存 商 品 ” 借 方 余 額 ： 庫 存 商 品 含 稅 售 價借 方 余 額 ： 庫 存 商 品 含

46、 稅 售 價 70.2 n-“商品進銷差價商品進銷差價”貸方余額：庫存商品含稅進銷差價貸方余額：庫存商品含稅進銷差價 20.2n 庫存商品賬面價值：庫存商品成本庫存商品賬面價值：庫存商品成本 50 n售價金額法核算圖售價金額法核算圖 n(三三)商品進銷差價的分攤商品進銷差價的分攤n1.差價率法差價率法n(1)差價率差價率(指分類差價率指分類差價率)n= 月初結(jié)存商品進銷差價月初結(jié)存商品進銷差價+本月購入商品進銷差本月購入商品進銷差價價n 月初結(jié)存商品售價月初結(jié)存商品售價+本月購入商品售價本月購入商品售價n= 月末結(jié)賬前月末結(jié)賬前“商品進銷差價商品進銷差價”科目貸方余額科目貸方余額n 月末結(jié)存商

47、品售價月末結(jié)存商品售價+本月已銷商品售價本月已銷商品售價n= 月末結(jié)賬前月末結(jié)賬前“商品進銷差價商品進銷差價”科目貸方余額科目貸方余額n 月末結(jié)存商品售價月末結(jié)存商品售價+月末結(jié)賬前月末結(jié)賬前“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”n若各月差價率均衡，也可采用上月差價率分攤本若各月差價率均衡，也可采用上月差價率分攤本月商品進銷差價。月商品進銷差價。n(2)月末結(jié)存商品的進銷差價月末結(jié)存商品的進銷差價n=月末結(jié)存商品售價月末結(jié)存商品售價差價率差價率n(3)本月已銷商品的進銷差價本月已銷商品的進銷差價n=本月已銷商品售價本月已銷商品售價差價率差價率n=月末結(jié)賬前月末結(jié)賬前“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” 差價率差

48、價率n或或=月末結(jié)賬前月末結(jié)賬前“商品進銷差價商品進銷差價”貸方余額貸方余額-月末月末結(jié)存商品的進銷差價結(jié)存商品的進銷差價nP144例例4-18n2.實際差價法：實際差價法：P144n(四四)核算舉例核算舉例n1.單單(結(jié)算憑證結(jié)算憑證)、貨、貨(商品商品)同到同到nP145例例4-20n(1)按進價結(jié)算按進價結(jié)算n(2)按售價入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。按售價入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。n2.單到，貨未到單到，貨未到nP146例例4-21n(1)單到時，按進價結(jié)算。單到時，按進價結(jié)算。n(2)貨到時，按售價入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。貨到時，按售價入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。n(3)若月末貨仍未到，

49、則若月末貨仍未到，則“商品采購商品采購”賬戶借方余額：賬戶借方余額：表示未到達或驗收入庫的在途商品月末余額。表示未到達或驗收入庫的在途商品月末余額。n3.貨到，單未到貨到，單未到nP147例例4-22n(1)貨到時，商品驗收入庫，不做賬。貨到時，商品驗收入庫，不做賬。n(2)若月末結(jié)算憑證仍未到，則商品按售價暫估入賬若月末結(jié)算憑證仍未到，則商品按售價暫估入賬n借：庫存商品借：庫存商品 售價售價n 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價 估計差價估計差價n 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 估計進價估計進價n(3)下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：n借：庫存商品借：庫存商品 售價售價n 貸：商品進銷差價貸：商品進銷

50、差價 估計差價估計差價n 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 估計進價估計進價n(4)下月結(jié)算憑證到達時，按單貨同到處理。下月結(jié)算憑證到達時，按單貨同到處理。n4.商品銷售商品銷售nP148例例4-23n(1)按售價確認收入，同時按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本。按售價確認收入，同時按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本。n(2)月末，調(diào)減收入、調(diào)增應(yīng)交稅費。月末，調(diào)減收入、調(diào)增應(yīng)交稅費。n(3)月末，調(diào)減成本、轉(zhuǎn)出已銷商品進銷差價。月末，調(diào)減成本、轉(zhuǎn)出已銷商品進銷差價。n六、代銷商品六、代銷商品n代銷：按照代理合同，委托方將商品交付受托方，由代銷：按照代理合同，委托方將商品交付受托方，由受托方將商品銷售后，辦理貨款結(jié)算的銷售方式。受托方將商品銷售后，

51、辦理貨款結(jié)算的銷售方式。n注：若受托方未將商品售出；委托方未收到代銷清單、注：若受托方未將商品售出；委托方未收到代銷清單、未辦理貨款結(jié)算，則委托方擁有委托代銷商品的所有未辦理貨款結(jié)算，則委托方擁有委托代銷商品的所有權(quán)。權(quán)。n(一一)會計科目設(shè)置會計科目設(shè)置n1.“委托代銷商品委托代銷商品”：委托方交付受托方、尚未辦理：委托方交付受托方、尚未辦理貨款結(jié)算的代銷商品。資產(chǎn)類科目。貨款結(jié)算的代銷商品。資產(chǎn)類科目。n2. “受托代銷商品受托代銷商品”：受托方接受委托方、尚未出售、：受托方接受委托方、尚未出售、尚未辦理貨款結(jié)算的代銷商品。資產(chǎn)類科目。尚未辦理貨款結(jié)算的代銷商品。資產(chǎn)類科目。n3. “代銷

52、商品款代銷商品款”：受托方應(yīng)向委托方償還的受托代：受托方應(yīng)向委托方償還的受托代銷商品貨款。負債類科目：收到代銷商品時形成；代銷商品貨款。負債類科目：收到代銷商品時形成；代銷商品售出、辦理貨款結(jié)算時償還。銷商品售出、辦理貨款結(jié)算時償還。n(二二)拔付代銷商品拔付代銷商品n1.委托方的處理委托方的處理n借：委托代銷商品借：委托代銷商品n 貸：庫存商品貸：庫存商品 (賬面價值即成本賬面價值即成本)n2.受托方的處理受托方的處理n借：受托代銷商品借：受托代銷商品 n 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 (接收進價即委托方的售價接收進價即委托方的售價)n(三三)銷售代銷商品銷售代銷商品n1.委托方的處理委托方

53、的處理n收到代銷清單時，做銷售處理。收到代銷清單時，做銷售處理。n(1)確認收入確認收入n對于受托方自購自銷方式對于受托方自購自銷方式n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款受托方受托方n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) n對于受托方收取手續(xù)費方式對于受托方收取手續(xù)費方式n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款受托方受托方 n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 (含手續(xù)費的結(jié)算售價含手續(xù)費的結(jié)算售價)n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)n(2)確認應(yīng)支付的手續(xù)費確認應(yīng)支付的手續(xù)費n借：銷售費用借：銷售費用n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款受托

54、方受托方 n(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 (賬面價值即成本賬面價值即成本)n2.受托方的處理受托方的處理n(1)受托方自購自銷方式受托方自購自銷方式n銷售時銷售時n確認收入確認收入n借：銀行存款借：銀行存款 n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 (自銷售價自銷售價)n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) n同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 (接收進價即委托方的售價接收進價即委托方的售價) n 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品n收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票收到委托方開出的增值稅專用發(fā)

55、票,做購進處理做購進處理 n借：代銷商品款借：代銷商品款 (接收進價即委托方的售價接收進價即委托方的售價)n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額)n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款委托方委托方 n(2)受托方收取手續(xù)費方式受托方收取手續(xù)費方式n銷售時銷售時n收到貨款，確認債務(wù)收到貨款，確認債務(wù)n借：銀行存款借：銀行存款 n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款委托方委托方 (雙方確定含受托方手續(xù)費的售價雙方確定含受托方手續(xù)費的售價)n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) n同時注銷受托代銷商品、代銷商品款同時注銷受托代銷商品、代銷商品款n借：代銷商品款借：代銷商品款 (

56、接收進價即委托方的售價接收進價即委托方的售價) n 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品n收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時n借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額)n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款委托方委托方 n確認應(yīng)收取的手續(xù)費確認應(yīng)收取的手續(xù)費n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款委托方委托方 n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入n(四四)核算舉例：核算舉例： P151例例4-24n第五節(jié)第五節(jié) 其他存貨其他存貨n一、包裝物一、包裝物n(一一)包裝物的范圍包裝物的范圍n1.生產(chǎn)經(jīng)營用包裝物生產(chǎn)經(jīng)營用包裝物(是商品、產(chǎn)品的組成部分是商品、產(chǎn)品的組成部分)n

57、2.隨同商品、產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物隨同商品、產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物n3.隨同商品、產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物隨同商品、產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物n4. 出租、出借的包裝物出租、出借的包裝物n(二二)包裝物的入庫：同原材料。包裝物的入庫：同原材料。n(三三)生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物n借：生產(chǎn)成本、制造費用借：生產(chǎn)成本、制造費用n 貸：包裝物貸：包裝物n(四四)隨同產(chǎn)品出售的包裝物隨同產(chǎn)品出售的包裝物n1.單獨計價：出售包裝物作為其他業(yè)務(wù)單獨計價：出售包裝物作為其他業(yè)務(wù)(同出售同出售原材料原材料)處理，包裝物成本計入其他業(yè)務(wù)成本。處理，包裝物成本計入其他業(yè)務(wù)成本。n借：銀行存款借：銀

58、行存款 n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本n 貸：包裝物貸：包裝物n2.不單獨計價：包裝物成本是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生不單獨計價：包裝物成本是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用。的費用。n借：銷售費用借：銷售費用n 貸：包裝物貸：包裝物n(四四)出租、出借的包裝物：出租、出借的包裝物：n出租包裝物作為其他業(yè)務(wù)處理出租包裝物作為其他業(yè)務(wù)處理n出借的包裝物計入銷售費用出借的包裝物計入銷售費用n1.發(fā)出發(fā)出n收取押金收取押金n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款n收取租金收取租金n借：銀行存款借：銀行

59、存款n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)n2.攤銷攤銷n(1)一次攤銷法：包裝物一次攤銷法：包裝物在領(lǐng)用時在領(lǐng)用時，其成本一次，其成本一次記入相關(guān)的成本、費用。記入相關(guān)的成本、費用。n核算簡單，但形成賬外資產(chǎn)，不利于實物管理。核算簡單，但形成賬外資產(chǎn)，不利于實物管理。n適用于單位價值低，使用期短，各期領(lǐng)用均衡的適用于單位價值低，使用期短，各期領(lǐng)用均衡的包裝物。包裝物。 n出租包裝物的一次攤銷出租包裝物的一次攤銷n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本n 貸：包裝物貸：包裝物 n出借包裝物的一次攤銷出借包裝物的一次攤銷n借：銷售費用借：銷售

60、費用n 貸：包裝物貸：包裝物 n(2)五五攤銷法：包裝物在第一次使用時攤銷其五五攤銷法：包裝物在第一次使用時攤銷其價值的價值的50%，在報廢時攤銷其價值的，在報廢時攤銷其價值的50%。n有利于實物管理。有利于實物管理。n適用于單位價值高，使用期長，各期領(lǐng)用均衡的適用于單位價值高，使用期長，各期領(lǐng)用均衡的包裝物。包裝物。n發(fā)出時發(fā)出時n借：包裝物借：包裝物出租或出借包裝物出租或出借包裝物n 貸：包裝物貸：包裝物庫存未用包裝物庫存未用包裝物n同時攤銷同時攤銷(第一次使用時攤銷其價值的第一次使用時攤銷其價值的50%) ：n借：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用借：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用n 貸：包裝物貸：包裝物包