財(cái)務(wù)報告與分析一種國際化視角-負(fù)債和準(zhǔn)備金

1、財(cái)務(wù)報告與分析：一種國際化視角 PPT丁遠(yuǎn)，埃韋爾施托洛韋，米歇爾J勒巴 第第12章章負(fù)債和準(zhǔn)備金負(fù)債和準(zhǔn)備金關(guān)鍵教學(xué)點(diǎn)關(guān)鍵教學(xué)點(diǎn) 負(fù)債的定義 非流動負(fù)債 流動負(fù)債 報告負(fù)債 準(zhǔn)備金 或有負(fù)債 債券 融資租賃 環(huán)境負(fù)債 員工福利 定義定義 現(xiàn)時義務(wù) 過去事項(xiàng) 現(xiàn)時義務(wù)的履行區(qū)分流動和非流動負(fù)債區(qū)分流動和非流動負(fù)債 IAS 1: 當(dāng)某項(xiàng)負(fù)債負(fù)債符合以下標(biāo)準(zhǔn)之一時，主體應(yīng)將其劃分為流動負(fù)債流動負(fù)債： (a) 主體預(yù)期在其正常經(jīng)營周期中清償; (b) 主體主要為交易目的而持有該負(fù)債; (c) 該負(fù)債在報告期后12個月內(nèi)到期清償; 或者 (d)主體不能無條件將負(fù)債的清償延期到報告期后至少12個月 主體

2、應(yīng)將其他所有負(fù)債劃分為非流動負(fù)債圖圖 12.1 負(fù)債的分類負(fù)債的分類實(shí)際案例實(shí)際案例 Sandvik (瑞典 IFRS 2011) (1/2)實(shí)際案例實(shí)際案例 Sandvik (瑞典 IFRS 2011)(2/2)實(shí)際案例實(shí)際案例 雅戈?duì)?中國 中國會計(jì)準(zhǔn)則 2011) 表表 12.1 資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的比重(1/2)表表 12.1 資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的比重(2/2)圖圖 12.2 企業(yè)長期和短期融資來源表表 12.2 負(fù)債和股東權(quán)益的特征比較(1/2)表表 12.2 負(fù)債和股東權(quán)益的特征比較(2/2)流動負(fù)債的會計(jì)處理流動負(fù)債的會計(jì)處理 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付所得稅 長期債務(wù)的流動部分圖圖

3、12.3 應(yīng)付賬款圖圖 12.4 長期負(fù)債的流動部分轉(zhuǎn)入流動負(fù)債報告負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表上不區(qū)分短期負(fù)債和長期負(fù)債 在資產(chǎn)負(fù)債表上區(qū)分短期和長期負(fù)債實(shí)際案例實(shí)際案例Fiat (意大利 IFRS 2011) (1/2)實(shí)際案例實(shí)際案例Fiat (意大利 IFRS 2011)(2/2)實(shí)際案例實(shí)際案例 Arcelor Mittal (盧森堡 IFRS 2011) 負(fù)債、準(zhǔn)備金和或有負(fù)債負(fù)債、準(zhǔn)備金和或有負(fù)債 負(fù)債 (狹義) 準(zhǔn)備金 應(yīng)計(jì)負(fù)債 或有負(fù)債 圖圖 12.5 負(fù)債及相關(guān)概念準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金(定義定義) IASB (IAS 37: 10) 準(zhǔn)備金是指時間或金額不確定的負(fù)債 以下條件均滿足時應(yīng)對準(zhǔn)備金

4、予以確認(rèn): (a)主體因過去事項(xiàng)而承擔(dān)了現(xiàn)時的法定義務(wù)或推定義務(wù); (b)履行該義務(wù)很可能要求含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體；以及 (c)該義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì) 如果沒有滿足這些條件，不應(yīng)確認(rèn)任何準(zhǔn)備重組準(zhǔn)備金重組準(zhǔn)備金 在年報中非常常見 在處理重組準(zhǔn)備金問題的時候，IASB規(guī)定非常嚴(yán)格 確認(rèn)條件實(shí)際案例實(shí)際案例 Bang & Olufsen (丹麥 IFRS 2010/11) (1/2)實(shí)際案例實(shí)際案例 Bang & Olufsen (丹麥 IFRS 2010/11) (2/2)準(zhǔn)備金和應(yīng)計(jì)負(fù)債準(zhǔn)備金和應(yīng)計(jì)負(fù)債 IAS 37 ( 11): 準(zhǔn)備金可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等

5、其他負(fù)債區(qū)分開來，因?yàn)闇?zhǔn)備的償付所要求的未來支出的時間或金額是不確定的 應(yīng)計(jì)負(fù)債通常在期末記錄(第4章) 實(shí)際案例實(shí)際案例Sulzer (瑞士 IFRS 2011)準(zhǔn)備金和準(zhǔn)備金和或有負(fù)債或有負(fù)債 討論 準(zhǔn)備金和或有負(fù)債的界限并不總是那么明晰 或有負(fù)債不確認(rèn)為負(fù)債，因?yàn)樗鼈兪且韵聝烧咧? 潛在義務(wù)，主體是否存在會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出之現(xiàn)時義務(wù)還未得到證實(shí)；或者 不滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)時義務(wù)(因?yàn)槁男性摿x務(wù)不是很可能要求含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出，或者不能對該義務(wù)的金額作出足夠可靠的估計(jì)) 訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債 貼現(xiàn)票據(jù)或匯票產(chǎn)生的或有負(fù)債實(shí)際案例實(shí)際案例 中關(guān)村(中國 中國會計(jì)準(zhǔn)則 201

6、1) 實(shí)際案例實(shí)際案例 Mitsubishi Electric (日本 US GAAP - 2011)債券債券表表 12.3 B公司 基本資料表表 12.4 債券的現(xiàn)金流表表 12.5 表12.4中現(xiàn)金流的現(xiàn)值圖圖 12.6 按面值發(fā)行債券的會計(jì)處理圖圖 12.7 溢價發(fā)行債券的會計(jì)處理表表 12.6 利息和賬面價值表 實(shí)際利率法(溢價)折價發(fā)行的債券折價發(fā)行的債券折價發(fā)行的處理方法和溢價發(fā)行相反圖圖 12.8 租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理融資租賃融資租賃標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)(IAS 17) (a)租賃期結(jié)束時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人 (b) 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) (c) 租賃期占資產(chǎn)使用年限的大部分 (

7、d) 在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值 (e)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，以致于如果沒有較大修改，只有承租人才能夠使用融資租賃融資租賃標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)(SFAS 13) 1.租賃期結(jié)束時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人 2. 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購價預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時的公允價值 3. 租賃期占資產(chǎn)使用年限的75% 4.最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于或超過租賃資產(chǎn)的公允價值的90%租賃資產(chǎn)會計(jì)處理的舉例租賃資產(chǎn)會計(jì)處理的舉例表表 12.7 隱性債務(wù)的還款計(jì)劃表表 12.8 租賃設(shè)備折舊表(假設(shè)直線折舊法)圖圖 12.9 租賃設(shè)備資本化實(shí)際案例實(shí)際案例 Lufthansa (德國 IFRS 2011) (1/2)實(shí)際案例實(shí)