金融資產(chǎn)業(yè)務核算

1、1金融資產(chǎn)業(yè)務及金融資產(chǎn)業(yè)務及其會計處理其會計處理2 目目 錄錄v 新企業(yè)會計準則構成新企業(yè)會計準則構成v基本會計準則基本會計準則 v 一般業(yè)務準則一般業(yè)務準則v特殊業(yè)務準則特殊業(yè)務準則 v 報表事項準則報表事項準則v 財務報告準則及影響分析財務報告準則及影響分析3 1 1、新企業(yè)會計準則構成、新企業(yè)會計準則構成準則體系新會計準則體系新會計準則體系基本會計準則基本會計準則3838項具體準則項具體準則對對1616項具體項具體準則修訂準則修訂新增新增2222項項具體準則具體準則會計科目和會計報表（金融及非金融企業(yè)）會計科目和會計報表（金融及非金融企業(yè)）4各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務的準則各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務的

2、準則有關特殊經(jīng)濟業(yè)務的準則有關特殊經(jīng)濟業(yè)務的準則有關財務報告的準則有關財務報告的準則會計準則分類會計準則分類存貨、固定資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、無形資產(chǎn)、收入、所得稅等準則所得稅等準則現(xiàn)金流量表、財務報表現(xiàn)金流量表、財務報表列報、中期報告、合并列報、中期報告、合并財務報表等財務報表等債務重組、非貨幣性債務重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險合同期保值、原保險合同等等5 1. 1.基本會計準則基本會計準則修訂情況 增加了財務會計報告目標增加了財務會計報告目標 將一般原則表述為會計信息質量要求將一般原則表述為會計信息質量要求（八項）（八項） 對會計準則的定義

3、進行了修改（注重本對會計準則的定義進行了修改（注重本質的概括，增加了利得和損失概念）質的概括，增加了利得和損失概念） 強調了會計計量模式（五種）強調了會計計量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取消了財務情況說明書取消了財務情況說明書6 第四條企業(yè)應當編制財務會計報告（又第四條企業(yè)應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。稱財務報告，下同）。財務會計報告的目標財務會計報告的目標是是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)

4、管理層受托責任履行情況，有助于財務會企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。政府及其有關部門和社會公眾等。會計目標7 第五條第五條企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。項進行會計確認、計量和報告。第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬第七條企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務

5、會計報告。目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。會計期間分為年度和中期。中期中期是指短于一個是指短于一個完整的會計年度的報告期間。完整的會計年度的報告期間。第八條企業(yè)會計應當以貨幣計量。第八條企業(yè)會計應當以貨幣計量。第九條企業(yè)應當以第九條企業(yè)應當以權責發(fā)生制權責發(fā)生制為基礎進行會為基礎進行會計確認、計量和報告。計確認、計量和報告。會計假設89 第十二條企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)第十二條企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠

6、、的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。內容完整。（客觀性）客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用第十三條企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。（相關性）（相關性）第十四條企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財?shù)谑臈l企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。務會計報告使用者理解和使用。（明晰性）（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會計信息應當具有

7、第十五條企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。當在附注中說明。質量要求10 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會第十六條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計

8、量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。據(jù)。（實質重于形式）（實質重于形式）第十七條企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、第十七條企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。（重要（重要性）性）第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。者費用。（謹慎性）（謹慎性） 第十

9、九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。（及時性）（及時性）1112會計要素會計要素2006年基本會計準則年基本會計準則資產(chǎn)資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債負債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。所有者權益所

10、有者權益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。包括指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。留存收益等。收入收入指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。費用費用指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的

11、總流出。利潤利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 會計要素13l 利得：利得：利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流入。益流入。l 損失：損失：損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有損失是由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利

12、益流出。利益流出。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災害等形成的利得或損失。沒、匯率變動、自然災害等形成的利得或損失。14 （一）歷史成本。（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照的金額，或者承擔現(xiàn)時

13、義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。金等價物的金額計量。 （二）重置成本。（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。計量屬性15 （三）可變現(xiàn)凈值。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正

14、常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。（五）公允價

15、值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 16 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表在財務會計報告中披露的相關

16、信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務報告17第一章 金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述一.金融資產(chǎn)的概念 二.金融資產(chǎn)的分類 18 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：貨幣資金、各種應收款項、債權投資、股權投資、由衍生金融工具

17、所形成的金融資產(chǎn)等。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 一.金融資產(chǎn)的概念衍生金融工具是相對與原生金融工具而言的，他主要是在金融市場上一系列自身的價值依賴于標的資產(chǎn)價格變動的合約的總稱。 基本的衍生金融工具主要有互換合約、遠期合約、期貨和期權等等 19 企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金 融資產(chǎn)； 持有至到期投資； 貸款和應收款項； 可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類20 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為，交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 第

18、一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類21 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內出售的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的也應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。 直接指定為以公允價值計量，且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理戰(zhàn)略投資需要等，而將其直接指定為以公允價值計量，且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類22 2.持有至到期投資 此類金融資產(chǎn)是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述

19、二.金融資產(chǎn)的分類23 3.貸款和應收款項 此類金融資產(chǎn)是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定從而可以劃分為此類。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類24 4.可供出售金融資產(chǎn) 此類金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量，且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類25 金融資產(chǎn)分類和金融資產(chǎn)計量密切相關。不同類別的金融資

20、產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎也不完全相同。因此，上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類26第一節(jié)貨幣資金與應收項目的核算v一、現(xiàn)金管理制度及帳務處理一、現(xiàn)金管理制度及帳務處理v （一）（一）國務院國務院1988年年現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例v 現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)。廣義現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證?，F(xiàn)金的票證。我國會計上所說的現(xiàn)金我國會計上所說的現(xiàn)金，是指是指狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣

21、人民幣和外幣。27v1.現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍 個人支付、個人支付、 零星支出（零星支出（1000元以下）、元以下）、 其他支出其他支出v2.庫存限額庫存限額v庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額庫存現(xiàn)支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。一般按照單位金限額由開戶銀行核定。一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或交通不便的企業(yè)，最多可為交通不便的企業(yè)，最多可為15天。天。28v3.現(xiàn)金收支的（四規(guī)定、六不準）現(xiàn)金收支的（四規(guī)定、六不準）v4.庫

22、存現(xiàn)金的賬務處理庫存現(xiàn)金的賬務處理v（二）帳簿設置（二）帳簿設置v現(xiàn)金日記帳：序時帳、三欄式，日清月結現(xiàn)金日記帳：序時帳、三欄式，日清月結 v現(xiàn)金總帳：分類帳現(xiàn)金總帳：分類帳 v明細帳：外幣現(xiàn)金、人民幣現(xiàn)金明細帳：外幣現(xiàn)金、人民幣現(xiàn)金 （有外幣現(xiàn)（有外幣現(xiàn)金的企業(yè)）金的企業(yè)）29v核算使用的主要會計科目：核算使用的主要會計科目：v 1、會計科目：、會計科目：“現(xiàn)金現(xiàn)金” v 2、科目性質：資產(chǎn)類科目、科目性質：資產(chǎn)類科目v 3、帳戶結構：、帳戶結構： 現(xiàn)現(xiàn) 金金 v 企業(yè)現(xiàn)金的增加企業(yè)現(xiàn)金的增加 企業(yè)現(xiàn)金的減少企業(yè)現(xiàn)金的減少v v 借余：月末庫存借余：月末庫存v 現(xiàn)金余額現(xiàn)金余額 30v4.備

23、用金或其他應收款備用金備用金或其他應收款備用金v三、庫存現(xiàn)金的清查三、庫存現(xiàn)金的清查v對清查結果，應及時根據(jù)對清查結果，應及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表”進行進行帳務處理。根據(jù)帳務處理。根據(jù)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的長款或短缺，要通過的長款或短缺，要通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處待處理流動資產(chǎn)損溢理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。科目進行核算。v v 某企業(yè)某月進行現(xiàn)金清查，結果如下：某企業(yè)某月進行現(xiàn)金清查，結果如下： v 1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款50元。元。v 經(jīng)反復核查，未查明原因，報經(jīng)批準作營業(yè)外經(jīng)反復核查，未查明原因，報經(jīng)批準作

24、營業(yè)外收入處理：收入處理：v 2、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款100元。元。v 經(jīng)核查，責任人賠償（其他應收款）；經(jīng)核查，責任人賠償（其他應收款）； 原因不明計入管理費用。原因不明計入管理費用。31二、銀行存款及其他貨幣資金v銀行存款概述：銀行存款概述：v 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構帳戶上的貨幣。銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構帳戶上的貨幣。 我國銀行我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。存款包括人民幣存款和外幣存款。v （一）銀行存款帳戶（一）銀行存款帳戶 v 銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、

25、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。用存款帳戶。 v 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本銀行存款帳一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本銀行存款帳戶。不得在多家銀行機構開立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾戶。不得在多家銀行機構開立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾個分支機構開立一般存款帳戶。個分支機構開立一般存款帳戶。 v （二）銀行存款結算方式（二）銀行存款結算方式v 銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等銀行結算方式。信用卡、信用證等銀行結算方式。v （三）結算紀

26、律（三）結算紀律v 不準出租、出借帳戶；不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票不準套取銀行信不準出租、出借帳戶；不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票不準套取銀行信用。用。32v（四）不同結算方式下銀行轉帳業(yè)務的帳務處理：（四）不同結算方式下銀行轉帳業(yè)務的帳務處理： v 1、支票結算方式及其帳務處理：、支票結算方式及其帳務處理： v（1）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機構見票時無條件）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機構見票時無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。v （2）種類）種類v支票分為現(xiàn)金支票、轉帳支票和普通支票?，F(xiàn)金支

27、票只能支取現(xiàn)支票分為現(xiàn)金支票、轉帳支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉帳支票只能用于轉帳，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取金，轉帳支票只能用于轉帳，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉帳，但畫線后的普通支票只能轉帳。在實踐中，我現(xiàn)金，也可轉帳，但畫線后的普通支票只能轉帳。在實踐中，我國無普通支票。國無普通支票。v （3）特點：）特點：以銀行或其他金融機構為付款人以銀行或其他金融機構為付款人v 提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起10日內日內v 見票即付見票即付v 支票金額和收款人名稱可授權補記支票金額和收款人名稱可授權補記v 適用于同城結算（同一票據(jù)交換區(qū)域）適用于同城結算（同

28、一票據(jù)交換區(qū)域）v 違反支票使用規(guī)定的處罰：票面金額違反支票使用規(guī)定的處罰：票面金額5%，但不少于，但不少于1000元。元。33v 2、匯兌結算方式及其帳務處理：、匯兌結算方式及其帳務處理： v （1）含義：匯兌結算方式是匯款人委托銀行將其款項支付）含義：匯兌結算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人給收款人v的結算方式。的結算方式。 v （2）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。 v （3）特點：）特點：適用于異地之間的各種款項結算適用于異地之間的各種款項結算v 簡便、靈活簡便、靈活 v 單位和個人均可使用單位和個人均可使用v 轉帳匯兌款嚴禁轉入儲蓄和信用卡帳戶。

29、轉帳匯兌款嚴禁轉入儲蓄和信用卡帳戶。v （4）帳務處理：）帳務處理：v 一般通過一般通過“銀行存款銀行存款”帳戶進行核算，但如果付款單位向帳戶進行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購通過銀行匯出款項外地臨時或零星采購通過銀行匯出款項,存入?yún)R入銀行的采存入?yún)R入銀行的采購專戶購專戶,由當?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其由當?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其他貨幣資金，不在他貨幣資金，不在“銀行存款銀行存款”科目核算。科目核算。34v 3、委托收款方式及其帳務處理：、委托收款方式及其帳務處理：v （1）含義：委托收款是收款人委托銀行向付款）含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取

30、款項的一種結算方式。人收取款項的一種結算方式。v （2）特點：）特點：同城異地均可使用同城異地均可使用 v 在銀行開戶的單位和個人均可使用在銀行開戶的單位和個人均可使用 v 憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。 v 不受金額起點限制不受金額起點限制 35v4、銀行本票結算方式及其帳務處理：、銀行本票結算方式及其帳務處理：v（1）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。條件支付確定金額給收款人或持

31、票人的票據(jù)。v （2）特點：）特點：限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用v 單位和個人均可使用單位和個人均可使用v 允許背書轉讓允許背書轉讓v 所謂背書轉讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉讓給他人，而在所謂背書轉讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉讓給他人，而在票據(jù)背面簽章承認的一種行為。轉讓人稱為背書人或背書轉票據(jù)背面簽章承認的一種行為。轉讓人稱為背書人或背書轉讓人；被轉讓人稱為備背書人或被背書轉讓人。背書轉讓人讓人；被轉讓人稱為備背書人或被背書轉讓人。背書轉讓人要承擔連帶償付責任。要承擔連帶償付責任。v 銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本票面額有銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本

32、票面額有1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。 v 提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起2個月內個月內 v 適用范圍廣；商品交易、勞務結算、債務清償均可使用適用范圍廣；商品交易、勞務結算、債務清償均可使用;但并非任何款項均可使用，如上下級、跨國間不能使用。但并非任何款項均可使用，如上下級、跨國間不能使用。 36v5、銀行匯票結算方式及其帳務處理、銀行匯票結算方式及其帳務處理v（1）含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由）含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。收款人或

33、者持票人的票據(jù)。v （2）特點：）特點：限于異地使用，同城不能限于異地使用，同城不能使用使用v 單位、個人均可使用單位、個人均可使用 v 允許背書轉讓允許背書轉讓 v 提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起1個月個月內內 37v 6、商業(yè)匯票結算方式及其帳務處理、商業(yè)匯票結算方式及其帳務處理v （1）含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件）含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。v （2）分類：）分類：v 商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不

34、同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 v （3）特點：）特點： 同城異地均可使用同城異地均可使用v 在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系。系或債權債務關系。v 允許背書轉讓和貼現(xiàn)允許背書轉讓和貼現(xiàn) v 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以取得資金提前使所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質上是把票據(jù)背書轉讓給銀行。（結合前面的用的一種行為。它實質上是把票據(jù)背書轉讓給銀行。（結合前面的“或或有負債有負債”講述）講述）v 付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過付款期

35、限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。個月。 v 定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個月內；見票即付匯個月內；見票即付匯票無需承兌。票無需承兌。38v 7、托收承付結算方式及其帳務處理、托收承付結算方式及其帳務處理 v （1）含義：異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款）含義：異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。人向銀行承

36、認付款的結算方式。v （2）特點：）特點： 限于異地使用限于異地使用 v 限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應使用而產(chǎn)生的勞務供應使用 v 金額起點為金額起點為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為點為1000元元v 收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。v （3）帳務處理：同）帳務處理：同“委托收款委托收款”結算方式結算方式39v 8、

37、信用卡結算方式及其帳務處理、信用卡結算方式及其帳務處理v（1）含義：信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特）含義：信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約購貨單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制約購貨單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。載體卡片。v（2）種類：按使用對象分為單位卡和個人卡。）種類：按使用對象分為單位卡和個人卡。 v 按信用等級分為金卡和普通卡。按信用等級分為金卡和普通卡。v （3）特點：）特點：單位卡不得存取現(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉帳單位卡不得存取現(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉帳v存入，不得用于存入，不得用于10萬元以上的商品交易

38、、勞務供應款項的結算。萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算。v個人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項及屬于個人個人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項及屬于個人v的勞務報酬收入轉帳存入。的勞務報酬收入轉帳存入。v 金卡的善意透支金額不得超過金卡的善意透支金額不得超過1萬元。普通卡不得超過萬元。普通卡不得超過5千千元。透支期限最長為元。透支期限最長為60天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記帳日起帳日起15日內按日息萬分之五計算，超過日內按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十日按日息萬分之十計算，超過計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的按日息萬分之

39、十五計日或透支金額超過規(guī)定限額的按日息萬分之十五計算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計算。計算。40第一章 金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一.交易性金融資產(chǎn)概述 二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理 41 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。同時，某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)。本節(jié)主要介紹交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資

40、產(chǎn)概述42 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述43 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動。對于組合中的金融資產(chǎn)，應采用公允價值計量，并將其相關公允價值變動計入當期損益。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述44 3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨

41、等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述45 企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的會計處理，應著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結合性，反映該類金融資產(chǎn)相關市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理46 （一）帳戶設置第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理47第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理48第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理49第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理50第二節(jié) 交易性金融

42、資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理51 （二）會計處理 1.取得交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理52 交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理53 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單

43、獨確認為應收項目。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理54 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應收股利（應收利息） 貸：銀行存款第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理交易費用支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的 55 2.收到債券利息和現(xiàn)金股利的處理 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利（或應收利息）第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理56 什么是已到付息期的利息？判斷一下！ 1.甲公司于2007年1月1日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，每年付息一次。

44、2.甲公司于2007年1月1日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，到期一次還本付息。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理57 3.處置交易性金融資產(chǎn) 處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理58 例1-1207年5月13日，甲公司支付1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司

45、股權后對其無重大影響。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理59 甲公司其他資料如下： 1.207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 2.207年6月30日，乙公司股票價格上漲到每股價格13.00元； 3.207年8月15日，將將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15.00元。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理60 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下： （1）207年5月13日，購入乙公司股票：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 0

46、61 00061 （2）207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 60 00062 （3）207年6月30日，確認股票價格變動：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 00063 （4）207年8月15日，將持有的乙公司股票全部售出： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 30

47、0 000 投資收益 500 00064 例1-2207年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元(含已到付息但尚未領取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理65 ABC企業(yè)的其他資料如下： 1.207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元； 2.207年6月30日，該債券的公允價值為I l50 000元(不含利息)； 3.207年7月5日，收到該債券半年利息

48、； 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理66 4.207年l2月31日，該債券的公允價值為I l00 000元(不含利息)； 5.208年1月5日，收到該債券207年下半年利息； 6.208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款I l80 000元(含l季度利息l0 000元)。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理67 假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務處理如下： （1）207年1月1日，購入債券：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1

49、 040 00068 （2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 00069 （3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 00070 （4）207年7月5日，收到該債券半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 00071 （

50、5）207年l2月31日，確認債券公允價值變動和投資收益： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000 貸：公允價值變動損益 50 000借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 00072 （6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 00073 （7）208年3月31日，將該債券予以出售： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：應收利息 10 000 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 170 000

51、公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 100 000 投資收益 170 00074第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 10 000 貸：應收利息 10 00075第一章 金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一.可供出售金融資產(chǎn)概述 二.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 76 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應收款項；(2)持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.

52、可供出售金融資產(chǎn)概述77 例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述78 對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述79 某項金融資產(chǎn)具體應分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資

53、產(chǎn)的分類應是管理層意圖的如實表達。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述80 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與交易性金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：（1）初始確認時，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關交易費用應計入初始入帳金額；（2）資產(chǎn)負債表日，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不計入當期損益，而通常應計入所有者權益資本公積。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理81 1.取得可供出售金融資產(chǎn) 取得可供出售金融資產(chǎn)時，應該按照其公允價值入賬。但企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

54、，應單獨確認為“應收股利”。相關交易費用應計入初始入帳金額。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理82 應作會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應收股利 貸：銀行存款第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利83 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的記入“可供出售金融資產(chǎn)成本”的金額應為該債券面值。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應收利息 貸：銀行存款 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理可供出售金融資產(chǎn)利息調整可供出售金融資產(chǎn)利息調整84 2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益

55、。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理85 借：應收股利（應收利息） 貸：投資收益 但如果收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當： 借：銀行存款 貸：應收股利（或應收利息） 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理86 資產(chǎn)負債表日，公允價值如果大于可供出售金融資產(chǎn) ，則： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 反之，則： 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值

56、變動 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理87 3.處置可供出售金融資產(chǎn)時 應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時。將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理88 例1-3乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至206年l2月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30

57、000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理89 （1）206年7月13日，購入股票：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 00090 （2）206年l2月31日，確認股票價格變動：v借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 970 000v 貸：資本公積其他資本公積 970 000第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理91 （3）207年2月1日，出售股票：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：銀行存款 12 970 0

58、00 資本公積其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000 公允價值變動 970 00092 例1-4201年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權股份的0.5。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： 1.201年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。 2.201年6月30日，該股票市價為每股5.2元。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理93 3.

59、201年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。 4.202年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。 5.202年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 6.202年5月20日，甲公司以每股49元的價格將該股票全部轉讓。 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務處理如下：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理94 （1）201年5月6日，購入股票：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 010 000 應收股利 150 000 貸：銀行存款 10 160 00095 （2）201年5月10日。收到

60、現(xiàn)金股利： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：銀行存款 150 000 貸：應收股利 150 00096 （3）201年6月30日，確認股票的價格變動：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 390 000 貸：資本公積其他資本公積 390 00097（4）201年l2月31日，確認股票價格變動： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400 00098（5）202年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資